林楠

【摘 要】中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位，對推動我國經(jīng)濟社會發(fā)展起重要作用。但是，內(nèi)部控制作為企業(yè)控制風(fēng)險，保持持久生命力的關(guān)鍵制度，在中小企業(yè)普遍比較薄弱，導(dǎo)致其經(jīng)營風(fēng)險較高，缺乏持久的生命力。因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是當(dāng)前中小企業(yè)急需解決的問題。

本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題，結(jié)合我國中小企業(yè)的特點，提出加強企業(yè)文化建設(shè)，強化企業(yè)內(nèi)部控制意識；完善財務(wù)會計制度，切實提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系，設(shè)立事后監(jiān)督體制；建立有效的危機應(yīng)對預(yù)案，有效調(diào)動資源化解危機及建立健全內(nèi)部審計機制，加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督等強化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議，以期能促進中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；中小企業(yè)；內(nèi)部審計

一、相關(guān)概念界定及中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.中小企業(yè)概念界定

中小企業(yè)是一個相對的概念，是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模及經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟單位。2011年6月18日，我國新的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)公布。新的劃分標(biāo)準(zhǔn)將中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點制定。（以工業(yè)企業(yè)為例）

2.企業(yè)內(nèi)部控制概念界定

2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，與2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。基本規(guī)范指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)的信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3.中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的重要性

（1）保證國家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須以遵守國家的方針、政策和法規(guī)為前提。健全完善的內(nèi)部控制，可以有效地監(jiān)督、控制企業(yè)內(nèi)部各部門的工作流程及經(jīng)營項目，對所發(fā)生的各類問題能及時反映并糾正，從而保證國家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹實施。

（2）保證會計信息的真實可靠，為管理者正確決策提供依據(jù)。嚴(yán)格內(nèi)部控制可以防止財務(wù)人員有意或者被迫偽造篡改原始憑證，編制虛假憑證及報表，保證財務(wù)人員準(zhǔn)確無誤的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而保證財務(wù)信息的可靠性，為管理者做出正確的管理決策提供依據(jù)。

（3）有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在市場經(jīng)濟條件下，健全完善的內(nèi)部控制措施可以科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，有效地預(yù)防和減少即將面臨的各種風(fēng)險，從而確保各項經(jīng)營活動正常運轉(zhuǎn)，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（4）形成完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機制，保護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制可以保證各崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)互相分離、互相制約，從而可以科學(xué)有效的監(jiān)督財產(chǎn)物資從采購到出庫的各個環(huán)節(jié)，以防止出現(xiàn)舞弊和無意過失，確保財產(chǎn)資源的安全完整。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

我國中小企業(yè)相比大企業(yè)而言，具有經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍單一、經(jīng)營彈性好等特點。其在內(nèi)部控制制度建立方面起步較晚，雖然經(jīng)過十幾年的發(fā)展已經(jīng)取得一些進步，但與大企業(yè)相比仍然存在很大差距，當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，具體主要體現(xiàn)在以下五個方面：

1.缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念

中小企業(yè)規(guī)模小，人員少，“一把手”文化根深蒂固，很多管理者對內(nèi)部控制的認識存在片面性：他們認為企業(yè)規(guī)模小，人員少，為了節(jié)約成本沒必要建立內(nèi)控制度，企業(yè)日常業(yè)務(wù)只要負責(zé)人一個人說了算就行，有了內(nèi)控制度反而限制了負責(zé)人的權(quán)利；有的企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制制度，也認為內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的事，企業(yè)各部門間不存在協(xié)調(diào)與配合，內(nèi)部控制僅限于某方面的控制內(nèi)容。卻不知企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是全員參與的控制，是由上至下，由內(nèi)而外的控制。

2.缺乏健全的財務(wù)會計制度

中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模小，員工少，往往會計機構(gòu)和會計人員設(shè)置不符合會計規(guī)范，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，沒有建立相應(yīng)的財產(chǎn)清查等制度，有些企業(yè)為節(jié)約成本財務(wù)部只有一個人，集會計、出納、和財務(wù)審核于一身；有的企業(yè)會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)素質(zhì)較低；有的企業(yè)甚至?xí)嬋藛T無證上崗。不健全的財務(wù)會計制度給財務(wù)人員有意或無意的犯錯機會，造成會計信息嚴(yán)重失真，嚴(yán)重影響經(jīng)營管理者的經(jīng)營決策和投資者的投資決策。

3.缺乏有效的控制措施

控制措施包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等。目前大多數(shù)中小企業(yè)受其自身特點的限制，在具體控制措施設(shè)計上無法面面俱到，存在“漏洞”，即使設(shè)計好了控制措施，在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中亦無法嚴(yán)格按照設(shè)計的制度實施，有的即使能在一定程度上實施，也僅僅是形式上實施，無法真正有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.缺乏必要的風(fēng)險評估手段

