蘇州工業(yè)園區(qū)服務外包職業(yè)學院 曹惠玲

2015年4月27日，上海自貿(mào)區(qū)由“1.0時代”進入“2.0時代”,在原有的綜合保稅區(qū)基礎上，擴展了陸家嘴金融片區(qū)、金橋開發(fā)片區(qū)、張江高科技片區(qū)。統(tǒng)計顯示，擴區(qū)兩個月以來，上海自貿(mào)區(qū)新設企業(yè)3360家，增長近一倍。2015年上半年，自貿(mào)區(qū)新設外資企業(yè)1322家，吸收合同外資逾250億美元，同比增長3.6倍，占上海全市的73%。如此眾多的企業(yè)入駐上海自貿(mào)區(qū)必將產(chǎn)生溢出效應，進而會引起對財務外包的巨大需求。2015年10月13日，國務院批復同意在蘇州工業(yè)園區(qū)開展開放創(chuàng)新綜合試驗，要求蘇州工業(yè)園區(qū)主動對接上海自貿(mào)區(qū)并積極復制成功經(jīng)驗，探索建立開放型經(jīng)濟新體制，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構邁向中高端水平。江蘇在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的關鍵時期，該如何抓住政府給予的利好政策，積極對接上海自貿(mào)區(qū)的溢出效應，推進財務外包轉(zhuǎn)型發(fā)展呢？

一、上海自貿(mào)區(qū)財稅功能特征及財務溢出效應分析

(一)上海自貿(mào)區(qū)財稅功能特征

上海自貿(mào)區(qū)建設的首要任務是政府職能轉(zhuǎn)變，而政府職能轉(zhuǎn)變的關鍵要靠制度創(chuàng)新，其中財稅體制改革無疑是推動上海自貿(mào)區(qū)貿(mào)易和投資便利化，且與國際投資貿(mào)易規(guī)則體系相銜接的重要一環(huán)。目前上海自貿(mào)區(qū)獲得的稅收政策支持可以概括為“7+2”，即財政部和國家稅務局已經(jīng)出臺7項專項稅收政策，另外2項屬于探索性支持政策，目前尚在研究中。其中，在已經(jīng)出臺的7項明確性實行的稅收政策中，促進對外貿(mào)易的稅收創(chuàng)新政策占5項，另外2項是關于促進投資的。促進投資方面包括非貨幣性資產(chǎn)對外投資和股權激勵2項政策，具體內(nèi)容是當期應納所得稅可分5年繳納，以幫助減輕企業(yè)在投資重組或股權激勵時的現(xiàn)金壓力。促進貿(mào)易方面包括融資租賃出口退稅試點、啟運港退稅試點、進口環(huán)節(jié)增值稅、部分貨物免稅、選擇性征稅等5項政策。這些政策屬于間接減稅，具有一定的可推廣性，其目的是通過減輕稅負來鼓勵企業(yè)的發(fā)展。因此，上海自貿(mào)區(qū)是在貿(mào)易和投資領域中探索如何將稅收優(yōu)惠從區(qū)域性推廣為常態(tài)化。

(二)財務溢出效應分析

1、財務溢出效應的內(nèi)在需求分析

入駐上海自貿(mào)區(qū)的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢，企業(yè)從自身經(jīng)營管理角度出發(fā)，為了實現(xiàn)降低成本、利潤最大化以及提升企業(yè)自身核心競爭力的目標，入駐企業(yè)對財務外包存在必然需求。自貿(mào)區(qū)內(nèi)有大量新設的中小企業(yè)，由于財力和人力的限制，新設的中小企業(yè)往往將著力點放在增加產(chǎn)品銷售渠道和擴大市場份額等方面，在財務管理方面投入較小，在一定程度上會造成財務管理的薄弱。與之相反的是，財務外包對接方通常是財務領域的專業(yè)機構，有能力為自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)提供專業(yè)服務。譬如，財務外包公司幫助自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)完成賬務處理、工資管理、稅務管理、支票清算、現(xiàn)金管理及風險管理等財務職能，使發(fā)包企業(yè)能夠降低成本、優(yōu)化資源配置、并專注于自己的核心業(yè)務。

