王棣華 張 曉

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)內(nèi)部控制研究中心)

2014年10月，CIMA和 AICPA聯(lián)合發(fā)布了目前全球唯一一套用于規(guī)范管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的“全球管理會(huì)計(jì)原則”的通用版本——《全球管理會(huì)計(jì)原則》。該版本以全球范圍內(nèi)的五大洲20個(gè)國(guó)家為研究背景，歷時(shí)長(zhǎng)達(dá)3個(gè)月的公開(kāi)征詢活動(dòng)，并且參與者大多來(lái)自不同的行業(yè)，其中不乏一些公眾機(jī)構(gòu)及私人組織，總?cè)藬?shù)多達(dá)400余位。目的在于對(duì)各部門的特性予以兼顧，從而確保該原則能夠得到廣泛使用。全球管理會(huì)計(jì)原則旨在為“原則適用者”，即公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和董事會(huì)成員等高層管理與決策人員，提供基于管理會(huì)計(jì)體系的建立和改進(jìn)方面的指導(dǎo)和意見(jiàn)，即幫助組織更好地進(jìn)行分析和決策，以便于更好地規(guī)避其所面臨的種種風(fēng)險(xiǎn)，并更好地保值其所創(chuàng)造的價(jià)值，這可以使組織的需求得到高效率和行之有效的滿足。目前來(lái)看，全球管理會(huì)計(jì)基本原則不僅代表管理會(huì)計(jì)的基本價(jià)值和品質(zhì)，還能夠加深對(duì)管理會(huì)計(jì)職業(yè)的了解，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在組織中的重要地位，使管理會(huì)計(jì)的潛能得以實(shí)現(xiàn)，從本質(zhì)上規(guī)范管理會(huì)計(jì)職業(yè)在運(yùn)營(yíng)和工作上的一致性。

一、制定背景

20世紀(jì)初，管理會(huì)計(jì)得以萌芽，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，目的在于規(guī)范和改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、提高其經(jīng)濟(jì)效益，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著明顯的不同?？v觀會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展歷史，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展主要分為三個(gè)階段：20世紀(jì)20年代至50年代的成本決策與財(cái)務(wù)控制階段，20世紀(jì)50年代至80年代的管理控制與決策階段，20世紀(jì)90年代以后的強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造階段。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較，管理會(huì)計(jì)更側(cè)重“價(jià)值創(chuàng)造”而不是會(huì)計(jì)核算。它存在并滲透到企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，可以說(shuō)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)各個(gè)時(shí)段且各項(xiàng)活動(dòng)中都是無(wú)處不在的，面對(duì)過(guò)去，管理會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)，進(jìn)行深層次的加工，使其充分了解過(guò)去，又使其決策能夠更好地適應(yīng)現(xiàn)在和未來(lái)；面對(duì)現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)對(duì)執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中存在的偏差實(shí)行及時(shí)修正，以保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照決策預(yù)定的軌道順利進(jìn)行；面對(duì)未來(lái)，管理會(huì)計(jì)全面且精準(zhǔn)地利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)，采取定量分析與定性分析相結(jié)合方法，并且能夠協(xié)助管理部門客觀而全面地掌握全局，從而提高了預(yù)測(cè)與決策的客觀性和科學(xué)性，實(shí)質(zhì)上是屬于“經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)”。就目前來(lái)看，發(fā)展管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。企業(yè)如果想突破自己有所發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的靈活運(yùn)用必不可少，因此，企業(yè)更應(yīng)不斷提高自身的管理水平、決策水平、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等各個(gè)方面能力。并且隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，單一穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)已經(jīng)不復(fù)存在，打開(kāi)國(guó)門后所有企業(yè)都將面臨來(lái)自于本國(guó)及其他國(guó)家乃至全球所帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)與壓力，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也將面臨國(guó)際化的挑戰(zhàn)。然而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)，擁有一套標(biāo)準(zhǔn)完善的規(guī)范準(zhǔn)則供企業(yè)遵循。而管理會(huì)計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)沒(méi)有任何規(guī)范與準(zhǔn)則為導(dǎo)向，因此，組織在文化背景不同、規(guī)模不同、地區(qū)不同乃至國(guó)家不同的情況下，都有可能對(duì)管理會(huì)計(jì)技術(shù)的運(yùn)用產(chǎn)生巨大差異。這也是管理會(huì)計(jì)的全球化發(fā)展歷程中一個(gè)棘手而又無(wú)法避免的問(wèn)題。因此全球管理會(huì)計(jì)原則的制定是為了完善管理會(huì)計(jì)概念框架，并為全球管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用達(dá)到高度一致提供一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

