李曉琴

【摘 要】近年來(lái)，隨著我國(guó)高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，各種內(nèi)部管理問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。本文在闡述加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的重要意義基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督出發(fā)，分析目前高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)性的提出加強(qiáng)高校內(nèi)部控制對(duì)策措施，以期促進(jìn)高校健康、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、引言

高校內(nèi)部控制是為了保證教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)制定和實(shí)施相關(guān)的制度和程序，采用科學(xué)的方法對(duì)高校經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開展事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，最大限度的避免風(fēng)險(xiǎn)的一系列活動(dòng)。近十年來(lái)，我國(guó)高校的辦學(xué)規(guī)模急速擴(kuò)張，新校區(qū)建設(shè)如火如荼，然而內(nèi)部管理手段落后，跟不上高校發(fā)展的步伐，為了確保高校的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)十分重要。

1.健全內(nèi)部控制，可以對(duì)高校內(nèi)部各部門，各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制

內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)全面控制的系統(tǒng)性工作，貫穿于高校決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全程，覆蓋高校的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，各部門都要參與其中。有效的內(nèi)部控制體系可以對(duì)各部門、各重大事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，采取措施予以補(bǔ)救，保證工作的高質(zhì)量。

2.健全內(nèi)部控制，可以有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制的核心是相互制衡，綜合運(yùn)用控制措施對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施有效的控制，例如實(shí)施不相容職務(wù)分離，明確崗位職責(zé)，科學(xué)合理分工，關(guān)鍵崗位定期輪換，規(guī)范內(nèi)部授權(quán)審批程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，形成有效的制衡機(jī)制，相互監(jiān)督和制約，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。

3.健全內(nèi)部控制，可以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全

保障財(cái)產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，高校的財(cái)產(chǎn)物資，尤其是固定資產(chǎn)數(shù)量眾多、金額巨大、分布范圍廣泛，一旦管理不善很容易造成資產(chǎn)毀損和流失。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)登記和實(shí)物保管，妥善保存資產(chǎn)文件資料，定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)，限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸等措施，可以有效保證高等院校財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

4.健全內(nèi)部控制，可以使各部門密切配合，提高工作效率

內(nèi)部控制是全員全過(guò)程的控制，只有各部門各司其責(zé)，通力合作，相互制約，才能保障各項(xiàng)工作高效率、高質(zhì)量的完成。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部環(huán)境不支持

第一，高校的領(lǐng)導(dǎo)干部多數(shù)是從教師逐步成長(zhǎng)而來(lái)的，他們是各自專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專家學(xué)者，但是在高校管理方面卻缺乏相應(yīng)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，因此對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不深入甚至不了解，更談不上在學(xué)校內(nèi)部對(duì)教職工進(jìn)行內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的宣傳和教育；第二，高校的工作重心在教學(xué)科研上，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重視程度不夠，很多高校、尤其是高職院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全，各部門權(quán)責(zé)劃分不清，推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；第三，高校內(nèi)部控制工作人員配備不足，人員素質(zhì)層次不齊，缺乏專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致制度執(zhí)行不到位，影響決策的執(zhí)行力。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不科學(xué)

近年來(lái)國(guó)家大力支持高等教育的改革與發(fā)展，高校的社會(huì)化程度越來(lái)越高，面臨著一系列內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，然而大多數(shù)高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。例如，高額舉債新建校區(qū)加大了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)生欠費(fèi)加大了資金短缺風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，大力擴(kuò)招造成生源不良，加大了學(xué)生管理風(fēng)險(xiǎn)等。

3.控制活動(dòng)不全面

一是高校內(nèi)部控制范圍不全面，只重視對(duì)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部控制，忽視對(duì)其他部門的內(nèi)部控制，例如實(shí)訓(xùn)基地、后勤管理中心，校辦產(chǎn)業(yè)等；二是財(cái)產(chǎn)管理不嚴(yán)格，注重采購(gòu)而輕視管理，加上管理混亂、無(wú)序，部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，很容易造成財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)和毀損；三是預(yù)算編制缺乏論證，重編制而輕執(zhí)行，預(yù)算約束力不強(qiáng)，缺乏預(yù)算獎(jiǎng)懲和考評(píng)機(jī)制。

