沈陽(yáng)市青少年宮 張妍

一、引言

事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制下的一種特殊產(chǎn)物。其與企業(yè)不同，并不以獲取利益為目標(biāo)。事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于上級(jí)政府部門的撥款，而這種撥款也并不以收取經(jīng)濟(jì)利益的回報(bào)為目的。現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都不同于企業(yè)，因此，在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析等方面的要求于側(cè)重點(diǎn)也與企業(yè)不同。由于事業(yè)單位的特殊性質(zhì)和特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)分析與企業(yè)相比具有明顯的不足。鑒于此，筆者試對(duì)其進(jìn)行探討。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析概述

隨著事業(yè)單位改革改制的進(jìn)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下，我國(guó)事業(yè)單位愈發(fā)重視財(cái)務(wù)管理的重要性。而財(cái)務(wù)分析一直都是財(cái)務(wù)管理的重要手段。事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析是建立在財(cái)務(wù)信息（如財(cái)務(wù)報(bào)表等）的基礎(chǔ)之上，對(duì)單位在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)狀況，以及預(yù)算的實(shí)際完成情況等所進(jìn)行的綜合、全面、系統(tǒng)的一種比較與分析。同時(shí)，財(cái)務(wù)分析也是對(duì)報(bào)表等所提供的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的一種深加工。

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)章制度的逐漸健全，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析也逐漸像企業(yè)單位財(cái)務(wù)分析一樣變得更加規(guī)范與科學(xué)。但是，相較于企業(yè)財(cái)務(wù)分析，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析依然顯得相對(duì)薄弱。就目前而言，我國(guó)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)分析建立了一套相對(duì)完備的分析體系，比如，明確了可選用的分析方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)等。

三、當(dāng)前階段我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的有效性及不足

(一)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系還不是很健全

事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的主要依據(jù)是現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定。如今的事業(yè)單位亦分為三種類型：全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。各種比率在分析不同性質(zhì)單位經(jīng)濟(jì)情況時(shí)所起的作用也是不同的，但現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析體系沒(méi)有清晰的界定。

(二)事業(yè)單位管理者對(duì)財(cái)務(wù)分析重視不足，使財(cái)務(wù)分析工作淪為“邊緣化”

目前，我國(guó)很多事業(yè)單位的管理者都對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)知度不足。而且管理者的這種態(tài)度容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏參與財(cái)務(wù)分析工作的主動(dòng)性。而且，很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員缺乏全面了解單位業(yè)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況的機(jī)會(huì)，只是根據(jù)所發(fā)生的業(yè)務(wù)憑據(jù)進(jìn)行相關(guān)的了解和判斷。即使在財(cái)務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也難以找準(zhǔn)問(wèn)題的關(guān)鍵。甚至還有很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)等人員都是被動(dòng)的進(jìn)行報(bào)表編制和分析。此外，還有很多事業(yè)單位的管理者并不重視資金的真實(shí)使用情況，這也間接造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析長(zhǎng)期被忽視，淪為“邊緣化”。

(三)不同行業(yè)的事業(yè)單位缺乏有效的行業(yè)財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國(guó)事業(yè)單位所處的行業(yè)眾多。而且不同行業(yè)和領(lǐng)域的事業(yè)單位的特點(diǎn)、規(guī)模、構(gòu)成，以及收入來(lái)源等均存在較大差異。比如，公立醫(yī)院和公立學(xué)校隸屬于不同行業(yè)，其財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)根本無(wú)法統(tǒng)一。目前，我國(guó)尚未發(fā)布針對(duì)不同行業(yè)和領(lǐng)域的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。間接導(dǎo)致了事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析體系不完備。造成這種結(jié)果的原因有兩點(diǎn)：首先，關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的理論研究相對(duì)薄弱，缺乏有價(jià)值的可借鑒的研究成果。其次，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析方面的創(chuàng)新動(dòng)力不足。多是依賴上級(jí)部門的指導(dǎo)與政策安排，缺乏主動(dòng)的思考與創(chuàng)新。

(四)事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析方法不科學(xué)，報(bào)告模式單一

很多事業(yè)單位在對(duì)會(huì)計(jì)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時(shí)，缺乏多角度、多方面的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。即使有些事業(yè)單位編制了財(cái)務(wù)分析報(bào)告，但是對(duì)報(bào)告的閱讀人考慮不周全，沒(méi)有充分考慮閱讀者需要什么樣的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析報(bào)告的實(shí)用性不高。還有些事業(yè)單位只提供單一模式的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

四、我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)如何提高財(cái)務(wù)分析能力

(一)構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

1、財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況

事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，首先應(yīng)包含對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況的分析。重點(diǎn)考察事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的完成進(jìn)度。一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的潛在問(wèn)題，積極加以分析，并提出改進(jìn)建議，為編制下一會(huì)計(jì)期的財(cái)務(wù)預(yù)算做好準(zhǔn)備。

