左予春 蔡玲玲 伍 強(qiáng)

伴隨著宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩，自2013年房地產(chǎn)市場(chǎng)陷入低谷以來，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化，施工企業(yè)在尋求規(guī)模擴(kuò)張過程中，自有資金支持越來越力不從心，企業(yè)不得不尋求高額融資成本的銀行借貸、債券融資，甚至民間借貸等直接融資方式。企業(yè)的再發(fā)展不再主要依靠主業(yè)現(xiàn)金流入支撐，而是需要外部籌資資金流入進(jìn)行彌補(bǔ)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展來講，這種模式是難以為繼的，必將給企業(yè)帶來資金斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，特別是大中型施工企業(yè)，資金斷裂不僅使企業(yè)陷入破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，更將給社會(huì)帶來巨大的社會(huì)成本。為尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路，跟上國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐，應(yīng)收款項(xiàng)管理重新回到施工企業(yè)研究課題。不同于中小型施工企業(yè)直管項(xiàng)目模式，大型施工企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)層級(jí)多。在對(duì)項(xiàng)目的管理上，管理執(zhí)行率在過程中流失，所以應(yīng)收款項(xiàng)管理一直是大型施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)久課題，尤其是應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化和考核問題。為探討大型施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化、考核問題，本文選擇世界最大建筑承包商中國建筑股份有限公司（下稱“中建股份”）旗下重要的骨干企業(yè)中國建筑第七工程有限公司（下稱“中建七局”）為案例研究對(duì)象，設(shè)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)考核在績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用的方案，并對(duì)方案進(jìn)行實(shí)證研究。

一、施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)概念

對(duì)一般企業(yè)來說，應(yīng)收款項(xiàng)是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，但是鑒于施工企業(yè)特殊的債權(quán)債務(wù)確認(rèn)模式，在本文中應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和已完工未結(jié)算款。

（一）施工企業(yè)應(yīng)收賬款概念

建筑施工企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)，以及對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品及提供勞務(wù)作業(yè)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位收取的款項(xiàng)。

（二）施工企業(yè)其他應(yīng)收款概念

除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括在施工經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中暫付的各類保證金、備用金等。

（三）已完工未結(jié)算款概念

反映企業(yè)實(shí)施建造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。簡(jiǎn)言之就是已經(jīng)施工完成的工作量?jī)r(jià)值沒有得到客戶以工程結(jié)算的方式批復(fù)的金額。

從已完工未結(jié)算款概念可以看出，已完工未結(jié)算款是會(huì)計(jì)核算在存貨，但事實(shí)上是企業(yè)已確認(rèn)成本未來確認(rèn)的債權(quán)。研究施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理，尤其是在目前“現(xiàn)金為王”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，將已完工未結(jié)算款納入企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理范疇顯得尤為重要，也是真正探尋施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理的前提。

二、案例研究

（一）中建七局組織結(jié)構(gòu)

據(jù)2014年中建股份披露年報(bào)顯示，中建七局作為中建股份重要的二級(jí)子企業(yè)，資產(chǎn)509億元，營業(yè)收入494億元，根據(jù)我國統(tǒng)計(jì)局最新的2011年企業(yè)規(guī)模等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，中建七局顯然是大型施工企業(yè)集團(tuán)，相應(yīng)的其組織結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜。根據(jù)前期企業(yè)調(diào)查研究，該企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是直線——職能性金字塔型結(jié)構(gòu)，共有六層行政組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)生產(chǎn)實(shí)施職能主要在第六層——項(xiàng)目部，上五層主要行使市場(chǎng)開拓、企業(yè)管理等職能。從企業(yè)組織架構(gòu)和職能劃分來看，經(jīng)營主體在項(xiàng)目，應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生在項(xiàng)目，管理權(quán)在公司以及事業(yè)部。

圖1 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

（二）中建七局應(yīng)收款項(xiàng)管理體系

作為一個(gè)組織結(jié)構(gòu)清晰、管理成熟的大型施工企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)收款項(xiàng)管理一直是企業(yè)管理重點(diǎn)，特別是最近幾年，企業(yè)簡(jiǎn)化管理結(jié)構(gòu)，建立公司、分公司及項(xiàng)目部三層級(jí)應(yīng)收款項(xiàng)管理組織體系，其中原企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的二級(jí)法人/直營公司、三級(jí)分公司以及事業(yè)部/區(qū)域項(xiàng)目部合并成為管理體系中的二級(jí)分公司。頂層設(shè)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)管理方案，統(tǒng)一、規(guī)范管理制度，大大提高了應(yīng)收款項(xiàng)管理自上而下的執(zhí)行效率。