2、財務溢出效應的外在動力分析

國內(nèi)中小企業(yè)財務制度不透明，缺乏規(guī)范性，往往為外界所詬病，甚至被貼上灰色標簽，從長遠來看，自貿(mào)區(qū)內(nèi)廣大中小企業(yè)想要持續(xù)健康發(fā)展就必須要改變這一現(xiàn)狀并彌補這一缺陷，而財務外包的實施恰恰可以有效地解決這一問題。通過財務外包，外部專業(yè)機構運用較高的財務管理能力，可以大大降低出現(xiàn)虛假會計信息的概率，提高企業(yè)財務信息的透明度。此外，作為獨立于企業(yè)的第三方機構的財務外包公司，其所提供的財務信息更具可靠價值和可信度，也更易獲得投資家和監(jiān)管機構的認可。

從本質(zhì)上講，財務外包是企業(yè)財務管理的一種戰(zhàn)略模式，無論是從內(nèi)在需求的角度還是從外在動力的角度，自貿(mào)區(qū)企業(yè)對財務外包的溢出效應都將呈現(xiàn)日益擴大之勢。

二、江蘇財務外包發(fā)展現(xiàn)狀及對接模式分析

(一)江蘇財務外包發(fā)展現(xiàn)狀分析

1、會計服務外包基地發(fā)展現(xiàn)狀

在國家認定的21個中國服務外包示范城市中，江蘇擁有南京、蘇州、無錫3個國家級示范城市。蘇州財務外包產(chǎn)業(yè)起步較早，產(chǎn)業(yè)基礎良好。2010年我國歷史上第一家會計服務外包示范基地在蘇州工業(yè)園區(qū)落戶，經(jīng)過若干年的發(fā)展，會計服務外包示范基地在蘇州發(fā)展勢頭良好，截止2014年底，示范基地吸納的專業(yè)服務機構達200多家，從業(yè)人員超1500人，收入保持2位數(shù)增長。2013年3月，“無錫?感知中國會計服務外包示范基地”正式成立，截至到2014年底，該基地已吸引30多家會計、審計、稅務、資產(chǎn)評估、律師等中介機構，建設了稅務代理、外包業(yè)務、科技金融等覆蓋多個領域的中介服務平臺，提升無錫財務外包的業(yè)務水平。作為這一模式的先導者，江蘇在中介服務機構和企業(yè)引進、入駐、業(yè)務推廣及業(yè)務范圍創(chuàng)新等方面積累了豐富的實踐經(jīng)驗，并且非常注重財務外包的業(yè)務創(chuàng)新，努力向財務外包中高端業(yè)務領域延展。這些探索的過程和嘗試的經(jīng)驗能夠為江蘇對接上海自貿(mào)區(qū)的會計服務外包基地模式提供寶貴的實踐經(jīng)驗。

2、財務共享服務中心發(fā)展現(xiàn)狀

年來，財務共享服務中心模式在跨國公司和國內(nèi)集團企業(yè)中興起和推廣，江蘇的財務共享服務中心得到了快速發(fā)展。目前蘇州已有強生、惠氏、伊頓電氣、泰科電子等多家大型的財務共享服務中心；無錫有豐益國際集團、益海嘉里集團等多家財務共享中心；常州有森薩塔科技有限公司、圣戈班投資有限公司等多家財務共享服務中心；南京有蘇寧云商集團、協(xié)鑫集團等多家財務共享服務中心。這些企業(yè)的財務共享服務中心的成立和運營經(jīng)驗可以很好地為江蘇對接上海自貿(mào)區(qū)的財務共享服務中心模式提供借鑒。

