杭州工商信托股份有限公司 王栩

雖然隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的的金融機(jī)構(gòu)在不斷的完善，并建立起了廣闊的信貸市場、證券市場等多種金融市場，且商業(yè)銀行在我國的金融發(fā)展中漸漸占據(jù)了主要的地位。信托業(yè)由于其本身的特點(diǎn)，在我國國內(nèi)的發(fā)展仍舊存在一定的局限性。但是在近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，信托業(yè)漸漸發(fā)揮出其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

一、研究基于控制視角的信托公司的控制活動(dòng)要素的必要性

信托業(yè)是我國金融發(fā)展中比較特殊的部分，有其獨(dú)特的功能定位、運(yùn)營空間、核心業(yè)務(wù)以及運(yùn)行模式。信托公司同其他的信用形式不同的是，信托公司在其金融投資、融資中可以提供一系列的金融服務(wù)，同時(shí)還可以募集到企業(yè)債券或者可實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)債的負(fù)債性資金以及包括股票在內(nèi)的資本性資金。同時(shí)，由于信托公司的主要業(yè)務(wù)框架是由委托人、被委托人、受益人和多邊金融信用組成，既能實(shí)現(xiàn)融資的功能，又能實(shí)現(xiàn)融物的功能，可以將資本市場、貨幣市場有機(jī)聯(lián)合起來。且在近年來我國的金融體制不斷改革與完善，信托公司也必將在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮巨大的作用。

信托業(yè)在其工作與發(fā)展中伴隨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)性，對信托公司出現(xiàn)的典型風(fēng)險(xiǎn)案例分析后可以發(fā)現(xiàn)，大部分的案例與信托公司的內(nèi)部控制有直接的聯(lián)系。其中主要包括：一是公司內(nèi)部控制環(huán)境問題。環(huán)境問題具體包括公司員工的專業(yè)素養(yǎng)較差，領(lǐng)導(dǎo)層管理不當(dāng)，不相容的職務(wù)兼職水平較差等因素，當(dāng)信托公司的控制環(huán)境存在問題時(shí)，很容易在設(shè)置控制目標(biāo)，以及執(zhí)行控制行為時(shí)都存在不同程度的誤差，從而導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題。二是控制目標(biāo)設(shè)置不當(dāng)。如果信托公司的內(nèi)部控制在其設(shè)置管理目標(biāo)時(shí)存在誤差，就很容易導(dǎo)致內(nèi)部控制目標(biāo)存在問題，從而導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題。三是風(fēng)險(xiǎn)識別問題。信托公司對多方信息中存在的風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)警程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識不夠，不能及時(shí)找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行公司的控制行為時(shí)，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)案例出現(xiàn)。四是公司內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)存在問題。公司尚未建立完善的監(jiān)督、審計(jì)系統(tǒng)，對各方的信息的真實(shí)度的審核不夠，使得有部分信息存在虛假成分，影響信托公司制定內(nèi)部控制目標(biāo)與調(diào)控控制系統(tǒng)。

信托公司要想取得經(jīng)營業(yè)績，是離不開內(nèi)部控制和控制目標(biāo)的。為了促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，信托公司就要針對其內(nèi)部控制中的各要素，在實(shí)際控制中可能存在的問題制定積極的應(yīng)對措施，進(jìn)行積極的協(xié)調(diào)，使個(gè)要素之間能互相作用，使得信托公司的內(nèi)部控制目標(biāo)能夠正常運(yùn)行，從而使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率與作用得到保證。

二、基于控制視角的信托公司內(nèi)部控制活動(dòng)

(一)基于控制視角的信托公司的控制活動(dòng)要素的內(nèi)涵

控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最直接的手段與方式，通過對信托業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估后，根據(jù)評估目標(biāo)，為了處理不同的信托業(yè)務(wù)中的各種層次和各種控制功能中的風(fēng)險(xiǎn)、不同性質(zhì)和不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，而采取的一種處理風(fēng)險(xiǎn)的措施與手段。從本質(zhì)上來講，信托公司的內(nèi)部控制就是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，針對信托公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)制定一系列的制度、措施與程序，以此來減少潛在風(fēng)險(xiǎn)對公司造成的經(jīng)濟(jì)損失，從而可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。一般可以將信托公司的內(nèi)部控制活動(dòng)劃分為：組織運(yùn)行控制活動(dòng)、會(huì)計(jì)控制活動(dòng)和業(yè)務(wù)控制活動(dòng)等重要的內(nèi)部控制活動(dòng)。

(二)信托公司組織運(yùn)行控制活動(dòng)

基于控制視角的信托公司的組織運(yùn)行控制活動(dòng)，主要就是對企業(yè)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，劃分職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制，通常包括對法人治理結(jié)構(gòu)、崗位、授權(quán)審批以及各程序的控制。

1、對崗位設(shè)置的控制

信托公司通過對崗位設(shè)置進(jìn)行控制，可以有效的確保信托公司內(nèi)部崗位設(shè)置、職位分工的有效性和合理性。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