二、內(nèi)容解讀

全球管理會(huì)計(jì)原則明確指出企業(yè)等各個(gè)組織機(jī)構(gòu)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循以下四項(xiàng)原則：

（一）提供相關(guān)性信息

能夠及時(shí)準(zhǔn)確地讓管理者和決策者獲得相關(guān)信息是管理會(huì)計(jì)的核心目的。因此，信息的識(shí)別、收集、確認(rèn)、準(zhǔn)備和存儲(chǔ)構(gòu)成“提供相關(guān)性信息”原則。相關(guān)性信息包括企業(yè)內(nèi)部和外部不同渠道的信息、財(cái)務(wù)方面和非財(cái)務(wù)方面的信息、社會(huì)問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題方面的信息。

（二）進(jìn)行有洞察有影響的溝通

溝通可謂是管理會(huì)計(jì)的重中之重，它關(guān)系到管理會(huì)計(jì)的有效與否，即通常所說(shuō)的管理會(huì)計(jì)始于溝通，止于溝通。重要信息的良好溝通讓管理會(huì)計(jì)能夠繞過(guò)陷阱，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有助于全方位思考。通過(guò)對(duì)有價(jià)值的信息的有效溝通能夠提高各活動(dòng)階段的分析決策能力。企業(yè)某一部門對(duì)另一部門提出的意見(jiàn)和建議能夠被更好地得到理解、贊同或改正，消除組織間的隔閡。相關(guān)性信息的收集主要來(lái)自于決策者的需求，當(dāng)管理會(huì)計(jì)了解其需求就可以對(duì)其進(jìn)行分析并提出意見(jiàn)。該原則所提出的建議對(duì)決策者會(huì)有很大幫助，也能產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

（三）分析對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

本原則的側(cè)重點(diǎn)和特別之處是對(duì)管理會(huì)計(jì)和商業(yè)模式之間的一個(gè)結(jié)合。管理會(huì)計(jì)按照“提供相關(guān)性信息”原則中所定義的“相關(guān)信息”來(lái)開(kāi)發(fā)新的場(chǎng)景模型。通過(guò)建立機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的影響模型，能夠用數(shù)據(jù)對(duì)戰(zhàn)略結(jié)果進(jìn)行描述，起到量化戰(zhàn)略結(jié)果的作用，從而可以評(píng)估模擬結(jié)果對(duì)價(jià)值創(chuàng)造、保值或價(jià)值摧毀的影響概率。在該模型中投入與產(chǎn)出成正比，若想對(duì)重要決策得出精確的判斷，就要在其評(píng)估時(shí)投入大量精力和努力。本原則涵蓋了價(jià)值創(chuàng)造的路徑、評(píng)估機(jī)會(huì)、重視風(fēng)險(xiǎn)和成本等各方面所帶來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造的潛力，因此要求深入了解商業(yè)模式與管理會(huì)計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的互動(dòng)關(guān)系。

（四）履行受托責(zé)任增強(qiáng)企業(yè)信任

本原則側(cè)重點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)活動(dòng)中應(yīng)履行的責(zé)任是否得到良好履行以及合作伙伴和客戶對(duì)企業(yè)的信任度高低。唯有將全球管理會(huì)計(jì)原則貫徹到高效的管理會(huì)計(jì)職能的實(shí)踐中的人才是可以勝任管理會(huì)計(jì)工作的人。一個(gè)讓組織可以完全信賴的人才必須是始終極力維護(hù)組織內(nèi)外各種關(guān)系和相關(guān)人脈，保護(hù)組織的金融和非金融資產(chǎn)，提高組織聲譽(yù)和價(jià)值，堅(jiān)持良好職業(yè)操守和最佳的職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人。值得關(guān)注的是，本原則涉及到了潛在的利益沖突，如何在長(zhǎng)期利益和短期利益、組織利益和個(gè)人利益之間進(jìn)行權(quán)衡成為管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)慎重考慮的問(wèn)題，它要求管理會(huì)計(jì)人員具有全面客觀的行為及認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)一切與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目的不符的決策結(jié)果能夠提出富有建設(shè)性的意見(jiàn)。

