清河縣質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局 賈黎星

一、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的意義

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，實(shí)施管理所采取的一種管理方式，是行政事業(yè)單位中科學(xué)合理的管理系統(tǒng)中無可或缺的重要環(huán)節(jié)。不同部門單位，因多方面因素的不同，都需要依據(jù)不同的實(shí)際狀況設(shè)立所需的內(nèi)控制度。而內(nèi)控制度指的是不同層級(jí)單位管理中，采用相應(yīng)的具有控制性影響作用的辦法、對(duì)策和流程，且加以規(guī)范化、合理化以及制度化，從而構(gòu)成的一套十分嚴(yán)謹(jǐn)控制體制，即為內(nèi)部控制體系。其內(nèi)控制度的范圍是非常廣泛的，控制方式也是具有多樣化的。內(nèi)控制度依據(jù)其控制的范圍以及方式，能夠大致上分為兩個(gè)類別；第一種是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，第二種是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是應(yīng)用會(huì)計(jì)形式和其它與會(huì)計(jì)相關(guān)的辦法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系實(shí)施管理和控制；采取會(huì)計(jì)外的形式對(duì)管理體系實(shí)施控制，這就是內(nèi)部管理的控制。在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員常常會(huì)更為關(guān)心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，所以在通常的情形下，審計(jì)學(xué)中所指的內(nèi)控制度為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。唯有在特殊的情形下，比如：對(duì)管理制度的高效性實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，會(huì)關(guān)乎到內(nèi)部管理控制。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中所面臨的問題

(一)沒有建立內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)控環(huán)境氛圍不夠濃厚

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制環(huán)境通常包含了管理機(jī)構(gòu)、組織設(shè)置、審計(jì)機(jī)制以及權(quán)責(zé)分配機(jī)制。然而，現(xiàn)在而言，其行政事業(yè)單位的管理人員都是沒有建立內(nèi)部控制的意識(shí)，致使行政事業(yè)單位里的工作人員都覺得內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門單位的事，沒有其他部門的事，其工作任務(wù)關(guān)鍵核心也只是財(cái)務(wù)人員，其余部門的工作人員是不需要參入其中的。在行政事業(yè)單位中，一些人覺得行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來自于財(cái)政部門中的預(yù)算計(jì)劃，只需要依據(jù)固定的時(shí)間申請(qǐng)財(cái)政撥款就能夠獲得經(jīng)費(fèi)，接著就能夠任意花費(fèi)這些經(jīng)費(fèi)，致使內(nèi)部發(fā)生資金支出難以控制的狀況。和企業(yè)相較來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境是不夠濃厚的，缺乏了對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制的意識(shí)較為沒有建立。

(二)內(nèi)部控制機(jī)制不完善，控制執(zhí)行力不足

許多行政事業(yè)部門都還沒有系統(tǒng)的建立合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控機(jī)制，大部分都都是以部門預(yù)算來代替內(nèi)部控制機(jī)制。有一些行政事業(yè)部門盡管建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，然而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行的，而且相較于控制執(zhí)行中是缺少有效的進(jìn)行監(jiān)督和控制，致使內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，這也更加有助于內(nèi)部人員越權(quán)實(shí)施相關(guān)事情和貪污受賄。在行政事業(yè)單位中高效實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的需要。財(cái)務(wù)管理人員的隊(duì)伍參差不齊，尤其是基層的財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)有待提高，在工作中是缺少了必要的財(cái)務(wù)知識(shí)以及專業(yè)方面的技能，相較于不合理的違規(guī)行為是難以進(jìn)行辨別的，很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制中的需要，致使內(nèi)部控制機(jī)制力度的不足，內(nèi)控成效不好。

(三)缺少一定的內(nèi)部審計(jì)以及外部監(jiān)督體制

盡管許多行政事業(yè)單位中設(shè)立了內(nèi)部的審計(jì)單位，然而其人員都是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行擔(dān)任的，缺少了專門性以及單獨(dú)性；相較于內(nèi)部控制的執(zhí)行，也是缺少了高效的監(jiān)管和考評(píng)，這樣是不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全，也是不利于加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施

(一)增強(qiáng)內(nèi)控制度意識(shí)，建立較好的內(nèi)部控制氛圍

行政事業(yè)單位的管理層需要依據(jù)內(nèi)部控制機(jī)制的要求和條件，對(duì)本身單位中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、有效性、科學(xué)性、合理性以及執(zhí)行力度的成效擔(dān)任起主要的責(zé)任。所以，行政事業(yè)單位的管理層高有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)需要加強(qiáng)其內(nèi)部控制意識(shí)，完善部門單位中內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定和與各權(quán)責(zé)相互匹配、健全內(nèi)部審計(jì)體制，改善對(duì)于內(nèi)部控制的片面性認(rèn)識(shí)，建立起全體人員共同參加的觀念。確定其基本職能，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)設(shè)立內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)制。內(nèi)控機(jī)制的設(shè)立最為重要的是明不同單位部門之間的重要職能、各個(gè)單位部門間的分工要求和互相的聯(lián)系。內(nèi)部控制機(jī)制指的是在各個(gè)部門間在各司其職，各安其位的根基上把不同部門變成一個(gè)互相存在的總體，可以有效發(fā)揮部門之間的職能。作為事業(yè)行政單位，在設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，要確定部門職能基礎(chǔ)上，整理不同部門單位之間的資源，簡(jiǎn)易整理辦事過程，設(shè)立不同部門間的協(xié)調(diào)體制，設(shè)立規(guī)范性和有效性的內(nèi)部控制機(jī)制。

