黃穎慧

摘 要：分析我國(guó)腐敗中的新特點(diǎn)，論述腐敗對(duì)國(guó)家造成的巨大危害，探討國(guó)家審計(jì)對(duì)預(yù)防和懲治腐敗的重要作用十分必要。國(guó)家審計(jì)作為一個(gè)履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能部門，是實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡監(jiān)督體系中重要組成部分，在關(guān)注中央宏觀調(diào)控措施的貫徹落實(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，揭示和反映體制機(jī)制以及政策措施層面存在的問題，促進(jìn)政策、制度的落實(shí)和完善，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，加大民生資金審計(jì)力度，切實(shí)維護(hù)人民群眾根本利益，全面闡述審計(jì)對(duì)推動(dòng)國(guó)家懲治和預(yù)防腐敗體系的建設(shè)和完善具有重要作用。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；預(yù)防；懲治腐?。蛔饔?/p>

腐敗是一個(gè)歷史性和世界性的現(xiàn)象，在不同的歷史時(shí)期有著不同內(nèi)容和表現(xiàn)形式。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會(huì)轉(zhuǎn)型期的新形勢(shì)下，在今后一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，腐敗現(xiàn)象在一些領(lǐng)域仍處于高發(fā)、易發(fā)狀態(tài)。這對(duì)國(guó)家的良治帶來了極大的隱患。但是由于腐敗的種類繁多，發(fā)生的領(lǐng)域不同，審計(jì)所具有的審計(jì)手段和作用有限。國(guó)家審計(jì)如何在預(yù)防和懲治腐敗中發(fā)揮建設(shè)作用，是本課題所要探討的應(yīng)有之意。

1 當(dāng)前我國(guó)腐敗現(xiàn)象的新特點(diǎn)

通過對(duì)近年來的典型案件進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國(guó)的腐敗出現(xiàn)了一些新的特征：由收錢收物的“硬腐敗”發(fā)展為接受各種服務(wù)、旅游出國(guó)等“好處”的“軟腐敗”；由個(gè)人撈錢的“小腐敗”上升為集體福利、揮霍公款的“大腐敗”；由內(nèi)資企業(yè)的“內(nèi)資腐敗”發(fā)展為外資企業(yè)參與商業(yè)賄賂的“外資腐敗”；由一人出事的“單案”擴(kuò)大為一揪一串的“窩案”，可以看出當(dāng)前的腐敗具有以下明顯的特征。

（一）高級(jí)別官員腐敗案越來越多。從職務(wù)特點(diǎn)看，高中級(jí)別干部特別是“一把手”腐敗犯罪上升速度很快。黨的十八大以來，省部級(jí)及以上落馬官員已達(dá)71人。地廳級(jí)被查處的官員更多。并且，這個(gè)數(shù)據(jù)隨著反腐力度的加大還會(huì)增長(zhǎng)。

（二）涉案金額越來越大。當(dāng)前被查處的腐敗案件涉及的金額巨大，動(dòng)輒就是上千萬甚至上億元。2009年查明涉案的31位國(guó)企企業(yè)家犯罪涉案金額累計(jì)達(dá)34億元，人均高達(dá)1億元；其中涉及貪污、受賄的國(guó)企企業(yè)家30人共計(jì)貪污、受賄9.3億元，人均3109萬元；涉及挪用公款的國(guó)企企業(yè)家9人，累計(jì)挪用公款12.9億元，人均1.4億元。2011年移動(dòng)腐敗案，涉案11人，金額達(dá)5個(gè)億。2012年至2013年腐敗案涉及的人更多，金額更大?？梢哉f這些年來腐敗官員的胃口越來越大，數(shù)額越來越大。而且這只是計(jì)算可以看得到的顯性成本，而真正的考慮到因?yàn)楣賳T貪腐而造成的隱性的損失，更是無可估量。