三、全球管理會(huì)計(jì)原則如何運(yùn)用

目前來(lái)看，現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究并未對(duì)管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)當(dāng)具體囊括哪些內(nèi)容給予明確說(shuō)明。但同全球管理會(huì)計(jì)原則一同發(fā)布的還有以下三個(gè)關(guān)鍵方面：分別是“管理會(huì)計(jì)師勝任能力框架”、“管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域”以及“管理會(huì)計(jì)師如何參與績(jī)效管理”。這雖然看似是三個(gè)獨(dú)立的概念內(nèi)容，實(shí)則內(nèi)在關(guān)聯(lián)緊密。全球管理會(huì)計(jì)原則是后三者內(nèi)容整合和實(shí)施的基礎(chǔ)，同時(shí)后三者為全球管理會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用提供方向選擇和指導(dǎo)性意見(jiàn)。

（一）管理會(huì)計(jì)師勝任能力框架

它包括以下四個(gè)部分，分別是：

1.專業(yè)能力。如會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)整合能力、分析能力、戰(zhàn)略管理能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力以及決策能力等，其中分析能力、戰(zhàn)略管理能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力顯得尤為重要。因?yàn)橹挥芯邆涿舾械姆治瞿芰?，能夠綜合分析財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間的聯(lián)系，才有可能發(fā)現(xiàn)組織在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的缺陷、問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，才能綜合制定一套合理有效的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略并能夠規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)或?qū)L(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.商業(yè)能力。即管理會(huì)計(jì)人員能夠在不同的商業(yè)環(huán)境中恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)技能的能力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性一日千里，過(guò)去相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)如今變得日益密切、聯(lián)系不斷。在這樣一個(gè)信息爆炸的時(shí)代，人人都能擁有你所掌握的信息，都有相同水準(zhǔn)的專業(yè)技能，而且市場(chǎng)已經(jīng)變得不可預(yù)測(cè)，行業(yè)間的差距也變得異常模糊。因此，唯有在亂世中仍能準(zhǔn)確將專業(yè)技能運(yùn)用到風(fēng)生水起者才是真正的強(qiáng)者。

3.影響能力。指在組織中能提供有影響力的信息，并能提出有效決策方案甚至還能幫助其他人決策的能力。這一能力在管理會(huì)計(jì)師能力框架中起到核心作用，也是區(qū)分和考核一個(gè)管理會(huì)計(jì)師能力水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。

4.領(lǐng)導(dǎo)能力。例如與上下級(jí)、不同部門和企業(yè)外部合作伙伴的協(xié)調(diào)溝通能力、管理能力、帶動(dòng)能力等。任何一個(gè)企業(yè)從其核心來(lái)講都是從溝通開(kāi)始，我們知道，管理會(huì)計(jì)始于溝通，止于溝通，經(jīng)常溝通有助于上下層關(guān)系的融洽，并且好的領(lǐng)導(dǎo)者只需通過(guò)語(yǔ)言就能夠給予下屬充沛的信心和滿滿的動(dòng)力，群龍無(wú)首也只能碌碌無(wú)為，因此領(lǐng)導(dǎo)能力是管理會(huì)計(jì)職業(yè)勝任能力中至關(guān)重要的。