1.三層級(jí)管理職能

三層級(jí)管理組織結(jié)構(gòu)采取“倒金字塔”模式，在每一層級(jí)設(shè)立管理委員會(huì)，由一級(jí)委員會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范各級(jí)、各業(yè)務(wù)系統(tǒng)職責(zé)，本級(jí)管理組織向上一級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。各級(jí)管理委員會(huì)成員由應(yīng)收款管理全過程涉及的管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)人為組織成員，推選牽頭負(fù)責(zé)部門，組織負(fù)責(zé)人作為最終責(zé)任人。

在管理職能劃分上，一級(jí)管理委員會(huì)（公司層面）負(fù)責(zé)制定管理方案、監(jiān)督過程實(shí)施與事后研究分析。二級(jí)管理機(jī)構(gòu)（分公司層面）主要起上傳下達(dá)的職能，分解、細(xì)化方案、過程中管理與反饋以及事后分析。三級(jí)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部（項(xiàng)目部層面）作為最終執(zhí)行者，負(fù)責(zé)管理方案的落實(shí)及反饋。

2.應(yīng)收款項(xiàng)考核方式

（1）考核主體

目前企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)考核實(shí)施主體主要在兩層級(jí)，一級(jí)管理委員會(huì)對(duì)二級(jí)管理層級(jí)實(shí)施，二級(jí)管理層級(jí)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施，二級(jí)管理委員會(huì)和項(xiàng)目部的年度應(yīng)收款項(xiàng)管控目標(biāo)完成情況作為管理結(jié)果考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。

由于施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)增長(zhǎng)與收入增長(zhǎng)有直接的聯(lián)系，應(yīng)收款項(xiàng)管控目標(biāo)均由一級(jí)管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)年度營業(yè)收入預(yù)算，提出應(yīng)收款項(xiàng)年度絕對(duì)值的管控目標(biāo)。

（2）考核辦法

二級(jí)應(yīng)收款項(xiàng)管理層級(jí)的應(yīng)收款項(xiàng)管理結(jié)果賦5%比例納入其績(jī)效考核體系，項(xiàng)目部的應(yīng)收款項(xiàng)管理結(jié)果主要以項(xiàng)目年度責(zé)任狀和項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任狀形式體現(xiàn)。

（三）目前考核存在的問題

2014年企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)總額為166.64億元，比年初增長(zhǎng)28%，比營業(yè)收入年度增長(zhǎng)率高10個(gè)百分點(diǎn)。且在營業(yè)收入增長(zhǎng)18%的背景下，經(jīng)營性現(xiàn)金流入占營業(yè)收入比與去年持平，企業(yè)收入含金量在隱形下降。對(duì)企業(yè)現(xiàn)行應(yīng)收款項(xiàng)管理體制進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)目前考核機(jī)制存在以下幾個(gè)問題。

1.績(jī)效考核機(jī)制不完善

面對(duì)完全競(jìng)爭(zhēng)的施工市場(chǎng)，市場(chǎng)份額是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵指標(biāo)，在“唯市場(chǎng)論”的實(shí)際面前，企業(yè)績(jī)效考核側(cè)重于對(duì)合同額、收入、效益指標(biāo)的考核，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)指標(biāo)關(guān)注度不夠，權(quán)重過小。

2.考核指標(biāo)精細(xì)化不足

目前應(yīng)收款項(xiàng)考核指標(biāo)以絕對(duì)值作為控制指標(biāo)，忽略了應(yīng)收款項(xiàng)形成過程中的相關(guān)指標(biāo)管理，例如對(duì)影響應(yīng)收款項(xiàng)的市場(chǎng)營銷底線、中間計(jì)量/結(jié)算、工程進(jìn)度/履約等過程管理指標(biāo)。簡(jiǎn)單地以絕對(duì)值作為考核目標(biāo)，容易忽視企業(yè)收入增長(zhǎng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)帶來客觀增長(zhǎng)的事實(shí)，從而帶來的不合理賬務(wù)處理、不規(guī)范列報(bào)等管理風(fēng)險(xiǎn)，無法起到監(jiān)督控制作用。長(zhǎng)此以往，會(huì)帶來企業(yè)管理水平得不到提升，企業(yè)收入“含金量”大打折扣的負(fù)面影響。甚至企業(yè)陷入資金緊張狀態(tài)。

3.考核節(jié)點(diǎn)過長(zhǎng)

年度績(jī)效一般是年末一次性考核，而應(yīng)收款項(xiàng)是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包和實(shí)施過程中所形成的，是動(dòng)態(tài)變動(dòng)的。容易造成考核單位年末突擊完成，實(shí)質(zhì)上企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理水平得不到實(shí)際提升，考核機(jī)制長(zhǎng)效性打折的后果。

（四）應(yīng)收款項(xiàng)績(jī)效考核設(shè)計(jì)