4.信息溝通不暢通

高校管理層在擬定內(nèi)部控制管理制度時(shí)既沒(méi)有深入的調(diào)查研究作支撐，又沒(méi)有廣泛征求教職工的意見(jiàn)，致使制定的規(guī)章制度脫離實(shí)際情況，無(wú)法在實(shí)際工作中發(fā)揮應(yīng)有的導(dǎo)向作用。領(lǐng)導(dǎo)干部忙于日常事務(wù)，不深入基層，只通過(guò)開會(huì)、聽(tīng)匯報(bào)進(jìn)行決策，難以真正發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，一線教職工發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，不及時(shí)向有關(guān)部門反映情況，致使有人發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題也得不到解決。高校內(nèi)部雖然實(shí)現(xiàn)了辦公自動(dòng)化，但是各部門的信息系統(tǒng)基本上是獨(dú)立運(yùn)行的，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)信息資源共享，造成信息傳遞不通暢。

5.內(nèi)部監(jiān)督不給力

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部監(jiān)督的重要力量，但是很多高校并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些規(guī)模較小的高職院校財(cái)務(wù)部門甚至沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗，日常的內(nèi)部監(jiān)督工作只能依靠紀(jì)檢監(jiān)察部門來(lái)負(fù)責(zé)，而紀(jì)檢部門的工作人員又不具備內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)欠缺。有些高校雖然內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員齊全，但是內(nèi)審工作集中在財(cái)務(wù)查賬上，并未對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的對(duì)策措施

為了改善我國(guó)高校內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)牢牢抓住高校內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，從以下幾個(gè)方面構(gòu)建和加強(qiáng)高校內(nèi)部控制：

1.重視學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境是高校實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響內(nèi)部控制的實(shí)施和執(zhí)行效果。為營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，要做到以下幾點(diǎn)：第一，高校管理層要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，樹立內(nèi)部控制意識(shí)，大力支持內(nèi)部控制建設(shè)；第二，合理設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確劃分部門職責(zé)，有條件的學(xué)?？梢栽O(shè)置內(nèi)部控制委員會(huì)，負(fù)責(zé)學(xué)校內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作，規(guī)模較小的學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或在財(cái)務(wù)部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)崗位，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作和對(duì)相關(guān)部門的監(jiān)督工作；第三，加強(qiáng)校園文化建設(shè)。健康向上的校園文化，良好的文化氛圍可以引導(dǎo)師生樹立正確的價(jià)值觀，而內(nèi)部控制的執(zhí)行主要靠全體教職員工的自覺(jué)性，高?？梢酝ㄟ^(guò)講座、論壇、文藝體育活動(dòng)等形式開展教育活動(dòng)，以 “潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲”的方式增強(qiáng)師生的凝聚力和榮譽(yù)感，自覺(jué)遵守校園內(nèi)部規(guī)章制度，為內(nèi)部控制建設(shè)打好堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。endprint

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)方法體系

高校應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，對(duì)來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有效地防范、規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)。例如，高校應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況建立健全債務(wù)管理制度，明確管理人員的職責(zé)權(quán)限，定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額，清理債務(wù)，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)當(dāng)制定學(xué)費(fèi)管理辦法，加強(qiáng)學(xué)生誠(chéng)信教育，及時(shí)發(fā)布學(xué)生欠費(fèi)信息，采取有效措施清繳學(xué)費(fèi)，減少學(xué)生欠費(fèi)人數(shù)，以降低資金短缺風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。高校學(xué)生管理部門應(yīng)對(duì)學(xué)生加強(qiáng)道德教育、安全教育，充分發(fā)揮學(xué)校團(tuán)委和學(xué)生社團(tuán)的作用，組織各類文藝、體育活動(dòng)，充實(shí)大學(xué)生活，陶冶學(xué)生情操，降低學(xué)生管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)高校內(nèi)控執(zhí)行力