（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域

全球管理會(huì)計(jì)原則將管理會(huì)計(jì)基本職能的實(shí)踐領(lǐng)域細(xì)化為十四項(xiàng)關(guān)鍵活動(dòng)，它們分別是“成本改善與管理”、“司庫(kù)與現(xiàn)金管理”、“外部報(bào)告”、“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略”、“投資評(píng)估”、“管理與預(yù)算控制”、“價(jià)格”、“折扣和產(chǎn)品決策”、“項(xiàng)目管理”、“守法與合規(guī)”、“資源管理”、“風(fēng)險(xiǎn)管理”、“戰(zhàn)略性稅收管理”、“內(nèi)部控制”、“內(nèi)部審計(jì)”。同時(shí)還從管理會(huì)計(jì)原則的基本內(nèi)容即“提供相關(guān)性信息”、“進(jìn)行有洞察有影響的溝通”、“分析對(duì)價(jià)值的影響”和“履行受托責(zé)任加強(qiáng)企業(yè)信任”4個(gè)方面詳細(xì)闡明了其在每一個(gè)核心實(shí)踐領(lǐng)域的具體應(yīng)用。為原則適用者們解答了關(guān)于如何與利益相關(guān)者進(jìn)行溝通、溝通的目的、溝通的內(nèi)容以及該實(shí)踐領(lǐng)域應(yīng)該向組織內(nèi)部和外部傳遞何種相關(guān)性信息、該實(shí)踐活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響及其價(jià)值創(chuàng)造機(jī)理、如何在實(shí)踐活動(dòng)中履行受托責(zé)任以獲得利益相關(guān)者的信任等問(wèn)題。這不僅僅明確指出了管理會(huì)計(jì)的核心實(shí)踐領(lǐng)域的范圍，還為全球管理會(huì)計(jì)原則對(duì)管理會(huì)計(jì)師的規(guī)范、在實(shí)踐領(lǐng)域的運(yùn)用以及幫助組織進(jìn)行行之有效的決策等各個(gè)方面提供了全方位的指導(dǎo)，而且為組織在建立起自己的管理會(huì)計(jì)職能標(biāo)準(zhǔn)時(shí)提供了理論基礎(chǔ)。

（三）管理會(huì)計(jì)師如何參與績(jī)效管理

所謂績(jī)效管理，即各級(jí)管理人員和員工為了達(dá)到組織的既定目標(biāo)而共同參與的績(jī)效計(jì)劃制定、績(jī)效輔導(dǎo)溝通、績(jī)效考核評(píng)價(jià)、績(jī)效結(jié)果應(yīng)用、績(jī)效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過(guò)程?？?jī)效管理的目的是持續(xù)提升個(gè)人、部門和組織的績(jī)效。

全球管理會(huì)計(jì)原則中還重點(diǎn)提出并強(qiáng)調(diào)了采用將企業(yè)組織戰(zhàn)略與市場(chǎng)中的商業(yè)模式相聯(lián)系的績(jī)效管理系統(tǒng)。其中績(jī)效管理系統(tǒng)模型主要是“組織戰(zhàn)略——管理會(huì)計(jì)職能——商業(yè)模式”的形式。其注重投入、活動(dòng)、產(chǎn)出、結(jié)果，因此想要為利益相關(guān)者持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值績(jī)效管理是一個(gè)不可或缺的方面。分開(kāi)來(lái)看，商業(yè)模式對(duì)“價(jià)值創(chuàng)造”有導(dǎo)向作用，而戰(zhàn)略又為“建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”指明了方向，所以，二者是相輔相成密不可分的，同時(shí)又是互相補(bǔ)充的。

就四者關(guān)系而言以及全球管理會(huì)計(jì)原則如何實(shí)施，可以由以下金字塔模型（圖1）來(lái)詳細(xì)闡明：

圖1 全球管理會(huì)計(jì)基本原則與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造

四、我國(guó)管理會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀

發(fā)展管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。這是財(cái)政部副部長(zhǎng)胡靜林在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中歐國(guó)際工商學(xué)院主辦的“2014中國(guó)管理會(huì)計(jì)論壇”上的演講《管理會(huì)計(jì)在中國(guó)：回顧與展望》中的一句經(jīng)典陳述。同時(shí)他還指出要想推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位的發(fā)展，必須加快構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。

由此可見(jiàn)，我國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中重要地位，并在大方向的指導(dǎo)上給予充分且明確的推進(jìn)，指出發(fā)展管理會(huì)計(jì)是大勢(shì)所趨，但是，僅僅是戰(zhàn)略上的進(jìn)步是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)七、八十年代才開(kāi)始研究并投入使用，因此有許多缺陷和不足之處。尤其是在理論體系、結(jié)構(gòu)模型、研究范圍和實(shí)踐應(yīng)用等方面仍需要完善和充實(shí)。雖然管理會(huì)計(jì)正迅速走向國(guó)際化、全球化，但在過(guò)去，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏一套系統(tǒng)、完整統(tǒng)一的原則規(guī)范，致使各國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展各具特色、五花八門，使全球化的步伐略顯艱難。這也直接造成了我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和學(xué)習(xí)上沒(méi)有恰當(dāng)?shù)臉颖竞蛥⒖迹l(fā)展起來(lái)總是較為緩慢。然而現(xiàn)在，第一套全球統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)原則已發(fā)布，并明確了管理會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的職業(yè)勝任能力，我國(guó)若想大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)起步較晚、理論結(jié)構(gòu)較弱、經(jīng)驗(yàn)不足的缺陷，趕上全球化的步伐，理應(yīng)第一時(shí)間將全球管理會(huì)計(jì)原則與我國(guó)管理會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，挖掘原則中與中國(guó)特色能夠相適應(yīng)、相結(jié)合部分，使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展能夠得到質(zhì)的飛躍。

