王耀征

【摘 要】企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是為了提升企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整，保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的有效貫徹和落實(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率的一種過(guò)程，主要內(nèi)容包括企業(yè)制定的一系列會(huì)計(jì)控制方法、措施和程序，還包括影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法、措施和程序?qū)嵤┬Ч目刂骗h(huán)境。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；國(guó)家監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。本文就是在明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵及構(gòu)成的基礎(chǔ)上，從針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀，深入剖析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根源問(wèn)題，最后分析尋找解決問(wèn)題的途徑和具體辦法。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義

關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的確切含義，會(huì)計(jì)界主要有以下兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員為監(jiān)督主體對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，就是利用會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，本文的落腳點(diǎn)是廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督在實(shí)際工作中就顯得無(wú)能為力。原始憑證混亂是當(dāng)前企業(yè)存在的極其嚴(yán)重的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息真假難辨而難于監(jiān)督。

（2）領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法，使會(huì)計(jì)無(wú)法監(jiān)督。事實(shí)表明，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人為了謀取自身利益，不顧國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，弄虛作假，并運(yùn)用自身有利條件和權(quán)利唆使，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員開(kāi)展違規(guī)操作的行為則是目前企業(yè)會(huì)計(jì)方面出現(xiàn)的違法行為。

（3）管理制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督松弛。改革開(kāi)放以來(lái)，部分企業(yè)片面理解搞活開(kāi)放的政策，放松甚至放棄了企業(yè)日常的管理工作，造成內(nèi)部管理規(guī)章制度的不完善、職責(zé)不明，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法有效落實(shí)。一些企業(yè)未能?chē)?yán)格落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督制度，甚至未能構(gòu)建內(nèi)部牽制制度；一些企業(yè)沒(méi)有有效的管理辦法，即便存在規(guī)章制度，在落實(shí)上卻由一定的難度，內(nèi)部控制制度形如虛設(shè)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到大大削弱。

2.社會(huì)監(jiān)督的力度缺乏

對(duì)于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督而言，執(zhí)業(yè)質(zhì)量相對(duì)較差，社會(huì)公信力下降。其表現(xiàn)主要為以下幾點(diǎn)：

（1）地下的會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督質(zhì)量

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的起步時(shí)間較晚，具有發(fā)展快，基礎(chǔ)差的特點(diǎn)，加上上期由多家主辦，管理繁雜，出現(xiàn)各自為政、監(jiān)管不利的局面，其次由于相關(guān)政策的不配套，造成在發(fā)展中有一些需要解決的問(wèn)題存在。例如：專(zhuān)職注冊(cè)會(huì)計(jì)師較少，執(zhí)業(yè)水平及業(yè)務(wù)能力較低等。

（2）社會(huì)審計(jì)行業(yè)出現(xiàn)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的局面

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展速度的逐漸加快，為了使社會(huì)公眾利益和投資者的合法權(quán)益得到維護(hù)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展方面發(fā)揮著極為重要的作用。但卻出現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)通過(guò)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低的方式來(lái)吸引業(yè)務(wù)。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)不健全

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管缺乏有效性，同時(shí)企業(yè)審計(jì)實(shí)際委托人為企業(yè)的管理當(dāng)局，即委托人與被審計(jì)人合二為一，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其獨(dú)立性。

3.政府監(jiān)督功能重疊

目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制仍不夠完善，在制定會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，不存在相匹配的實(shí)施細(xì)則，法律條文過(guò)于粗糙，造成工作開(kāi)展中出現(xiàn)依據(jù)不充分的現(xiàn)象，實(shí)際操作上有所缺乏。通常情況下，政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)事不對(duì)人，財(cái)政預(yù)算、審計(jì)工作及稅務(wù)等部門(mén)都不具備任免被查單位的人事權(quán)利，從而不具備行政處分權(quán)，在一定程度上對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性造成影響。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.內(nèi)部監(jiān)督的加強(qiáng)

（1）內(nèi)部控制制度的健全

作為一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制的范圍涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理等多個(gè)方面，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)則是其核心系統(tǒng)。在內(nèi)容上，企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)上突顯，即從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手，延伸至其他管理環(huán)節(jié)，逐漸構(gòu)成內(nèi)部控制體系。

（2）合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來(lái)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，首先應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與定位問(wèn)題得到解決。目前，在我國(guó)企業(yè)中一些企業(yè)同時(shí)對(duì)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部進(jìn)行了設(shè)立，大部分只設(shè)立了審計(jì)部門(mén)。若僅設(shè)立審計(jì)部門(mén)并將其設(shè)置在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，董事會(huì)則缺乏對(duì)總經(jīng)理制衡的監(jiān)控措施，加劇了內(nèi)部人員控制的問(wèn)題。所以，作為內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)科學(xué)有效的開(kāi)展，從而在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。