一是要將內(nèi)部控制貫穿于高校每一個(gè)職能部門。高校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施應(yīng)當(dāng)覆蓋所屬的各單位和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是僅限于加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的控制。隨著高校社會(huì)化的發(fā)展，校辦產(chǎn)業(yè)成為高校資金的重要來(lái)源之一，在解決高校經(jīng)費(fèi)困難的同時(shí)，帶來(lái)了不少管理上的問(wèn)題，因此高校尤其要對(duì)實(shí)訓(xùn)基地、后勤管理中心等校辦產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)管理；二是要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。財(cái)產(chǎn)管理狀況的好壞直接關(guān)系到高校的教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)活動(dòng)能否正常、有序的開展。因此，高校應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理要求，制定符合本校實(shí)際的國(guó)有資產(chǎn)管理制度和財(cái)產(chǎn)保管辦法，重點(diǎn)控制資產(chǎn)的購(gòu)置、保管、領(lǐng)用、清查、處置等環(huán)節(jié)，采取定期資產(chǎn)盤點(diǎn)、資產(chǎn)清查、賬實(shí)核對(duì)、購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，防止資產(chǎn)流失浪費(fèi)，保證各類財(cái)產(chǎn)完整安全；三是要強(qiáng)化全面預(yù)算管理。預(yù)算管理是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核。預(yù)算的編制要依靠各職能部門共同參與，預(yù)算部門在對(duì)歷年各部門預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析的基礎(chǔ)上確定預(yù)算數(shù)，確保預(yù)算編制基礎(chǔ)合理，預(yù)算編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，預(yù)算編制方法科學(xué)。要嚴(yán)格把好預(yù)算執(zhí)行關(guān)，預(yù)算一經(jīng)確定，不得隨變更，因客觀原因必須調(diào)整的，要嚴(yán)格履行相應(yīng)預(yù)算調(diào)整程序和報(bào)批手續(xù)。要建立預(yù)算考評(píng)機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置預(yù)算考核評(píng)估指標(biāo)，及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析考核，提高資金的使用效益，不斷提高高校預(yù)算管理水平。

4.建立高效、暢通的信息溝通系統(tǒng)

有效的信息溝通系統(tǒng)是提高內(nèi)部控制水平的有力手段。首先，高校管理層應(yīng)重視基層調(diào)研，經(jīng)常深入一線教職工之中，傾聽(tīng)群眾心聲，廣泛征求各方對(duì)學(xué)校未來(lái)發(fā)展的建議；其次，拓寬各級(jí)信息傳遞渠道，比如采用校內(nèi)網(wǎng)、QQ群等方式，建立有效的信息服務(wù)平臺(tái)，確保各種信息能上傳下達(dá)，為教職工反映情況提供正規(guī)渠道，并及時(shí)對(duì)反映的問(wèn)題進(jìn)行反饋，充分調(diào)動(dòng)教職工的主動(dòng)性和積極性，增強(qiáng)主人翁意識(shí)，使每個(gè)職工都能參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來(lái)；第三，在確保信息安全的情況下，學(xué)?？梢远ㄆ谠谡?wù)欄、校內(nèi)網(wǎng)上公開財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)費(fèi)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況，提高財(cái)務(wù)工作透明度，接受廣大教職工的監(jiān)督。

5.加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)工作，提高監(jiān)督水平

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著巨大的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要確保有獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)分屬于不同的領(lǐng)導(dǎo)主管，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。應(yīng)配備人品正直、具有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，通過(guò)日常監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋審計(jì)意見(jiàn)并提出整改建議，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮實(shí)效，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。高校應(yīng)重視外部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的專業(yè)素質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)更具專業(yè)性和獨(dú)立性，通過(guò)外部審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，可以進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。在實(shí)際工作，要協(xié)調(diào)好內(nèi)外部審計(jì)的關(guān)系，做到相互配合，共享審計(jì)成果，以減少重復(fù)工作，提高審計(jì)工作效率，提高監(jiān)督水平。另外，學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察部門要建立和完善監(jiān)督機(jī)制，對(duì)學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)督，定期開展反腐倡廉教育活動(dòng)，加強(qiáng)全體教職工的道德教育，有效防范舞弊和腐敗行為的發(fā)生。

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