五、全球管理會(huì)計(jì)原則與中國(guó)特色的結(jié)合

全球管理會(huì)計(jì)原則為各個(gè)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)發(fā)展提供了一套統(tǒng)一的規(guī)范化的指導(dǎo)，自發(fā)布以來(lái)，全球所有國(guó)家都在依照原則而對(duì)本國(guó)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化整改，而我國(guó)在規(guī)范化整改過(guò)程中必然要與管理會(huì)計(jì)的中國(guó)特色相結(jié)合，才能使其在我國(guó)發(fā)揮最大效用。中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)還存在以下3個(gè)問(wèn)題需要解決：

（一）需要進(jìn)一步完善中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系

我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展起步晚，且實(shí)務(wù)發(fā)展較為分散凌亂，理論多借鑒于國(guó)外，由于與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制度不太匹配，一直存在“油水分離”現(xiàn)象。我國(guó)管理會(huì)計(jì)可以說(shuō)一直是在實(shí)踐中摸索前進(jìn)，對(duì)經(jīng)驗(yàn)雖有一些理論總結(jié)，卻缺乏深入實(shí)際的研究和分析，沒(méi)有形成我國(guó)獨(dú)有特色管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。雖然對(duì)國(guó)際先進(jìn)理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的借鑒是我國(guó)管理會(huì)計(jì)想要更進(jìn)一步發(fā)展的必經(jīng)之路，但重中之重卻應(yīng)該是與我國(guó)管理會(huì)計(jì)特色的結(jié)合，即不再局限于“就管理會(huì)計(jì)論管理會(huì)計(jì)”的單一思想，而是注重更多主題、背景、理論之間的融合，通過(guò)吸收不同學(xué)科對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展意見(jiàn)，最終能夠建立起新的理論，構(gòu)建一個(gè)適合中國(guó)特色的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。

全球管理會(huì)計(jì)原則中的“分析對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響”恰巧能夠彌補(bǔ)我國(guó)這項(xiàng)不足，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和實(shí)踐對(duì)企業(yè)價(jià)值影響的分析和深入研究，不再局限于管理會(huì)計(jì)的單純理論研究，并在實(shí)踐中將其與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)相結(jié)合，與企業(yè)價(jià)值管理相結(jié)合。這一原則還強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)和商業(yè)模式之間的協(xié)調(diào)與聯(lián)系，注重二者的結(jié)合應(yīng)用。在研究和分析實(shí)踐的過(guò)程中，開(kāi)發(fā)場(chǎng)景模型，嵌入到我國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)中，在日后的結(jié)合使用中，將不同的企業(yè)類型與得到的場(chǎng)景模型相匹配，從而使各個(gè)戰(zhàn)略決策能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更大價(jià)值。

（二）需要進(jìn)一步提高企業(yè)管理人員和財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)

調(diào)查數(shù)據(jù)研究顯示，目前我國(guó)大部分企業(yè)中管理人員和財(cái)會(huì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用還處在初級(jí)水平，專業(yè)知識(shí)掌握不夠，職業(yè)素質(zhì)水平不達(dá)標(biāo)，視野比較狹隘，行為短期化，對(duì)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析能力欠缺，無(wú)法達(dá)到為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值的最終目的，還無(wú)法趕上管理會(huì)計(jì)全球化的步伐。然而，全球管理會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員，管理人員的專業(yè)素養(yǎng)水平的要求愈來(lái)愈高，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的管理會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)高層管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的感知和認(rèn)同能力的任務(wù)變得刻不容緩。