（3）樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)

樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)，就是要培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立、客觀、公正的精神境界。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德包括以下幾方面：

①會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的有效加強(qiáng)，組織會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》中相關(guān)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的具體規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制約自己，使會(huì)計(jì)人員自身做到遵紀(jì)守法，進(jìn)一步樹(shù)立會(huì)計(jì)行業(yè)的尊嚴(yán)及榮譽(yù)感。

②運(yùn)用有效的方法，對(duì)會(huì)計(jì)秩序進(jìn)行綜合治理。完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，使會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格得到明確。首先，制定一套具有較強(qiáng)操作性的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)存在的職務(wù)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊；建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，幫助他們提升自身的工作能力；其次，各崗位人員、會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需進(jìn)一步明確規(guī)定自身的職責(zé)和要求。

2.建立有效的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

（1）增強(qiáng)獨(dú)立性，提高可信度

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂與生命，我國(guó)國(guó)內(nèi)民間審計(jì)行業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)，增強(qiáng)獨(dú)立性，提升可信度，使企業(yè)的形象得到有效提升。建議運(yùn)用以下方法使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性得以強(qiáng)化：會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用機(jī)制的完善，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換權(quán)利改為公司的非執(zhí)行董事和委員會(huì)；職業(yè)道德規(guī)范的完善，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形式上處于獨(dú)立狀態(tài)；職業(yè)環(huán)境的優(yōu)化，在實(shí)質(zhì)上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于獨(dú)立狀態(tài)。

（2）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管，保證公平競(jìng)爭(zhēng)

作為一個(gè)行業(yè)自律組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)帶有“準(zhǔn)政府”特點(diǎn)的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)與政府其它職能部門(mén)一起，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理工作進(jìn)行負(fù)責(zé)。這種行業(yè)監(jiān)管制度已經(jīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)造成影響，應(yīng)明確分工政府和協(xié)會(huì)的職能，相應(yīng)調(diào)整行業(yè)管理直至。政府應(yīng)將管理方式改變，將原有的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理；政府應(yīng)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)基本要求和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)要加強(qiáng)檢查監(jiān)督，但不干預(yù)；要采取正確的輿論引導(dǎo)，要在財(cái)政、稅務(wù)政策上支持行業(yè)發(fā)展。

（3）社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化

應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問(wèn)題進(jìn)行逐步解決，需要全社會(huì)對(duì)其進(jìn)行共同監(jiān)督。作為一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督，社會(huì)公眾的檢舉監(jiān)督以及新聞媒體的監(jiān)督曝光應(yīng)得到有效運(yùn)用。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面較廣的經(jīng)濟(jì)管理工作，若僅憑會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府相關(guān)部門(mén)的力量開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須將人民群眾的力量發(fā)揮出來(lái)，任何單位和個(gè)人都有權(quán)利和義務(wù)將違法會(huì)計(jì)行為揭露出來(lái)，這是法律賦予每個(gè)單位和公民自身的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)工作已發(fā)監(jiān)督的順利開(kāi)展發(fā)揮著極為重要的作用。所以，應(yīng)將全社會(huì)的力量動(dòng)員起來(lái)，使違法行為得到有效遏制。

3.協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制

要協(xié)調(diào)好政府部門(mén)監(jiān)督，就需要建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制。政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制就是由一個(gè)社會(huì)民主評(píng)議機(jī)制和政府監(jiān)管人員安排其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度。該體制的建立是官僚主義杜絕的關(guān)鍵，避免監(jiān)管人員出現(xiàn)公權(quán)私用，使政府科學(xué)化監(jiān)管得以實(shí)現(xiàn)。在監(jiān)督過(guò)程中，政府各監(jiān)督部門(mén)應(yīng)做到依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)、各盡其責(zé)、各司其職。加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的有效配合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的協(xié)同開(kāi)展，充分發(fā)揮各種專(zhuān)業(yè)監(jiān)督的作用。政府職能部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)法規(guī)的宣傳、教育，加強(qiáng)各政府職能部門(mén)的通力合作和信息交流。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)改革的核心是建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，其主要特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，形成了一系列的委托代理關(guān)系。那么如何使會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的逐步完善，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到加強(qiáng)和提升。本文結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的相關(guān)內(nèi)容闡述，深入分析會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的現(xiàn)實(shí)狀況并進(jìn)行原因剖析，探索會(huì)計(jì)監(jiān)督體系創(chuàng)新的途徑，并從監(jiān)督體系的各個(gè)監(jiān)督層面提出對(duì)策措施，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)務(wù)管理[M].大連；東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2]會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)[M].北京；中華工商聯(lián)合出版社，2001

[3]企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京；經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001