2、收支預(yù)算執(zhí)行情況

收支預(yù)算是事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)。因此，對(duì)收支預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)內(nèi)容。首先，分析收入預(yù)算的執(zhí)行情況。分析單位的應(yīng)繳預(yù)算收入是否能夠及時(shí)定額的收繳，是否符合相關(guān)政策，收入是否存在挪用和拖欠情況。其次，分析支出預(yù)算。主要參照事業(yè)單位的報(bào)表等財(cái)務(wù)資料，對(duì)預(yù)算支出編制詳細(xì)的“支出情況分析表”，必要時(shí)逐項(xiàng)分析。

3、事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)使用情況

具體又可分為六個(gè)小方面。第一，對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)情況的分析。重點(diǎn)在于分析資產(chǎn)的變動(dòng)是否符合相關(guān)規(guī)定、是否合理有效、固定資產(chǎn)的減少是否經(jīng)過(guò)審批、固定資產(chǎn)是否存在長(zhǎng)期閑置和管理不善的情況。第二，材料等的領(lǐng)用等是否合理，有無(wú)損失浪費(fèi)和積壓現(xiàn)象。第三，分析應(yīng)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)，重點(diǎn)分析款項(xiàng)未結(jié)算的原因，以及是否存在呆、壞賬情況和長(zhǎng)期掛賬情況。一旦發(fā)現(xiàn)，及時(shí)查明原因和處理。第四，分析單位的資金使用情況。重點(diǎn)分析單位的正常營(yíng)運(yùn)資金是否充足，是否被有效而合理的使用，并具體分析資金的每一個(gè)流轉(zhuǎn)情況。第五，分析單位的撥入經(jīng)費(fèi)的變化情況。對(duì)比分析經(jīng)費(fèi)的期末期初數(shù)及變動(dòng)原因。

(二)構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系

除了要構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容之外，我國(guó)事業(yè)單位還應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。在財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系中，重點(diǎn)有三個(gè)指標(biāo)，即資產(chǎn)負(fù)債率；人員和公用支出占事業(yè)支出的比率；經(jīng)費(fèi)自給率。

1、資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率主要用于衡量事業(yè)單位債權(quán)人所提供的資本在單位全部總資本中所占的比重。同時(shí)，其所反映的也是債權(quán)人提供資金的安全保障程度。在財(cái)務(wù)分析中增加資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，是適應(yīng)事業(yè)單位改革改制的要求而特意設(shè)置的。其計(jì)算公式為：事業(yè)單位的全部負(fù)債與全部資產(chǎn)的比值。站在事業(yè)單位整體的角度，該比例應(yīng)設(shè)置在一個(gè)較低水平相對(duì)合理。

2、人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率

該比率能夠體現(xiàn)事業(yè)單位的支出結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)該比率的分析，能夠獲知事業(yè)單位的支出結(jié)構(gòu)是否合理。從事業(yè)單位整體支出的角度來(lái)看，該比例不宜過(guò)高。作為事業(yè)單位，應(yīng)在改革改制中逐步調(diào)整單位的支出結(jié)構(gòu)，提高公用支出在事業(yè)支出中的占比。通過(guò)這種方式避免事業(yè)單位的支出都被“人頭”吃掉，以使更多的資金用于業(yè)務(wù)開(kāi)展和科學(xué)研究，繼而對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展有利。具體公式為：公用支出占事業(yè)支出的比率=公用支出與事業(yè)支出的比值；人員支出占事業(yè)支出的比率=人員支出與事業(yè)支出的比率。

3、經(jīng)費(fèi)自給率

首先，通過(guò)公式表達(dá)經(jīng)費(fèi)自給率為：事業(yè)單位的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入，以及附屬單位上繳收入的合計(jì)數(shù)與事業(yè)支出與經(jīng)營(yíng)支出合計(jì)數(shù)的比值。此外，經(jīng)費(fèi)自給率還是我國(guó)事業(yè)單位上級(jí)部門對(duì)事業(yè)單位制定相關(guān)政策和確定財(cái)政補(bǔ)助數(shù)額的依據(jù)和重要標(biāo)準(zhǔn)。

4、事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)和所處行業(yè)等制定具體財(cái)務(wù)指標(biāo)

上述三個(gè)指標(biāo)是我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的基本指標(biāo)。事業(yè)單位在具體的財(cái)務(wù)分析時(shí)，可以進(jìn)一步根據(jù)自身特點(diǎn)和性質(zhì)，以及所處行業(yè)等，有針對(duì)性的制定具體的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。對(duì)此，筆者建議全額撥款型的事業(yè)單位可以在財(cái)務(wù)分析中引入資產(chǎn)增長(zhǎng)率、專項(xiàng)支出占總支出的重、支出增長(zhǎng)率、收入增長(zhǎng)率、人員經(jīng)費(fèi)及公用經(jīng)費(fèi)占總支出的比重、人均開(kāi)支水平等指標(biāo)，以用于評(píng)價(jià)全額撥款事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和整體的財(cái)務(wù)狀況。而差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位可以在財(cái)務(wù)分析中引入資產(chǎn)負(fù)債率、投資收益率、收入利潤(rùn)率、收入利稅率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，向企業(yè)靠攏。

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