全球管理會(huì)計(jì)四條原則中的每一條，都對(duì)管理會(huì)計(jì)師的個(gè)人專業(yè)素質(zhì)有著較高的要求，信息相關(guān)性的判斷，溝通能力，對(duì)企業(yè)價(jià)值的分析能力，以及信任度的評(píng)判，唯有一個(gè)真正具備原則中管理會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的勝任能力的智者，才能將其職能發(fā)揮到極致，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。對(duì)于我國(guó)而言，首要任務(wù)就是提高管理會(huì)計(jì)師的學(xué)歷水平，這并不是重文憑而輕能力，畢竟在我國(guó)，學(xué)歷還是評(píng)價(jià)一個(gè)人專業(yè)水平的一個(gè)非常重要的標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)行業(yè)的學(xué)歷門檻得到提升，那么，這個(gè)行業(yè)不久便會(huì)廣納人才，徹底實(shí)現(xiàn)“質(zhì)”的飛躍。

（三）需要進(jìn)一步提高企業(yè)信息化管理應(yīng)用水平

當(dāng)前，我國(guó)許多地方的中小私人企業(yè)仍然使用人工記賬模式，盡管有些企業(yè)，例如某些稍大一點(diǎn)的企業(yè)和中外合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)企業(yè)，財(cái)務(wù)人員信息化管理技術(shù)比較先進(jìn)，但綜合看來(lái)，我國(guó)在財(cái)務(wù)處理方面對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的使用程度相對(duì)較低。大部分企業(yè)仍然采用事后記賬，沒(méi)有能力進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中控制。而且現(xiàn)階段市場(chǎng)上大部分的電算化軟件都是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，很少有專門針對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的軟件。因此，企業(yè)很難找到適合自己的管理會(huì)計(jì)軟件。然而，全球無(wú)疑已步入信息時(shí)代許久，信息的分析和傳遞講究的是速度和精準(zhǔn)，這是傳統(tǒng)企業(yè)信息管理無(wú)法企及的。信息系統(tǒng)和科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用必不可少，否則只會(huì)被日益加速的前進(jìn)步伐所踐踏、拋棄。

全球管理會(huì)計(jì)原則中所要求的信息的相關(guān)性包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，過(guò)去、現(xiàn)在以及未來(lái)不同時(shí)段的信息以及社會(huì)各個(gè)方面的相關(guān)信息，若想得到全面又深入的分析結(jié)果，信息的收集和運(yùn)用工作量非常之大，如若不借助電子技術(shù)，根本難以完成。并且商業(yè)模式的匹配，通過(guò)電子技術(shù)能夠達(dá)到的不只是事半功倍。針對(duì)我國(guó)的特殊情況而言，中小企業(yè)仍是多數(shù)，雖然規(guī)模小，但在管理上卻不如大企業(yè)井然有序，原因大抵在此了。并且針對(duì)我國(guó)貧富差距和發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，中小企業(yè)的發(fā)展更能帶動(dòng)社會(huì)民眾的富裕，從根本上消除我國(guó)社會(huì)一些不安定因素。

六、總結(jié)

我國(guó)目前已經(jīng)意識(shí)到，發(fā)展管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為大勢(shì)所趨。在此之前，全球沒(méi)有一套統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)法則，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展上茫然無(wú)措，僅停留在理論層面，實(shí)踐起來(lái)無(wú)從下手。全球管理會(huì)計(jì)原則的發(fā)布為全球各國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展道路指明了方向，然而統(tǒng)一的原則，如何去適應(yīng)不同的國(guó)度，是值得各國(guó)深思熟慮的。我國(guó)早在幾年前便提出了發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的理念，此番如若能夠?qū)⑵渑c全球管理會(huì)計(jì)原則相結(jié)合，必能使我國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍并迅速趕上全球化腳步，與國(guó)際接軌。

[1]樓繼偉.打造會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”重在發(fā)展管理會(huì)計(jì).中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào).2014-07-18.

[2]陳毓圭.會(huì)計(jì)人才五要素.新理財(cái).2014（Z1）.

[3]季韓波.《全球管理會(huì)計(jì)原則》內(nèi)容解析及對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示.金融會(huì)計(jì).2015(6):44-49.

[4]孫俊奇，魯冰，徐凱.《全球管理會(huì)計(jì)原則》介紹及其啟示.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2015(3):119-121.

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