鄧大飛

【摘 要】根據(jù)國務(wù)院“營改增”試點的工作部署，2014年金融保險業(yè)被納入試點范圍。“營改增”對保險行業(yè)實施后的計稅方式、盈利水平等產(chǎn)生較大的影響。本文主要分析人壽保險企業(yè)，通過對計稅方式、銷售模式以及財務(wù)管理等方面進(jìn)行分析，提出壽險公司需要及早制定的應(yīng)對措施，實現(xiàn)“營改增”順利實施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；人壽保險；影響；應(yīng)對措施

一、“營改增”相關(guān)概念

營業(yè)稅，可以看作是一種“地稅”。是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅，通常稱其為“國稅”，是由國家稅務(wù)院負(fù)責(zé)征收，是對單位或者個人就其商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。依據(jù)計稅原理，它是對商品、勞務(wù)在生產(chǎn)、流通等多個環(huán)節(jié)中新增的價值或者附加值征收的一個稅種。實行的是價外稅，即由消費者承擔(dān)，有增值才征稅沒有增值不征稅。

目前，我國增值稅和營業(yè)稅并行制度，提供勞務(wù)服務(wù)通常征收營業(yè)稅。保險業(yè)是典型的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，但是我國對于保險業(yè)重復(fù)征稅，稅率同比國外偏高，導(dǎo)致保險業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)很大，不利于整個保險業(yè)的發(fā)展。

進(jìn)行“營改增”稅務(wù)制度改革，可以避免重復(fù)征稅，促進(jìn)公司專業(yè)化發(fā)展；有效減輕保險業(yè)稅負(fù)，降低服務(wù)成本，加快消費和民生發(fā)展；推進(jìn)保險業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升產(chǎn)業(yè)競爭力。

二、壽險行業(yè)計稅方式的變化

我國現(xiàn)行人壽保險中，對主營保險業(yè)務(wù)一年期及以上的人壽保險實行免征營業(yè)稅，對主營保險業(yè)務(wù)中其他壽險業(yè)務(wù)稅率為5%，主營保險業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)稅率為5%?！盃I改增”保險行業(yè)政策尚未出來，稅率無法確定，現(xiàn)階段預(yù)測一年期及以上主營業(yè)務(wù)可能免征增值稅，而其他經(jīng)營業(yè)務(wù)可能實行一般計稅法，保證增值稅抵扣鏈條的完整性。

三、“營改增”對壽險行業(yè)的影響

增值稅計稅方法有兩種：簡易計稅法和一般計稅法。簡易計稅法與營業(yè)稅的計算方法基本無差別，中斷增值稅抵扣鏈條，沒有發(fā)揮增值稅真正的作用。所以下面對一般計稅法的“營改增”影響做出分析。

1.對成本的影響

在“營改增”之前，壽險行業(yè)采購項目不存在進(jìn)項銷項抵扣。“營改增”之后，一方面，如果采購項目不屬于可抵扣的項目，會使得采購成本增加；另一方面，如果采購沒有取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣，也會增加企業(yè)成本，影響企業(yè)利潤水平。

“營改增”之后，需要配備增值稅專用稅控發(fā)票打印機(jī)，增加了壽險公司的經(jīng)營成本。原有的市場管理費用可能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項稅額，降低公司管理成本。

2.對保單定價的影響

“營改增”后，由于營業(yè)收入從價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，如果原來價格體系不變，保險公司開具增值稅發(fā)票，有可能會導(dǎo)致收入降低，利潤也降低。而被保險人，作為受票方，可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣，成本減小，利潤增加，所以“營改增”會影響保單定價。

3.對銷售模式的影響

“營改增”之后，代理公司或者經(jīng)濟(jì)公司在結(jié)算手續(xù)費用時候，能不能開具增值稅專用發(fā)票，會改變他們與保險公司的合作方式。而個人代理人自身不能開具專用發(fā)票，如需開具必須去稅務(wù)局代開發(fā)票，所以個人代理人拿出可抵扣發(fā)票的可能性非常小，而且保險公司的管理成本會增加，他們之間的合作方式隨之發(fā)生改變。

4.對會計核算的影響

根據(jù)新會計準(zhǔn)冊，主營業(yè)務(wù)的收入科目金額包括營業(yè)稅額?！盃I改增”之后，主營業(yè)務(wù)收入沒有該項稅額，可能對實際的稅收影響較小，但是壽險公司的主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生變化，然后公司的利潤率也隨之受到影響。另外“營改增”之后，壽險公司新增進(jìn)項稅額、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等核算子科目。這些新增科目會影響費用、成本、收入等項目的核算，所以會計科目及核算規(guī)則相應(yīng)發(fā)生變化。

5.對發(fā)票管理的影響

“營改增”以后，以票控稅。首先按照國家規(guī)定，壽險公司需要配備專用發(fā)票打印機(jī)開具發(fā)票。其次根據(jù)國家規(guī)定，增值稅發(fā)票分專用發(fā)票和普通發(fā)票，按照不同稅率來計算和繳納增值稅。增值稅是通過專用發(fā)票抵扣。但是專用發(fā)票的開具需及時、仔細(xì)，傳遞過程中不能折損，管理難度很大，操作繁瑣，認(rèn)證手續(xù)繁多，而且必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證才可以抵扣。

四、壽險公司應(yīng)對“營改增”的應(yīng)對措施

1.加強(qiáng)對供給商的管理

區(qū)分現(xiàn)有和未來供給商納稅人類型，不同類型稅率不同、發(fā)票類型不同，影響公司采購成本。在以后的業(yè)務(wù)往來時盡量選擇可以開具專用發(fā)票的供給商，在核算繳納增值稅時，爭取及時進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，從而降低稅負(fù)。

2.根據(jù)政策，制訂財會制度

會計核算方面，修訂會計核算辦法，統(tǒng)一科目設(shè)置和核算原則。在增值稅下制訂新的會計處理規(guī)則。財務(wù)管理方面，“營改增”后，壽險公司需要重新設(shè)計財務(wù)預(yù)算考核指標(biāo)，制定考核政策，使之更加貼合公司發(fā)展戰(zhàn)略方向。

3.加強(qiáng)對發(fā)票的管理

一方面，因為壽險公司業(yè)務(wù)量比較大，需要開具和管理的專用發(fā)票很多，所以建議建立增值稅發(fā)票全過程管理，制定管理辦法，包括發(fā)票的開具、使用、保管、移交、繳銷及認(rèn)證等各個環(huán)節(jié)；另一方面，提高經(jīng)辦人員對真假發(fā)票的識別能力。

4.提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

“營改增”是新的財務(wù)手段的改變。因而，會計人員需要提高自身的專業(yè)能力，加強(qiáng)對“營改增”政策的學(xué)習(xí)，充分了解抵扣稅類型和抵扣的方式，以便節(jié)約財務(wù)成本。壽險公司定期舉行相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，讓員工掌握增值稅稅控系統(tǒng)應(yīng)用，加強(qiáng)有關(guān)增值稅知識的普及宣傳，使財會人員及時跟進(jìn)國家“營改增”政策變化。會計人員規(guī)范核查內(nèi)容和核查標(biāo)準(zhǔn)，使之符合政策要求。另外，公司財務(wù)管理部門，嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)條文，財務(wù)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

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