3、云會計發(fā)展現(xiàn)狀

隨著云時代的到來，江蘇云計算也迅速發(fā)展起來。其中蘇州工業(yè)園區(qū)尤為明顯，截至2014年底，園區(qū)已擁有云計算企業(yè)302家，從業(yè)人員超過4萬人，與云計算相關的產(chǎn)值達142億元。蘇州國際科技園是云計算企業(yè)的聚集地，蘇州國科數(shù)據(jù)中心有限公司被授權為“蘇州市云計算服務中心”。無錫目前擁有多家云計算公司，譬如江蘇東方硅谷云計算科技有限公司、江陰國家高新區(qū)云計算數(shù)據(jù)中心、江蘇太湖云計算信息技術股份有限公司等。利用云計算技術和理念構建的會計信息化基礎設施和服務即云會計（Cloud Accounting），將云會計運用到財務外包中就產(chǎn)生了新型的財務外包方式——云會計外包。云會計外包（Cloud Accounting Outsourcing），是指接包方通過租用或自建的云會計平臺來對接發(fā)包方的財務外包業(yè)務的一種方式。江蘇云計算的快速發(fā)展為江蘇對接上海自貿(mào)區(qū)的云會計外包模式提供了良好的技術基礎。

(二)對接模式分析

為了更好的對接上海自貿(mào)區(qū)的財務外包業(yè)務，筆者設計了三種具體的對接模式。首先在初級階段，有兩種對接模式：會計服務外包基地模式和財務共享服務中心模式，前者主要對接上海自貿(mào)區(qū)的中小型企業(yè)，后者主要對接上海自貿(mào)區(qū)的大型跨國公司，這兩種模式可以并行運營，只是服務的對象不同。其次，隨著云計算技術的快速發(fā)展，可以實施云會計外包這一高級的對接模式，該模式既可以通過公有云的模式對接中小型企業(yè)，又可以通過私有云的模式對接大型跨國公司，當云會計技術達到成熟階段時，該模式可以逐步替代初級階段的兩個模式。

1、會計服務外包基地模式

會計服務外包基地模式，即由江蘇會計主管部門及相關商務部門和上海自貿(mào)區(qū)管委會合作，通過搭建會計服務外包網(wǎng)絡平臺，籌建江蘇-上海自貿(mào)區(qū)會計服務外包基地，為上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)提供財務外包業(yè)務。首先，該平臺應吸納會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所、代理記賬公司、擔保機構、資產(chǎn)評估公司、投資公司等專業(yè)機構；同時吸引自貿(mào)區(qū)內(nèi)的中小型企業(yè)入駐，并將其財務業(yè)務外包給會計服務外包基地。此處的“入駐”不是指物理層面的，而是通過網(wǎng)絡平臺將自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)和提供服務的專業(yè)機構納入會計服務外包基地，將二者有機聯(lián)系在一起，為供需雙方打造一個良好的溝通渠道。上海自貿(mào)區(qū)管委會幫助會計服務外包基地進行前期的宣傳和推廣，解讀最新財稅政策，以便于中介機構及時掌握自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠政策的變動，并對新政策進行深入剖析，掌握其對企業(yè)產(chǎn)生的影響，為入駐企業(yè)提供相應的建議。

會計服務外包基地針對自貿(mào)區(qū)內(nèi)的初創(chuàng)企業(yè)，提供“公司秘書”服務，為企業(yè)設計財務管理、財務核算、內(nèi)部控制等方面的制度，同時提供代理記賬服務和審計服務，承擔“稅務顧問”的角色，為企業(yè)提供稅務籌劃服務；針對成長期的企業(yè)，提供“財務經(jīng)理”服務，幫助企業(yè)設計融資方案，提供資信調(diào)查服務，為企業(yè)爭取更多的發(fā)展資金；針對成熟期的企業(yè)，提供內(nèi)部流程再造咨詢服務，對擬投資企業(yè)進行信用調(diào)查和估值服務，并提供并購重組咨詢服務，對擬上市企業(yè)進行法律方面的輔導。

2、財務共享服務中心模式

財務共享服務中心模式主要針對上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的大型跨國公司的財務外包業(yè)務，可以與會計服務外包基地模式同時進行。該模式作為一種新型的財務管理模式，能夠降低企業(yè)成本、增強財務管控能力、提升風險防范的水平。在該模式下，可以結(jié)合江蘇目前已有的財務共享服務中心的經(jīng)驗，建立一家專門對接上海自貿(mào)區(qū)財務外包業(yè)務的財務共享服務中心。