1.設(shè)計(jì)思路

為克服目前應(yīng)收款項(xiàng)考核機(jī)制上的不足，切實(shí)將實(shí)際債權(quán)轉(zhuǎn)化現(xiàn)金流入，提高企業(yè)收入“含金量”，提升管理水平，基于管理會(huì)計(jì)角度，在現(xiàn)行管理體系的基礎(chǔ)上，重新設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在時(shí)間上采取“過程+結(jié)果”考核方式，同時(shí)，由于施工企業(yè)是按照建造合同確定收入，一般來說，企業(yè)債權(quán)會(huì)隨著收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，為加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理，提高企業(yè)收入“含金量”，修正目前績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中的收入指標(biāo)考核辦法，將應(yīng)收款項(xiàng)管理水平同收入考核掛鉤，建立營業(yè)收入修正模型，將修正后的營業(yè)收入納入企業(yè)績(jī)效考核。

2.“過程+結(jié)果”設(shè)計(jì)實(shí)施

（1）二級(jí)管理層級(jí)上的實(shí)施

精細(xì)化應(yīng)收款項(xiàng)管理指標(biāo)，轉(zhuǎn)應(yīng)收款項(xiàng)絕對(duì)值指標(biāo)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，同時(shí)引入經(jīng)營性現(xiàn)金流凈流量指標(biāo)，將兩項(xiàng)管理指標(biāo)納入單位負(fù)責(zé)人年薪考核，將原考核指標(biāo)年度一次性考核調(diào)整為月度、半年度及年度考核，其考核權(quán)重分別為35%、30%、35%。

（2）項(xiàng)目上的實(shí)施

年度考核依然按照應(yīng)收款項(xiàng)絕對(duì)值對(duì)項(xiàng)目考核，過程考核主要是月度考核，在項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用上，增加月度工程款回收情況考核評(píng)價(jià)，考核指標(biāo)是項(xiàng)目月度實(shí)際回收工程款。項(xiàng)目按合同約定付款比例收款的，按照實(shí)際回款金額，乘以一定比例作為月度績(jī)效基本獎(jiǎng)；對(duì)超過合同約定付款比例收款的，除績(jī)效基本獎(jiǎng)外，按照實(shí)際回款金額，對(duì)超合同部分按照高于基本獎(jiǎng)比例原則計(jì)入績(jī)效超額獎(jiǎng)。若截止季末項(xiàng)目未能按合同規(guī)定全額回收工程款，則在考核當(dāng)月取消基本獎(jiǎng)，同時(shí)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目按合同欠收金額，以不低于基本獎(jiǎng)比例給予績(jī)效扣除。

3.營業(yè)收入修正考核設(shè)計(jì)

（1）營業(yè)收入修正模型建立

將企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理水平與營業(yè)收入指標(biāo)掛鉤，建立營業(yè)收入修正模型:

Ⅰ中P0為營業(yè)收入修正數(shù)，P1為營業(yè)收入實(shí)際完成數(shù)，S為應(yīng)收款項(xiàng)收入修正系數(shù)。X為應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化指標(biāo)，S數(shù)值確定依賴于考核單位應(yīng)收款項(xiàng)管理水平X。

表1 營業(yè)收入修正系數(shù)與應(yīng)收款項(xiàng)管理水平關(guān)系表

Ⅱ中A為應(yīng)收賬款占營業(yè)收入比重，B為其他應(yīng)收款占營業(yè)收入比重，C為已完工未結(jié)算款占營業(yè)收入比重，X1% 、X2% 、X3%分別為A、B、C指標(biāo)在應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化中的權(quán)重，代表其指標(biāo)顯著性大小。

（2）營業(yè)收入修正模型求解

①應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化

根據(jù)對(duì)中建七局近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，應(yīng)收賬款在應(yīng)收款項(xiàng)中的權(quán)重在50%~60%之間，其他應(yīng)收款在應(yīng)收款項(xiàng)中的權(quán)重比較穩(wěn)定，基本在10%左右，已完工未結(jié)算款在應(yīng)收款項(xiàng)中的權(quán)重在30%~40%之間。基于此，對(duì)X1%、X2%、X3%確定建立兩組取數(shù)空間，即：

E1：（X1% 、X2% 、X3%）=（50%、10%、40%）

E2：（X1% 、X2% 、X3%）=（60%、10%、30%）

②樣本選擇

選取中建七局12家二級(jí)子企業(yè)近三年數(shù)據(jù)，即2012～2014年年末數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算。

③臨界值測(cè)算

臨界值概念：當(dāng)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理量化指標(biāo)X在某一區(qū)間時(shí)，企業(yè)的收入能夠真實(shí)體現(xiàn)，此類企業(yè)屬于應(yīng)收款項(xiàng)管控良好企業(yè)，收入將不修正。

在E1取值空間下，即（X1% 、X2% 、X3%）=（50%、10%、40%）時(shí)