（三）個(gè)體向群體性腐敗發(fā)展。突出表現(xiàn)為：一是涉案人員眾多。二是涉案人在政治上喪失黨性原則，形成了具有緊密人身依附性質(zhì)的關(guān)系網(wǎng)。部分群體結(jié)成了腐敗的攻守同盟，一榮俱榮、一損俱損，更有甚者還丟卒保帥，從而維護(hù)腐敗群體所謂的“核心利益”。三是家族化。家里一人得道雞犬升天，一人腐敗全家遭殃。四是圈子化。目前社會(huì)上流傳著干部“進(jìn)了班子還要進(jìn)圈子，進(jìn)班子不進(jìn)圈子等于沒進(jìn)班子，進(jìn)了班子不如進(jìn)圈子，進(jìn)了圈子不進(jìn)班子等于進(jìn)了班子?！辈蝗肴ψ拥母刹考幢惚惶岚?，也往往被孤立起來，使正直的干部越來越難以生存。

（四）權(quán)錢交易期權(quán)化。所謂“期權(quán)兌現(xiàn)”是指在受賄者被處罰后，行賄者對(duì)已不再是官員的該落馬貪官給予巨額補(bǔ)償費(fèi)，為之補(bǔ)償受賄遭到的懲罰（刑期），這種所謂的“精神補(bǔ)償費(fèi)”具有很強(qiáng)的效仿性，它的出現(xiàn)助長(zhǎng)了貪官受賄的勇氣。一是其隱蔽性較傳統(tǒng)的腐敗方式更強(qiáng)。有些腐敗分子在位時(shí)候可以不貪污受賄一分錢，等到“安全著陸”以后再由以前的辦事對(duì)象給予其以前約定的好處。再者，這種期權(quán)兌現(xiàn)利益一般比較豐厚，即使短期入獄也讓這些官員覺得值，從風(fēng)險(xiǎn)收益方面衡量考慮比較劃算。

（五）腐敗方式和手段復(fù)雜化。銀行、證券、保險(xiǎn)、信托、拍賣等方面的反腐敗措施相對(duì)比較少，導(dǎo)致新興領(lǐng)域腐敗案件頻繁發(fā)生，在這些領(lǐng)域中，腐敗呈現(xiàn)出金融化、虛擬化特點(diǎn)。同時(shí)轉(zhuǎn)移方式高科技化。比如：用現(xiàn)金走私來轉(zhuǎn)移；替代性匯款體系在中國(guó)主要表現(xiàn)為以非法買賣外匯、跨境匯兌為主要業(yè)務(wù)的地下錢莊；利用經(jīng)常項(xiàng)目下的交易形式向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；利用投資形式向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；利用信用卡工具向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；利用離岸金融中心向境外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；海外直接收受；通過在境外的特定關(guān)系人轉(zhuǎn)移資金。這些方式的共同點(diǎn)就是高科技、高智商、復(fù)雜化。

2 腐敗對(duì)國(guó)家良治造成巨大危害

無論是對(duì)國(guó)家、社會(huì)還是個(gè)人來講，腐敗的危害都是十分巨大的，它影響政府的公信力、擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、損害社會(huì)公平正義、侵害人民利益，是國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)良治目標(biāo)最嚴(yán)重的威脅之一。

（一）腐敗影響政府公信力，不利于推進(jìn)政府改革。政府公信力是政府通過自己的行為得到社會(huì)公眾信任和認(rèn)可的能力，關(guān)系政府工作的權(quán)威性和有效性，是人民群眾對(duì)政府滿意度和信任度的反映。人民是國(guó)家的主人，政府的權(quán)力是人民賦予的，水能載舟也能覆舟，如果一個(gè)政府得不到民眾的信任，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展必然受到影響，長(zhǎng)此以往，還將對(duì)國(guó)家的長(zhǎng)治久安產(chǎn)生威脅，而腐敗行為的發(fā)生就是對(duì)政府公信力的極大損害。另一方面，腐敗的存在也會(huì)降低政府行政效率。機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、制度建設(shè)科學(xué)、人員素質(zhì)良好是政府高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。而腐敗分子在選人用人上往往任人唯親、買官賣官，導(dǎo)致部分不作為或不能作為的人充斥到行政隊(duì)伍中，而這些人又以如此方式開展工作，形成惡性循環(huán)；又或者腐敗分子形成利益集團(tuán)，為了維護(hù)既得利益，往往阻礙政府改革的推進(jìn)。

