山東公正稅務(wù)師事務(wù)所 王龍飛

一、優(yōu)化稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境

(一)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所的組織形式主要包括有限責(zé)任公司和合伙制兩種。對(duì)于有限責(zé)任公司形式而言，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《公司法》的相關(guān)規(guī)定，完善法人治理結(jié)構(gòu)，依法設(shè)置股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，健全稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。股東大會(huì)要負(fù)責(zé)討論和決定公司章程修改、出資變動(dòng)、主任稅務(wù)師任免、經(jīng)營(yíng)方針變更等重大事項(xiàng)；對(duì)于合伙制形式而言，稅務(wù)師事務(wù)所要按照《合伙企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定，制定合伙協(xié)議，將其作為內(nèi)部治理的重要依據(jù)，構(gòu)建起以執(zhí)業(yè)人員為主體，以內(nèi)部控制為核心的管理機(jī)制。

(二)健全人力資源管理制度

人力資源是稅務(wù)師事務(wù)所的核心資源，對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)開展和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。為了優(yōu)化稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制環(huán)境，事務(wù)所應(yīng)建立起完善的人力資源管理制度，增強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師的內(nèi)部控制意識(shí)，避免因優(yōu)秀人才流失導(dǎo)致執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)定。首先，在人才招聘方面，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷拓寬渠道，廣泛吸納業(yè)界的精英人士。如可通過優(yōu)厚的待遇，招聘具有多年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師，并多吸引一些年輕的稅務(wù)人員加入執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)，給事務(wù)所注入新鮮的活力，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展儲(chǔ)備人才資源。其次，在人才培養(yǎng)方面，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的培養(yǎng)模式，通過加強(qiáng)對(duì)員工的后續(xù)培訓(xùn)和教育，提升他們的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，從而更好地應(yīng)對(duì)崗位工作。再次，在人員考核方面。要改變以往僅重視業(yè)務(wù)數(shù)量測(cè)評(píng)的做法，采取綜合性考核，具體內(nèi)容包括完成業(yè)務(wù)的質(zhì)量、客戶的滿意程度、社會(huì)的認(rèn)可度等等，并按照員工的實(shí)際考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

(三)建立合理的利益分配制度

稅務(wù)師事務(wù)所的利益分配制度是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有著直接影響。為此，稅務(wù)師事務(wù)所可從以下三個(gè)方面入手，構(gòu)建起科學(xué)、合理的利益分配體系。首先，建立工資等級(jí)制度。可按照事務(wù)所的自身規(guī)模，并結(jié)合財(cái)務(wù)狀況，依據(jù)各級(jí)人員學(xué)歷、崗位及分工的不同，對(duì)具體的工資進(jìn)行合理制定，真正實(shí)現(xiàn)以人定崗、按級(jí)別分配酬勞。其次，制定工資晉升制度。可在每年的年終時(shí)，對(duì)各崗位人員的職責(zé)履行情況進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，并依據(jù)相關(guān)程序進(jìn)行嚴(yán)格考核，對(duì)于考核結(jié)果符合晉升要求的人員，給予工資晉升。再次，制定并落實(shí)效益分配制度。事務(wù)所可以從毛利或稅后利潤(rùn)中提取一部分，按照人員的貢獻(xiàn)多少及工作表現(xiàn)等情況進(jìn)行合理地量化分配，這樣有助于員工積極性的調(diào)動(dòng)。最后，實(shí)行股權(quán)分配制度?？稍诔浞挚紤]事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，結(jié)合股東應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)益，將稅后利潤(rùn)及滾存的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金扣除下一階段經(jīng)營(yíng)計(jì)劃所需的資金后，進(jìn)行量化分配。

二、強(qiáng)化稅務(wù)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，關(guān)系到事務(wù)所的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。由于稅務(wù)師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)的過程中，會(huì)面臨著較大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，若不能有效規(guī)避，則會(huì)對(duì)事務(wù)所的聲譽(yù)和持續(xù)發(fā)展造成巨大影響，為此必須強(qiáng)化事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制。

(一)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與規(guī)避機(jī)制

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、監(jiān)控、診斷和抵御，以此增強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高事務(wù)所內(nèi)部控制水平。事務(wù)所可從內(nèi)部不同崗位選取專職人員，并聘請(qǐng)專家學(xué)者為事務(wù)所發(fā)展出謀劃策，幫助事務(wù)所識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，找尋有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法。在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中，可采取以下措施：首先，提高人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過專業(yè)培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使人員明確內(nèi)部控制的必要性及相關(guān)內(nèi)容，了解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。其次，按照風(fēng)險(xiǎn)類型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化與評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)，制定應(yīng)對(duì)措施。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施后，要監(jiān)測(cè)應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施效果，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)損失將至最低。同時(shí)，在內(nèi)部控制體系下，明確人員應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)，形成人人參與風(fēng)險(xiǎn)控制的局面。

