李金平

摘 要：本文先是簡(jiǎn)單講述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、表現(xiàn)特征和產(chǎn)生原因，繼而又關(guān)于構(gòu)建行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制進(jìn)行思考，提出從思想認(rèn)識(shí)、制度建設(shè)、加大會(huì)計(jì)監(jiān)督力度等方面完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題概述

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著單位財(cái)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生存在，是財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用，使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而蒙受損失的可能性。行政事業(yè)單位工作涉及面廣，內(nèi)容更是包羅萬象，在不同業(yè)務(wù)層面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都客觀存在著，其中包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、收支業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)等等，風(fēng)險(xiǎn)的存在為單位的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來一定威脅。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)特征。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)特征主要包括客觀性、全面性、不確定性以及收益與損失共存性四方面?？陀^性即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨單位財(cái)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，無處不在，無時(shí)不在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，它客觀存在，人們無法回避它，更無法消除它，只能通過有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制等措施來降低風(fēng)險(xiǎn)，卻不能完全消除。全面性即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。不確定性主要指行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的范圍、程度等是不確定的。收益與損失共存性即風(fēng)險(xiǎn)與收益成正比，風(fēng)險(xiǎn)越大收益越高，反之風(fēng)險(xiǎn)越低收益也就越低。

二、導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

一是財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺。行政事業(yè)單位具有非營(yíng)利性和公共服務(wù)性特點(diǎn)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員大多也只是按預(yù)算對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行收支管理，即使存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不用自己承擔(dān)，覺得風(fēng)險(xiǎn)管理完全是與已無關(guān)的工作，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄。二是內(nèi)部控制不完善。多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度僅停留在理論基礎(chǔ)之上，內(nèi)控建設(shè)不能包括單位全部業(yè)務(wù)部門和下屬單位，在單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)上往往與信息系統(tǒng)功能不能相互銜接，造成授權(quán)審批、流程控制、議事決策等方法脫離于信息系統(tǒng)中，很難實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制。 三是內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂。很多行政事業(yè)單位存在“政事不分、政企不分”的現(xiàn)象，在資金管理、使用及利益分配等方面權(quán)責(zé)利不明確，增加許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還導(dǎo)致資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金安全無法保證，從而加大單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。四是財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性。在我國(guó)行政事業(yè)單位中，經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象屢禁不止，導(dǎo)致決策失誤時(shí)有發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。五是預(yù)算管理意識(shí)淡薄。預(yù)算編制不科學(xué)、超預(yù)算支出嚴(yán)重、預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性、沒有預(yù)算決算分析等因素也是造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積并爆發(fā)的重要原因。

三、關(guān)于構(gòu)建行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制的思考

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和責(zé)任。 行政事業(yè)單位應(yīng)擺脫經(jīng)濟(jì)制度的影響，上至領(lǐng)導(dǎo)，下到每一位工作人員都要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和責(zé)任，特別是單位管理層，應(yīng)當(dāng)采取積極支持的態(tài)度，直接參與本單位內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，保證單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施；不但是重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策者，也是單位員工的榜樣，必須帶頭防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施，建立有效的相互制衡、激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)每位員工的風(fēng)險(xiǎn)防范和責(zé)任意識(shí)，努力降低單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督力度。行政事業(yè)單位應(yīng)統(tǒng)籌紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門力量，做好單位內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作，及時(shí)糾正內(nèi)部控制中存在的缺陷及違法行為。建立健全相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制，成立專門的內(nèi)部控制職能部門或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的牽頭部門，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用。監(jiān)督部門實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督和檢查工作，把會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行貫徹落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中。單位相關(guān)部門也應(yīng)積極配合單位財(cái)務(wù)部門工作人員實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督檢查，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，保證行之有效的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行。對(duì)審計(jì)查實(shí)的問題，進(jìn)行審計(jì)督辦，要跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告中要求被審計(jì)單位糾正、整改的問題是否按規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行整改、落實(shí)。

（三）從制度上建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系。行政事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。明確權(quán)責(zé)利關(guān)系，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)部門的自我約束力，強(qiáng)化員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。為了充分達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、范圍和程度都可以進(jìn)行有效預(yù)測(cè)及量化的目的，有必要建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，對(duì)可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通過各種指標(biāo)所組成的指標(biāo)體系進(jìn)行有效的量化，以便對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)較準(zhǔn)確的估測(cè)。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息傳遞鏈條，通過制度建設(shè)提高資金管理安全和確保信息傳遞的及時(shí)性。在資金上要加大對(duì)業(yè)務(wù)控信息系統(tǒng)的建設(shè)的投入，對(duì)現(xiàn)有信息技術(shù)進(jìn)行充分的評(píng)估，并加以不斷的改進(jìn)，進(jìn)而在技術(shù)上提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。還要尋找風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并對(duì)重點(diǎn)區(qū)域和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，以規(guī)避可能發(fā)生的操作性風(fēng)險(xiǎn)，保障風(fēng)險(xiǎn)管理的有效及監(jiān)控措施到位。

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性直接影響對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員首先要增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的意識(shí)，并適時(shí)的提高其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防與控制的能力；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)還職業(yè)道德教育，不斷提高員工素質(zhì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)從會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范開始，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、指導(dǎo)和監(jiān)督工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合水平，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，為完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系提供保障。

（五）建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，保持預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)用性和有效性。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前控制。如果在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前就發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行很好的監(jiān)管，能大大降低財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的可能性。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要做：一，對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的、尚未被發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)日常工作各環(huán)節(jié)的經(jīng)常性監(jiān)控，形成點(diǎn)面結(jié)合、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的新形式，加強(qiáng)對(duì)可能發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如對(duì)財(cái)務(wù)決策權(quán)的制約、對(duì)資金收支的監(jiān)督等。二，善于運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)和現(xiàn)代化的手段，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分合理的衡量與檢測(cè)。運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，建立適合本單位財(cái)務(wù)特點(diǎn)且行之有效的預(yù)警指標(biāo)體系，不斷淘汰不適用的指標(biāo)，增加能反映問題的新指標(biāo)，以保持預(yù)警系統(tǒng)的有用性和先進(jìn)性，構(gòu)建符合本單位事業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。三，提高財(cái)務(wù)人員在處理一般風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和意外風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)時(shí)的應(yīng)變能力，并綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)控制的方法及手段，以達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范與控制的要求。此外，還可通過定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算為單位提供現(xiàn)金可用度的預(yù)警信號(hào)，或是根據(jù)單位財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行評(píng)分，根據(jù)評(píng)分結(jié)果識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，采取預(yù)防性控制，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

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