江蘇相關政府部門通過成立專門的工作組，負責財務共享服務中心的籌建工作，并提供一定的資金和政策支持，上海自貿(mào)區(qū)管委會負責前期的推廣和宣傳工作。江蘇政府部門與上海自貿(mào)區(qū)管委會通過建立聯(lián)系機制，定期就財務共享服務中心的發(fā)展情況進行交流和信息互換。作為發(fā)包方的上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)應與接包方簽訂合作協(xié)議，并按協(xié)議要求定期支付相關費用，財務共享服務中心需要按照協(xié)議規(guī)定提供相關的財務外包業(yè)務。與此同時，江蘇高等院校負責向財務共享服務中心輸送優(yōu)秀的財務外包人才，這樣才能保證更好的對接上海自貿(mào)區(qū)的財務外包業(yè)務。該中心可對外提供應收/應付賬款、總賬、員工薪酬、費用報銷、固定資產(chǎn)、稅務管理、資金管理、信用管理、檔案管理等一系列財務處理服務。

3、云會計外包模式

云會計外包模式將所有的資源集中在云端，以便實現(xiàn)云會計軟硬件資源的共享。上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)和云會計外包商只需使用簡易的訪問終端，通過互聯(lián)網(wǎng)就可享受到云端提供的無限資源與計算能力。該模式需要建立云會計系統(tǒng)，而該系統(tǒng)的建設應由江蘇省商務廳等政府部門牽頭，組織大型的云會計服務商共同開發(fā)。根據(jù)云會計提供的服務功能，云會計系統(tǒng)結(jié)構可以劃分為應用層、平臺層、數(shù)據(jù)層、硬件虛擬化層和基礎設施層，每一層都由對應的服務構成。其中，應用層利用軟件即服務（SaaS）來構建云會計的各類應用系統(tǒng)，包括核算系統(tǒng)、對賬系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)、工商年檢系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、決策系統(tǒng)以及統(tǒng)一訪問門戶；平臺層利用平臺即服務（PaaS）來構建由數(shù)據(jù)庫服務平臺和開發(fā)應用環(huán)境服務平臺組成的公共管理平臺；數(shù)據(jù)層利用數(shù)據(jù)即服務(DaaS)來構建和整合企業(yè)的經(jīng)濟信息、會計信息等數(shù)據(jù)資源；硬件虛擬化層利用硬件即服務（HaaS）來構建具備有效的彈性計算能力的服務器集群；基礎設施層利用基礎設施即服務(IaaS)構建云會計數(shù)據(jù)存儲中心的應用環(huán)境，最終形成基于互聯(lián)網(wǎng)的云會計系統(tǒng)。具體對接模式如圖1所示。

對于規(guī)模較小的云會計外包商，可以根據(jù)企業(yè)的實際需求租用云會計系統(tǒng)中的相關模塊，并通過統(tǒng)一訪問門戶來為企業(yè)提供專業(yè)的會計服務。而對于規(guī)模較大的云會計外包商，可以選擇自行開發(fā)云會計系統(tǒng)，然后再對接財務外包業(yè)務。企業(yè)根據(jù)自身的實際需求來選擇最佳的云會計外包模式，譬如，大型的企業(yè)可以選擇“私有云”的外包模式，中小企業(yè)可以選擇“公有云”的外包模式。發(fā)包方既可以通過訪問門戶將原始的會計信息傳遞到云會計系統(tǒng)，為接包方進行會計核算提供原始資料，還可以通過該平臺查閱賬簿、報表等財務資料，便于管理層及時掌握企業(yè)的財務信息，為經(jīng)營決策提供支持。此外，上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)和云會計外包商通過云會計系統(tǒng)可以與銀行、工商、稅務、會計師事務所等相關機構的信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠傳輸與信息的實時交互，快速地完成銀行對賬、年檢、報稅、審計等業(yè)務。