(二)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范內(nèi)部管理流程，建立健全一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制與規(guī)避機(jī)制，促進(jìn)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)合法合規(guī)開展。首先，建立三級(jí)復(fù)核制度。因我國(guó)的稅法體系相對(duì)比較復(fù)雜，從而使得大多數(shù)涉稅業(yè)務(wù)都存在數(shù)據(jù)多、計(jì)算量大的情況，為了進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，應(yīng)當(dāng)建立健全由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理及分管質(zhì)量所長(zhǎng)聯(lián)合組成的三級(jí)復(fù)核制度。同時(shí)，還應(yīng)針對(duì)一些重大項(xiàng)目制定質(zhì)量控制復(fù)核制度，并由項(xiàng)目組以外的具有相應(yīng)資質(zhì)的人員負(fù)責(zé)全程跟蹤，重點(diǎn)對(duì)計(jì)劃、程序、問題、報(bào)告結(jié)論等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。其次，定期檢查已完成業(yè)務(wù)。對(duì)于已經(jīng)完成的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，可以年為單位進(jìn)行不少于1次的定期性檢查，根據(jù)檢查結(jié)果，對(duì)質(zhì)量控制的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，看是否需要對(duì)制度、程序等內(nèi)容進(jìn)行完善。在這一過程中，要對(duì)檢查范圍加以明確，并保證檢查結(jié)果公開，為獎(jiǎng)懲工作的開展提供可靠依據(jù)。再次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)后續(xù)管理。當(dāng)受委托的項(xiàng)目全部完成之后，應(yīng)及時(shí)與委托方進(jìn)行聯(lián)系，借此對(duì)涉稅報(bào)告的應(yīng)用及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查情況進(jìn)行了解，以便發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)稅收政策的變化加以密切關(guān)注，當(dāng)涉稅報(bào)告與政策之間存在較大差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間內(nèi)將該情況告知委托方，并進(jìn)行協(xié)調(diào)解決。此外，如果發(fā)現(xiàn)已經(jīng)簽發(fā)的涉稅報(bào)告中有比較嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)時(shí)，要盡可能采取合理有效的措施進(jìn)行補(bǔ)救，如出具補(bǔ)充報(bào)告對(duì)錯(cuò)報(bào)問題進(jìn)行更正等，并做好應(yīng)對(duì)訴訟的準(zhǔn)備。

三、健全稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

為了保障稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制有效執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)健全監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，確保內(nèi)部控制制度落實(shí)到位。首先，落實(shí)授權(quán)審批制度。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)不同崗位明確相應(yīng)的權(quán)責(zé)范圍，規(guī)定各部門的分工以及審批條件和額度，禁止出現(xiàn)越權(quán)審批行為，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制。其次，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確內(nèi)審部門的檢查對(duì)象及具體的檢查內(nèi)容，并采取定期與不定期相結(jié)合的方式對(duì)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)建立對(duì)內(nèi)審部門的監(jiān)督機(jī)制，利用各部門及員工對(duì)內(nèi)審部門的監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量的提升。再次，完善內(nèi)部控制問責(zé)制度。稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制工作包括許多不同的內(nèi)容，為使這些內(nèi)容全部能夠得到有效的控制，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立一套完善的問責(zé)制度，通過該制度的建立，對(duì)具體的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任進(jìn)行明確劃分，以此來保證各個(gè)部門均能有效施行內(nèi)部控制制度，這對(duì)于推動(dòng)稅務(wù)師事務(wù)所的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

四、加強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部有效溝通

由于稅務(wù)師事務(wù)所尚未建立起與自身發(fā)展情況相符的信息集成系統(tǒng)，從而制約了內(nèi)部溝通的有效性，為了進(jìn)一步提升稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制水平，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部的有效溝通。首先，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加快建立與自身發(fā)展相適應(yīng)的高效集成信息共享平臺(tái)，借助該平臺(tái)能夠顯著增強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部各個(gè)部門之間溝通的有效性，使所有重要的、有價(jià)值的信息全部可以在事務(wù)所內(nèi)部實(shí)現(xiàn)共享與傳遞。其次，各部門可以依托信息共享平臺(tái)，結(jié)合本部門的實(shí)際使用需要，建立一個(gè)信息子系統(tǒng)，由此能夠使部門內(nèi)部的交流與溝通更加方便，同時(shí)，還可將一些對(duì)事務(wù)所有價(jià)值的信息進(jìn)行匯總后傳至信息共享平臺(tái)這個(gè)大系統(tǒng)當(dāng)中，這樣一來，不僅減輕了各部門在信息甄選上的工作量，而且還不會(huì)使有價(jià)值的信息被遺漏。再次，事務(wù)所的決策部門應(yīng)當(dāng)隨時(shí)了解并掌握事務(wù)所的整體狀況，為決策者在各類重大事項(xiàng)的決策上提供全面、詳細(xì)、可靠的參考依據(jù)。最后，事務(wù)所可以建立一條內(nèi)部信息舉報(bào)與溝通專線，在確保信息質(zhì)量同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)部的有效溝通。

五、結(jié)束語

總而言之，受政策變動(dòng)的影響，稅務(wù)師事務(wù)所正面臨著行業(yè)調(diào)整的現(xiàn)狀，這對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制提出了更高的要求。為此，稅務(wù)師事務(wù)所必須從自身實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，構(gòu)建起滿足自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，不斷增強(qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高內(nèi)部管理水平，為事務(wù)所健康持續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。

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