所謂的授權(quán)批準(zhǔn)控制就是指，信托公司在經(jīng)營和管理一些事物的時(shí)候必須要通過授權(quán)批準(zhǔn)才能開展該活動(dòng)，信托公司要準(zhǔn)確判斷該事物是否具備授權(quán)批準(zhǔn)的條件。一般通過授權(quán)形式的不同，可以將其授權(quán)批準(zhǔn)劃分為“一般授權(quán)”與“特定授權(quán)”。一般授權(quán)是在辦理一些正常的業(yè)務(wù)時(shí)對用戶的相關(guān)的權(quán)力、條件以及責(zé)任的規(guī)定,該授權(quán)形式的時(shí)效性較長。特定授權(quán)是在處理一些特殊業(yè)務(wù)時(shí)對權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定,由于業(yè)務(wù)的特殊性，因此該授權(quán)也是一次性的。為了對信托公司的授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制，信托公司就要建立與本公司業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)控制體系，對授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、相應(yīng)責(zé)權(quán)等進(jìn)行明確的規(guī)定，尤其需要對不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)的審批程序進(jìn)行說明與控制，避免出現(xiàn)越級審批和違規(guī)審批的現(xiàn)象。

3、程序控制

對于信托公司的一些經(jīng)常性出現(xiàn)的常規(guī)業(yè)務(wù)，為了控制其中的誤差與差錯(cuò)，提高公司的工作質(zhì)量與工作效率，就要對其中的處理程序進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，對其操作過程進(jìn)行控制。且信托公司可以充分的利用先進(jìn)的電子信息技術(shù)，通過應(yīng)用計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作，可以有效的減少人工操作帶來的誤差。

(三)信托公司會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

縱觀內(nèi)部控制理論發(fā)展史,信托公司的內(nèi)部控制是以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制來實(shí)現(xiàn)其控制功能的。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作也是企業(yè)發(fā)展和管理中的重要組成部分。任何企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都要通過不同的會(huì)計(jì)工作，來將其發(fā)展經(jīng)營狀況轉(zhuǎn)化成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，使其相關(guān)信息用更加直觀的形式表現(xiàn)出來。只有保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的完整性、準(zhǔn)確性與有效性，才能將企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展?fàn)顩r轉(zhuǎn)化成可以調(diào)整、指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)會(huì)報(bào)表，從而調(diào)控企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)行為。信托公司的會(huì)計(jì)控制主要包括以下內(nèi)容：

一是在企業(yè)的內(nèi)部建立起會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督規(guī)范制度,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策調(diào)配,要通過建立統(tǒng)一的制度，明確企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)控制權(quán)責(zé)，并定時(shí)與不定時(shí)的進(jìn)行會(huì)計(jì)個(gè)別評估，以此來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素養(yǎng)的不斷提升。

二是在實(shí)際的工作中，不僅要執(zhí)行國家明確規(guī)定的一級會(huì)計(jì)科目,還要根據(jù)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)的具體特點(diǎn)，來對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行一定的調(diào)整，并保證整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目、口徑、核算都保持一致。

三是在制定公司的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證以及財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序與方法等時(shí),需要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度來對實(shí)際的工作中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，能夠通過會(huì)計(jì)信息反映公司當(dāng)前真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性，這也為加強(qiáng)信托公司內(nèi)部控制提供了更加真實(shí)可信的信息，使公司的控制行為更加合理與科學(xué)。

(四)信托公司業(yè)務(wù)控制活動(dòng)

信托公司的業(yè)務(wù)指的就是在國家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi),信托公司開展的一系列的經(jīng)營活動(dòng)，其中包括資金信托、不動(dòng)產(chǎn)信托等。信托公司的廣泛業(yè)務(wù)是信托公司獲得經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑，也是信托公司得以發(fā)展的重要基礎(chǔ)，做好這些業(yè)務(wù)，可以幫助信托公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營和發(fā)展的目標(biāo)。因?yàn)樾磐泄驹诮?jīng)營業(yè)務(wù)的過程中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)性，并且常有許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益有很大的影響，因此，就必須要加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制，這也是信托內(nèi)部控制中重要的組成部分。其主要包括房地產(chǎn)融資信托業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。所謂房地產(chǎn)融資信托業(yè)務(wù)指的是信托公司通過制定和實(shí)施信托計(jì)劃來為投資者籌集資金,為房地產(chǎn)的建設(shè)投資項(xiàng)目籌集資金，從而獲得資金上的支持。為了加強(qiáng)對房地產(chǎn)融資信托業(yè)務(wù)的控制，就要在該業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中加強(qiáng)對其的控制。首先，要進(jìn)行詳細(xì)周密的調(diào)查，對融資的各方基本經(jīng)濟(jì)情況、財(cái)務(wù)狀況、信用狀況等進(jìn)行調(diào)查，確保其能符合融資的基本條件；其次，在業(yè)務(wù)項(xiàng)目審批階段，要加強(qiáng)對該業(yè)務(wù)信息的反復(fù)審核，保證能將其中包含的風(fēng)險(xiǎn)因素與潛在風(fēng)險(xiǎn)分析出來，并能制定積極的規(guī)避措施，減少業(yè)務(wù)實(shí)施過程中的損失；最后，在項(xiàng)目管理階段，還要進(jìn)行持續(xù)的跟蹤與管理，如果發(fā)現(xiàn)某些現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為違反了內(nèi)部控制目標(biāo)的軌道，要進(jìn)行及時(shí)的調(diào)控和糾正。

三、結(jié)束語

總而言之，對基于控制視角的信托公司內(nèi)部控制要素進(jìn)行分析，從而看出信托公司通過對其控制系統(tǒng)中的物質(zhì)、信息、資源等進(jìn)行有針對性的交換，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部控制，并且通過對公司內(nèi)部控制的各種控制活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，來對一些偏離發(fā)展軌道的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。由此可知，具有實(shí)際效用的控制活動(dòng)能使公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運(yùn)行，從而促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

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