在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，中小企業(yè)面臨著市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險、團隊風(fēng)險等多種風(fēng)險，目前大部分中小企業(yè)風(fēng)險意識普遍薄弱，缺乏風(fēng)險預(yù)判手段，未設(shè)置解決風(fēng)險的程序，出現(xiàn)問題才臨時憑領(lǐng)導(dǎo)的主管判斷想辦法解決問題，難以客觀、真實反映企業(yè)的風(fēng)險狀況，嚴(yán)重影響企業(yè)的成長發(fā)展。中小企業(yè)要在激烈的競爭中生存發(fā)展壯大，就必須建立科學(xué)的風(fēng)險評估體系提高抗風(fēng)險能力。

5.缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機制

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度必不可少的步驟，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果如何，必須通過內(nèi)部審計的檢查與評價來得出結(jié)論。但是，由于管理層內(nèi)控觀念的誤區(qū)及節(jié)約成本的考慮，現(xiàn)階段，大多數(shù)中小企業(yè)一般不設(shè)或者不單獨設(shè)內(nèi)部審計部門，而是隸屬于財務(wù)部等，缺乏必要的獨立性，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督力度，影響了企業(yè)內(nèi)部控制。再者，中小企業(yè)的內(nèi)部審計都為事后審計，并僅限于企業(yè)財務(wù)會計方面的審計，制約了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

針對上述中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的問題，建議從意識形態(tài)到制度建設(shè)及機構(gòu)設(shè)置方面采取強化措施，具體對策如下：

1.加強企業(yè)文化建設(shè)，強化企業(yè)內(nèi)部控制意識

企業(yè)環(huán)境好壞是內(nèi)部控制制度能否得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，要創(chuàng)造一個團結(jié)協(xié)作且具有競爭力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化。企業(yè)文化建設(shè)對于提高全體員工的素質(zhì)和轉(zhuǎn)變落后態(tài)度具有重大意義，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，企業(yè)管理層應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，加強與其他先進企業(yè)的交流和合作，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，完善自己的管理辦法，加強企業(yè)文化建設(shè)，強化自身內(nèi)部控制的意識，帶領(lǐng)全體員工走出誤區(qū)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，從而建立至上而下，全員參與的內(nèi)部控制制度。

2.完善財務(wù)會計制度，切實提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點，以《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度為依據(jù)，制定一套完善的企業(yè)可行的財務(wù)會計制度。財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響制度的執(zhí)行效果，因此，企業(yè)要保證內(nèi)部控制制度的有效實施，首先應(yīng)該從加強財務(wù)人員的從業(yè)資格審查工作開始，嚴(yán)格把關(guān)，并且定期組織財務(wù)人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)及內(nèi)部控制制度知識培訓(xùn)，全面提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)。

3.建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系，設(shè)立事后復(fù)核機制

建立健全的內(nèi)部監(jiān)控體系是實施內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，要使各項內(nèi)部控制措施有制度上的依據(jù)，就必須相應(yīng)地建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系，通過明確各部門及各經(jīng)辦的權(quán)利和責(zé)任使每個部門或者個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制下，從而能有效地避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的“真空地帶”或“控制盲點”。同時加強事后的檢查監(jiān)督，建立復(fù)核機制，在管理部門日常管理的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查也是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。

4.建立危機應(yīng)對預(yù)案，有效調(diào)動資源化解危機

中小企業(yè)規(guī)模小，風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險管理不規(guī)范，抗風(fēng)險能力低，對風(fēng)險無事前防范措施，因此中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)特點和企業(yè)運作狀況，針對可能的突發(fā)事件編制內(nèi)部控制規(guī)范，在風(fēng)險評估系統(tǒng)中針對不同的突發(fā)事件制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，同時指定專門的責(zé)任人負責(zé)，從而在突發(fā)狀況發(fā)生時有效地調(diào)動資源，化解危機。

5.建立健全內(nèi)部審計機制，加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督

健全的內(nèi)部審計機制是評價內(nèi)部控制是否有力執(zhí)行的必要保證，它通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，及時反映內(nèi)控制度執(zhí)行過程中的漏洞并責(zé)令整改，從而進一步完善內(nèi)控制度使企業(yè)的管理更加規(guī)范。中小企業(yè)首先應(yīng)單獨設(shè)立審計部門或指定專門的審計人員從事審計工作；其次根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實情況，明確內(nèi)部審計的具體職責(zé)和權(quán)利，建立內(nèi)部審計管理控制制度；再次，要不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，定期對其進行內(nèi)部控制知識和相關(guān)審計、會計知識的繼續(xù)再教育，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)。

結(jié)束語：

隨著我國市場經(jīng)濟日益完善，中小企業(yè)面臨機遇的同時也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前中小企業(yè)的立足之本，壯大之源。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點，建立具有中小企業(yè)特色的完善的內(nèi)部控制制度，從而在日益激烈的市場競爭環(huán)境中更好的生存發(fā)展。

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