王志軍

【摘 要】本文從作業(yè)成本法的概念和原理出發(fā)討論，分析了作業(yè)成本的管理和目標(biāo)，并對作業(yè)成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略決策分析中的應(yīng)用，以及作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀和對策進行了重點的描述，希望能夠為相關(guān)者提供幫助

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理；企業(yè)決策

作業(yè)成本法是一種新型的成本計算方法，在近些年來受到西方國家的廣泛關(guān)注，作業(yè)成本法的核心管理思想是“作業(yè)”，并期望在作業(yè)層次中加入管理。通過作業(yè)成本法可以解決產(chǎn)品的定價，降低產(chǎn)品的成本，改變產(chǎn)品的范圍結(jié)構(gòu)，幫助相關(guān)企業(yè)更好地落實決策。

一、作業(yè)成本法的概念及原理

近些年來西方國家對作業(yè)成本法的關(guān)注度不斷升溫，這種區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算方法的新型的成本計算方法在計算產(chǎn)品成本的時候，打破了傳統(tǒng)的成本分析模式，實現(xiàn)了關(guān)注點從產(chǎn)品向作業(yè)的轉(zhuǎn)移，依據(jù)作業(yè)資源的消耗分配資源，再根據(jù)作業(yè)終產(chǎn)品的貢獻方式實現(xiàn)作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系匹配，并在此基礎(chǔ)上獲得產(chǎn)品的成本。

產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源即為作業(yè)成本法的基本原理，在此模式下，成本的計劃被簡化為總資源成本作業(yè)的中心產(chǎn)品，不僅簡化了成本計算的過程，更從根本上改變了成本計算的方法。從本質(zhì)的角度分析，作業(yè)成本法是一種費用分配的方法，在這一點上，他和傳統(tǒng)的計算方法一樣，所關(guān)注的也都是生產(chǎn)過程中消耗的資源，而所分配的都是產(chǎn)品或者服務(wù)。然而作業(yè)成本法的性能和作用優(yōu)于傳統(tǒng)的成本計算方法，在作業(yè)成本管理下，單一的工時或機時分配標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再是分配標(biāo)準(zhǔn)的唯一依據(jù)，而作業(yè)成本動因成了間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)。多樣化的分配提高了成本的歸屬性，所得出的結(jié)論也更為的真實客觀。

二、作業(yè)成本的管理和目標(biāo)

作業(yè)成本法的目標(biāo)是想要依靠作業(yè)為核心管理思想，實現(xiàn)管理重心的轉(zhuǎn)移，并將轉(zhuǎn)移的點放在作業(yè)層次之上。這種思想已經(jīng)不簡單的只涉及會計計算問題，而是想要通過作業(yè)成本管理更好的分析、理解生產(chǎn)的過程，更好的控制成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。這就要求管理人員要經(jīng)?？紤]一下企業(yè)的作業(yè)成本，確保作業(yè)增值，對于那些非增值作業(yè)，或是負增值作業(yè)，應(yīng)對其重新評估，并采取有效的措施使其增值。

三、作業(yè)成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略決策分析中的應(yīng)用

1.作業(yè)成本法會影響成本性態(tài)及決策

增量成本分析法是管理會計決策分析時所最常采用的方法。和作業(yè)成本法相對比，傳統(tǒng)的變動成本法對所有的固定成本均采取忽略態(tài)度，這種人為的排除可能會導(dǎo)致部分固定成本發(fā)生變動，繼而影響企業(yè)對成本的科學(xué)預(yù)算。作業(yè)成本法巧妙地規(guī)避了這一問題，因為固定成本，即便與產(chǎn)量無關(guān)也會和作業(yè)成本的動因發(fā)生關(guān)系，因此在落實決策的時候也會被歸入長期變動的成本之中。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)成本的性態(tài)定義，按照成本動因?qū)Τ杀具M行了科學(xué)有效的劃分，使得在傳統(tǒng)成本計算方法中難以有效計算的間接費用進入產(chǎn)品的成本中，強化了產(chǎn)品的可歸屬性，在這種情況下“固定成本”就會變的不固定，會隨著成本動因的變化而處在一種動態(tài)的變化過程之中，當(dāng)所有影響成本的動因有效聯(lián)系起來的時候，企業(yè)的決策者就能夠清楚地看出費用和資源消耗之間的關(guān)系，極大程度地方便了他們的決策，也更方便他們作出更有效的成本控制策略。