圖1 云會計外包對接模式

三、促進江蘇對接財務溢出效應的發(fā)展策略

(一)加強財務外包企業(yè)自身建設

財務外包企業(yè)作為市場主體，無論是從初級模式中的代理記賬公司、會計師事務所、財務共享服務中心，還是高級模式中的云會計服務商和云會計外包商，都要加強自身的建設，努力做大做強，積極面對“溢出效應”，對接上海自貿(mào)區(qū)的財務外包業(yè)務。首先，企業(yè)要加大研發(fā)投入，完善軟硬件設施，密切追蹤新興技術的發(fā)展應用，尤其是云會計服務商要用最新的加密技術保證云會計系統(tǒng)的安全性；其次，企業(yè)要不斷創(chuàng)新運營模式，以達到有效對接上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)的需求，協(xié)助發(fā)包方實現(xiàn)成本降低和價值提升。

(二)完善財務外包平臺建設

財務外包平臺是發(fā)包方和接包方聯(lián)系的橋梁，建設完善的財務外包平臺是江蘇對接上海自貿(mào)區(qū)財務外包業(yè)務的關鍵。首先，建立蘇滬政府聯(lián)系平臺，建立江蘇與上海不同部門之間的對接機制，以保障江蘇積極對接上海自貿(mào)區(qū)的財務外包業(yè)務；其次，建設會計服務外包基地平臺和財務共享服務中心平臺，以便在初級階段，江蘇能夠積極對接中小企業(yè)和跨國公司的財務外包業(yè)務；最后，建設高級階段的云會計外包平臺，該平臺應由江蘇商務局、江蘇經(jīng)濟和信息化委員會等政府部門牽頭組織大型的云會計服務商共同開發(fā)建設。

(三)加大復合型財務外包人才的培養(yǎng)

隨著云會計時代的到來，復合型的財務外包人才短缺顯得尤為突出，成為制約江蘇財務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸。上海自貿(mào)區(qū)成立后產(chǎn)生的“虹吸效應”，會把江蘇現(xiàn)有的一些復合型財務外包人才吸引到上海，導致蘇州的復合型財務外包人才更加緊缺。因此，必須加大復合型財務外包人才培養(yǎng)的力度。所謂復合型財務外包人才，是指具有較強的外語應用能力、過硬的專業(yè)技能、夠用的企業(yè)運營管理知識、良好的職業(yè)素養(yǎng)的人才，也即“外語+專業(yè)+運營管理+職業(yè)素養(yǎng)”的四位一體的人才。

(四)建立完善的財務外包企業(yè)信用評估體系

大多數(shù)企業(yè)不愿意將其財務業(yè)務外包的主要原因是擔心財務數(shù)據(jù)的安全性，尤其是在云會計外包模式下，數(shù)據(jù)存儲在虛擬的云端，其安全性的問題更為突出，而能夠解決該問題的一個有效措施就是建立完善的財務外包企業(yè)信用評估體系。該體系是指由獨立的專業(yè)評估機構，以標準化的評估內(nèi)容為依據(jù)，運用科學的方法，對財務外包企業(yè)的業(yè)務行為、能力、可信度進行調(diào)查、審核和綜合評估的一種行為。具體可以從質(zhì)量、使用、聲譽三個維度建立云會計系統(tǒng)可信性評價指標體系。質(zhì)量維度評價包括可用性、可生存性、可維護性、安全性、可靠性五個評價指標；使用維度評價主要關注系統(tǒng)的合規(guī)性、決策支持性、風險可控性、可審計性和稅收可稽查性等評價指標；聲譽維度評價主要從用戶評價、市場反應、廠商資信三個角度進行可信性評價。

[1]孫昳昊.蘇州工業(yè)園區(qū)會計服務外包基地創(chuàng)新發(fā)展路徑研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2014(7):161-162

[2]黃慶華等.財務共享服務中心模式探究[J].經(jīng)濟問題，2014（7）：108-112

[3]程平,何雪峰.“云會計”在中小企業(yè)會計信息化中的應用[N].重慶理工大學學報(社會科學),2011(1):55-60

[4]程平，趙子曉.云會計對中小企業(yè)的影響及供應商選擇策略[J].會計之友，2014（12）：117-120

[5]曹惠玲.江蘇對接上海自貿(mào)區(qū)的云會計外包模式探究[J].財務與會計，2015（6）：49-50