（二）腐敗擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種資源配置行為，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)化，具體說來就是合理和效率。而腐敗行為的發(fā)生，則往往使資源配置不合理、不科學(xué)，擾亂市場(chǎng)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。比如在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目和土地出讓過程中，規(guī)定要實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，就是為了充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，讓資源得到有效配置，但在招投標(biāo)過程中往往會(huì)發(fā)生腐敗行為，致使最應(yīng)該中標(biāo)的人或組織落選，而通過行賄手段的人或組織得到項(xiàng)目和土地，容易導(dǎo)致建設(shè)的項(xiàng)目不達(dá)標(biāo)或者國(guó)有資產(chǎn)的流失，嚴(yán)重違背了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）腐敗損害社會(huì)公平正義，不利于和諧社會(huì)建設(shè)。公平正義是和諧社會(huì)最基本的特征之一，其主要特點(diǎn)就是以法律、制度、規(guī)則為準(zhǔn)繩，任何人不能凌駕于其之上。只有在這種環(huán)境中，公民才能對(duì)社會(huì)產(chǎn)生認(rèn)同感和歸屬感，才能有機(jī)會(huì)靠自己的努力實(shí)現(xiàn)自己的中國(guó)夢(mèng)。而腐敗行為則是以人的個(gè)人意愿代替法律制度，將個(gè)人的意志凌駕于規(guī)則之上，讓其他人不能獲得其應(yīng)得的利益，無法行使其應(yīng)有的權(quán)力，是嚴(yán)重?fù)p害公平正義的行為。

（四）腐敗侵害人民利益，不利于保民生政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。人民是國(guó)家的主人，如今，我國(guó)國(guó)力顯著增強(qiáng)，但是，民眾的收入增長(zhǎng)卻趕不上國(guó)家財(cái)富的增長(zhǎng)，形成了國(guó)富民弱的現(xiàn)狀，如何解決這一狀況，也是黨中央、國(guó)務(wù)院特別關(guān)注的，多次強(qiáng)調(diào)和采取措施，要不斷改善人民生活、增進(jìn)人民福祉。而腐敗行為，使國(guó)家的強(qiáng)民惠民政策不能有效的落到實(shí)處，極大地?fù)p害了人民利益，有悖于我黨的執(zhí)政理念。例如在征地拆遷中，存在強(qiáng)拆和補(bǔ)償不到位的情況，讓農(nóng)民失去了賴以生存土地的同時(shí)也讓他們看不到未來生活的希望，嚴(yán)重?fù)p害了被拆遷農(nóng)民的利益，引起了社會(huì)的不穩(wěn)定。

3 國(guó)家審計(jì)在預(yù)防和懲治腐敗中的重要作用

國(guó)家審計(jì)具有反腐倡廉的作用，這是由其本質(zhì)所決定的。腐敗是用公共權(quán)力謀取私利的行為，其核心是權(quán)力的濫用，而國(guó)家審計(jì)依法用權(quán)力制約權(quán)力，對(duì)權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，通過發(fā)揮預(yù)防、揭示、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，可以有效地防止權(quán)力被異化或?yàn)E用，是推進(jìn)反腐倡廉的有力工具。