(二)建立高效合理的內(nèi)部控制機(jī)制且確保執(zhí)行力度

因?yàn)樾姓聵I(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制上的特別性，例如：收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、會(huì)計(jì)的集中計(jì)算、國庫統(tǒng)一賬戶系統(tǒng)等，需要設(shè)立一整套可以滿足其特征的內(nèi)部控制機(jī)制，以內(nèi)部控制機(jī)制為條件，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。設(shè)立和健全內(nèi)部控制機(jī)制是進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的核心關(guān)鍵，合理高效的內(nèi)控機(jī)制可以有效避免潛在問題的產(chǎn)生，防止會(huì)計(jì)信息的失真，有利于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。黨組中的事業(yè)單位，需要依據(jù)職能進(jìn)行分工，其目標(biāo)原則和業(yè)務(wù)程序等，都是需要建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，從而堵塞系統(tǒng)中出現(xiàn)的漏洞、違背了規(guī)定中的操作、防止財(cái)政經(jīng)費(fèi)的損失和浪費(fèi)，有助于行政單位職能的高效性的發(fā)揮。

(三)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員相關(guān)培訓(xùn)

內(nèi)部控制需要財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)部門工作中的不同部分實(shí)施高效合理的監(jiān)督和管理。倘若財(cái)務(wù)管理人員沒有較好的專業(yè)性素質(zhì)以及獨(dú)立性，內(nèi)部控制就的執(zhí)行力度就難以實(shí)施到位，內(nèi)部控制的作用效果就無法呈現(xiàn)。所以，行政事業(yè)單位需要重視財(cái)務(wù)部門工作人員的業(yè)務(wù)能力學(xué)習(xí)，需要不斷要求其更新其專業(yè)層面的知識(shí)、提升工作技能，做到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的高效性管理和監(jiān)督，與此同時(shí)，需要隨時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作人員實(shí)施免費(fèi)和有效的培訓(xùn)，將理論知識(shí)和具體實(shí)際相結(jié)合，講究科學(xué)性和實(shí)效性，逐漸提升財(cái)務(wù)部門工作人員的道德素養(yǎng)，業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德層次，符合內(nèi)部控制機(jī)制的需要。

(四)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管、考評(píng)相互結(jié)合，健全事業(yè)單位中的內(nèi)部控制系統(tǒng)

行政事業(yè)單位需要在財(cái)務(wù)管理部門以及其他業(yè)務(wù)管理部部門以外獨(dú)立設(shè)定內(nèi)部審計(jì)的部門、配備內(nèi)審人員來確定其擁有較強(qiáng)的單獨(dú)性，切實(shí)展開內(nèi)部審計(jì)工作，不能形同虛設(shè)。其財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制工作中的重要部門單位，其審計(jì)部門是內(nèi)部控制工作中的監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)以及審計(jì)兩個(gè)層面上的雙重性質(zhì)和影響作用，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)行政單位中的內(nèi)部控制制度的組織以及健全，高效監(jiān)管和考評(píng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行流程的準(zhǔn)確性，逐漸完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的成效

強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的成效分為以下幾點(diǎn)：首先，是處理會(huì)計(jì)信息失真問題，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀性需要。目前我國會(huì)計(jì)信息失真狀況是非常嚴(yán)重的，不單單影響了行政事業(yè)單位中的實(shí)施，并且阻礙了宏觀經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)。目前對(duì)于會(huì)計(jì)改革中需要把核心關(guān)鍵放在處理會(huì)計(jì)信息失真這層面上，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)營的必要點(diǎn)。第二，是提升行政運(yùn)營效率。法定的或給予公共權(quán)力的行政事業(yè)單位，其主要目的是社會(huì)效益最大化，所以需要建立完善的內(nèi)部控制體系，使重要環(huán)節(jié)建立監(jiān)督機(jī)制，簡(jiǎn)化辦事程序，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位職能運(yùn)行能力和效率的重要措施。最后，是反腐敗的重要舉措。行政事業(yè)單位雖然不是營利單位，但其建設(shè)有效的內(nèi)部控制具有尤為關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義，一方面不單單能夠規(guī)范其部門單位中的管理，還可以推動(dòng)不同工作之間的順利展開，維護(hù)不同資產(chǎn)間的安全性以及完整性，也能夠高效地堵住漏洞，避免腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

五、結(jié)束語

總而言之，對(duì)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要從增強(qiáng)內(nèi)控制度意識(shí)，建立較好的內(nèi)部控制氛圍；建立高效合理的內(nèi)部控制機(jī)制且確保執(zhí)行力度；強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員相關(guān)培訓(xùn)以及內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管、考評(píng)相互結(jié)合，健全事業(yè)單位中的內(nèi)部控制系統(tǒng)這四個(gè)方面展開，使得行政事業(yè)單位可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控控制的職能作用，提升財(cái)政經(jīng)費(fèi)的利用率。

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