2.在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域中運用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法提高了產(chǎn)品成本計算的精確度，不僅增加了產(chǎn)品成本信息的可靠性和真實性，并能夠?qū)㈤L期變動的成本合理的納入成本計算的方法之中，因此作業(yè)成本法獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)資料能為企業(yè)的管理提供依據(jù)，對于促進企業(yè)的業(yè)績，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益也都有著非常重大的意義。經(jīng)過相關(guān)的實踐證明，在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域應(yīng)用作業(yè)成本法具備三大優(yōu)勢。第一，幫助產(chǎn)品定價決策。能夠影響產(chǎn)品價格變動的基本要素之一是成本，只有保證產(chǎn)品成本計算所獲得的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，才能對公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品進行正確的定價。作業(yè)成本法有效地規(guī)避了傳統(tǒng)成本法計算方法中的弊端，將“間接的”、“隱性的”產(chǎn)品的消耗科學(xué)的分配進產(chǎn)品的成本之中，讓產(chǎn)品的成本計算更加的真實，也更能真實的反映產(chǎn)品生產(chǎn)的實際消耗，因此，與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，所計算出來的價格也更為真實有效。第二，幫助企業(yè)有效地降低產(chǎn)品的成本。在計算作業(yè)成本的過程中引入成本動因概念，使企業(yè)明確降低產(chǎn)品成本的方向，從產(chǎn)品量的角度出發(fā)，對資源的動因和作業(yè)的動因進行全面的分析，可以幫助企業(yè)更有效地把握成本控制的方向。資源耗用的線索是由資源動因的剖析獲得的，在剖析資源動因的過程中可以對浪費的根源進行查找，進而采取有效的措施解決浪費問題，降低企業(yè)的成本資金，使成本與預(yù)算值相匹配。對不同的作業(yè)應(yīng)該區(qū)別對待，從實際成本和預(yù)算成本兩個方面出發(fā)比較，確定出浪費、節(jié)約資源的作業(yè)，充分發(fā)揮成本控制的作用。第三，幫助企業(yè)合理地改變產(chǎn)品的范圍和結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)的最終目標(biāo)是想要獲得巨大的經(jīng)濟利益，而想要獲得巨大的經(jīng)濟利益，就必須保證企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍還有產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)是合理的。通過作業(yè)成本管理對企業(yè)的產(chǎn)品范圍和結(jié)構(gòu)進行增值、減值分析，在保留或者是增加某些產(chǎn)品或者結(jié)構(gòu)的同時取消或者減少其他一些產(chǎn)品的范圍和結(jié)構(gòu)。這樣可以使企業(yè)的決策更加的科學(xué)全面，也避免了企業(yè)過度追求當(dāng)前利益而忽略長遠發(fā)展的不良現(xiàn)象發(fā)生。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)運用作業(yè)成本法的問題及對策

1.作業(yè)成本法并不具備普適性

作業(yè)成本法的推行基于一定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，只有適合的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，才能使作業(yè)成本法發(fā)揮應(yīng)有的功效，也就是說作業(yè)成本法并不適用于所有類型的企業(yè)，只有那些能夠提供高科技生產(chǎn)制造環(huán)境的企業(yè)才適合于落實作業(yè)成本法。這種企業(yè)往往具備小批量、多變化產(chǎn)品的特征，管理信息系統(tǒng)較為先進，各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)也不會存在貨物囤積的現(xiàn)象。對現(xiàn)階段我國的作業(yè)成本法應(yīng)用情況進行分析，可知我國大部分企業(yè)現(xiàn)階段還未采用這種方法，作業(yè)成本在我國應(yīng)用還不太成熟，大多數(shù)企業(yè)也并不能提供出作業(yè)成本法適宜發(fā)展的環(huán)境。但是以上討論也并不是說作業(yè)成本法并不適用于我國的企業(yè)，我們必須明確，作業(yè)成本法的推廣并不排斥一般企業(yè)，而是說在應(yīng)用作業(yè)成本法的時候必須考慮企業(yè)的客觀條件，全面地分析企業(yè)的技術(shù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營。比如可以在在那些小批量生產(chǎn)、產(chǎn)品種類較多，生產(chǎn)工藝比較多樣的企業(yè)內(nèi)部施行作業(yè)成本法的試用。另外我們必須明確作業(yè)成本管理和作業(yè)成本法并不是同樣的概念，作業(yè)成本管理是一種先進的管理思想，具備無約束性和靈活性，即便是企業(yè)不能在企業(yè)的所有管理層面都將之合理的應(yīng)用，也可以在較為局部的管理層面上加入相關(guān)的原理。

2.分析成本效益

作業(yè)成本法可以對企業(yè)的成本進行合理有效的分析，但是實施的成本非常的高，企業(yè)從自身的經(jīng)濟利益出發(fā)，往往會主觀的、有意識的避免作業(yè)成本法的應(yīng)用，這在很大程度上阻礙了作業(yè)成本法的推廣。另外，作業(yè)成本法對相關(guān)的操作人員的素質(zhì)要求極高，很多企業(yè)在這方面上難以保障。另外作業(yè)成本法的初始投資不容忽視，投資巨大，可是獲益并不是立竿見影的，施行必然會增加企業(yè)的成本，因此，企業(yè)在落實的時候需要全面的進行衡量。

3.成本分析的主觀性

如果企業(yè)的成本動因與作業(yè)實際間接費用的相關(guān)程度越低，成本動因的確定就會越難；產(chǎn)品的精細度越高，動因細化的越為詳細，成本動因的復(fù)雜程度也就越高，成本的準(zhǔn)確定位就越難以落實，這在一定程度上使得作業(yè)成本具備主觀性和武斷性，嚴重的影響了作業(yè)成本的精度。因此相關(guān)企業(yè)在運用作業(yè)成本法的時候應(yīng)該權(quán)衡利弊，更全面的分析問題。

成本動因是作業(yè)成本的核心，是作業(yè)成本法實現(xiàn)效果的關(guān)鍵。想要在企業(yè)內(nèi)部落實作業(yè)成本法，企業(yè)必須要深入的分析作業(yè)，正確的判定成本動因，盡可能的為作業(yè)成本的計算提供依據(jù)。另外，企業(yè)還需要采取有效的措施，保證成本動因與作業(yè)確認的前后期保持一致性；在應(yīng)用的過程中加入同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)同行業(yè)成本資料的可比。

五、結(jié)束語

作業(yè)成本法是一種新型的成本計算方法，雖然現(xiàn)階段還未在我國廣泛的施行，但是作業(yè)成本法的優(yōu)勢有目共睹，希望本篇文章能為相關(guān)者提供借鑒，使之能夠更加深入的研究作業(yè)成本法，并使作業(yè)成本管理法能夠為我國的企業(yè)發(fā)展提供幫助。

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