1、國(guó)家審計(jì)可以最早預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)和苗頭，能起到預(yù)防作用。近幾年來，各級(jí)黨委、政府普遍加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)收費(fèi)和罰沒收入的“收支兩條線”管理，建立健全了有形建筑市場(chǎng)，推行了政府采購(gòu)制度和會(huì)計(jì)委派制度，積極推進(jìn)預(yù)算改革和行政審批制度改革等等。那么，為了保證和促進(jìn)這些決策和部署的實(shí)施，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在直接參與有關(guān)規(guī)定、措施的制定或具體組織實(shí)施的同時(shí)，充分發(fā)揮職能優(yōu)勢(shì)，通過財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)各地、各部門的貫徹落實(shí)情況實(shí)施了有效監(jiān)督。與此同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)從反腐敗斗爭(zhēng)的大局著眼，堅(jiān)持“審、幫、促”相結(jié)合，把發(fā)現(xiàn)問題和解決問題有機(jī)地結(jié)合起來，積極探索通過改革從源頭上預(yù)防和治理腐敗的途徑，特別是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里帶有普遍性、傾向性或者某些制度、政策方面帶有缺陷性的一些重要問題的研究分析，努力找出產(chǎn)生腐敗問題的背景原因以及與此相關(guān)的體制根源、制度根源，在及時(shí)反饋各類審計(jì)信息的同時(shí)，提出在體制改革、制度完善、加強(qiáng)管理、健全機(jī)制等方面的建議，促使各級(jí)政府和決策機(jī)關(guān)及時(shí)采取措施，從宏觀上、源頭上解決問題。

2、國(guó)家審計(jì)是發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)線索的重要渠道，能起到揭示作用。審計(jì)的揭示功能，主要表現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)并查處違法違紀(jì)線索方面。其重要渠道有以下幾個(gè)方面：一是重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政、金融等領(lǐng)域資金安全，揭露經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中重大的體制性障礙、制度性缺陷等問題，促進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策有效實(shí)施，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全；二是抓好民生資金和民生項(xiàng)目的審計(jì)，揭露關(guān)系人民群眾切身利益的重大問題，推進(jìn)社保制度的不斷完善，促進(jìn)社保政策的有效落實(shí)，確保社保資金的合理投入與安全完整；三是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及重大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督，揭露經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索的查處力度，促進(jìn)依法治國(guó)方略的落實(shí)和反腐倡廉建設(shè)；四是重點(diǎn)關(guān)注黨政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、人民群眾反映強(qiáng)烈的社會(huì)熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，揭露行政不作為、亂作為等重大問題，深化政治體制改革，促進(jìn)問責(zé)制和責(zé)任追究制度的建立和落實(shí)，加快廉潔政府、法制政府、服務(wù)型建設(shè)步伐；五是加強(qiáng)對(duì)對(duì)土地、礦產(chǎn)、森林、海洋等重要資源保護(hù)與開發(fā)利用情況的審計(jì)，揭露和查處破壞浪費(fèi)資源、國(guó)有資源收益流失、危害資源安全等重大問題，從體制、機(jī)制和制度上分析原因，提出建議，促進(jìn)資源保護(hù)和合理開發(fā)利用。

3、國(guó)家審計(jì)督促被審計(jì)單位加強(qiáng)整改，能起到抵御作用。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際，緊緊抓住黨委政府關(guān)心、社會(huì)公眾關(guān)注，以及一些“屢查屢犯”的問題。一是要加大審計(jì)整改力度，并按照監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，積極幫助被審計(jì)單位從更深層次查找原因，促進(jìn)其建章立制，發(fā)揮好審計(jì)自身所具有的“抵御”功能；二是進(jìn)一步探索由本級(jí)政府向人大報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果的機(jī)制，促進(jìn)對(duì)審計(jì)查出問題的整改效果，發(fā)揮好人大監(jiān)督機(jī)關(guān)的“抵御”功能；三是創(chuàng)新審計(jì)結(jié)果公告制度，通過媒體向社會(huì)公告審計(jì)查出的問題，既對(duì)審計(jì)質(zhì)量能否得到社會(huì)公認(rèn)是一種有效監(jiān)督，同時(shí)，又能充分發(fā)揮輿論工具和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)查出問題的“抵御”功能，有利于加快整改和提高整改質(zhì)量。

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