表2 E1、E2區(qū)間下應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化表

X=A50%+B10%+C40%

A=A1/P1，B=B1/P1，C=C1/P1

A1是應(yīng)收賬款，B1是其他應(yīng)收款，C1是已完工未結(jié)算款，P1是營業(yè)收入實(shí)際完成值。

根據(jù)對(duì)中建七局近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，應(yīng)收賬款在應(yīng)收款項(xiàng)中的權(quán)重在50%左右。

X≤(A1+B1+C1)/P1(10%+30%)+10%×50%

按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)主付款條件較好的項(xiàng)目一般來說收款比例在70%以上，根據(jù)施工企業(yè)債權(quán)確認(rèn)會(huì)計(jì)核算辦法，在這樣的收款比例條件下應(yīng)收款項(xiàng)占營業(yè)收入應(yīng)該小于30%。

如果按照應(yīng)收款占收入30%計(jì)算，則X≤0.13，即X在E1取值空間下臨界值為0.13。

同在E1取值空間下測(cè)算臨界值一樣，在E2取值空間下，X的臨界值為0.12。

④X區(qū)間測(cè)算

在E1取值空間下，即（X1% 、X2% 、X3%）=（50%、10%、40%）時(shí)，2012～2014年應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化指標(biāo)值與占營業(yè)收入比關(guān)系如表3所示。

從表3中12家子企業(yè)中，應(yīng)收款項(xiàng)管理水平大致可分為以下五類：

第一種，應(yīng)收款項(xiàng)占收入比控制在25%以內(nèi)，X值在0.1以內(nèi)，表示企業(yè)項(xiàng)目收款比例至少在75%以上，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)化現(xiàn)金情況較好，應(yīng)收款項(xiàng)管理水平很好，子企業(yè)3、6、7屬于該類型。

第二種，應(yīng)收款項(xiàng)占收入比在25%～30%，X值在0.1～0.13之間，表示企業(yè)項(xiàng)目收款比例至少在70%～75%之間，應(yīng)收款項(xiàng)管理水平較好，子企業(yè)4、11屬于該類型；

第三種，應(yīng)收款占收入比在30%～45%區(qū)間，X值在0.14～0.18，子企業(yè)12屬于該類型；

第四種，應(yīng)收款占收入比在45%～55%區(qū)間，X值在0.19～0.2，子企業(yè)1、9屬于該類型；

第五種，收款占收入比在55%以上區(qū)間，X值在0.2以上，應(yīng)收款的管控情況最差，子企業(yè)1、2、5、8屬此類型。

表3 E1區(qū)間下應(yīng)收款項(xiàng)管理水平與應(yīng)收款項(xiàng)占營業(yè)收入比關(guān)系表

表4 E1區(qū)間下應(yīng)收款項(xiàng)管理水平區(qū)間測(cè)算模型

表5 E2區(qū)間下應(yīng)收款項(xiàng)管理水平與應(yīng)收款項(xiàng)占營業(yè)收入比模型

表6 營業(yè)收入修正系數(shù)與應(yīng)收款項(xiàng)管理水平區(qū)間表

在對(duì)企業(yè)調(diào)查研究中，各企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理水平基本與此區(qū)間劃分相一致，則對(duì)X區(qū)間的確定共分六個(gè)等級(jí)。

在E2取值空間下，即（X1%、X2%、X3%）=（60%、10%、30%）時(shí)，2012～2014年應(yīng)收款項(xiàng)管理水平量化指標(biāo)值與占營業(yè)收入比關(guān)系如表5所示。

在E2取值空間下，X臨界值選取0.12時(shí)，按照E1取值空間下X區(qū)間分類辦法，根據(jù)企業(yè)前期調(diào)查研究，X指標(biāo)值與實(shí)際各子企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理水平有出入，在X區(qū)間測(cè)算上，選擇E1取值空間下的X區(qū)間劃分。

則營業(yè)收入修正模型為：

S與X之間的關(guān)系表達(dá)見表6。

三、結(jié)束語

在中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大背景下，本就處于弱勢(shì)地位的施工企業(yè)，在應(yīng)收款項(xiàng)管理上，應(yīng)平衡規(guī)模增長(zhǎng)與應(yīng)收款項(xiàng)管控之間的關(guān)系，處理好在“市場(chǎng)唯大”的客觀事實(shí)與企業(yè)質(zhì)量提升之間的關(guān)系。目前正值中國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)熱潮，許多大型施工業(yè)企業(yè)正在從傳統(tǒng)施工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，經(jīng)營方式也從傳統(tǒng)施工總承包，向BT、房地產(chǎn)開發(fā)、甚至是城市開發(fā)方向發(fā)展，其企業(yè)債權(quán)就不僅僅是本文中的應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)容，將更加復(fù)雜，本文中的研究對(duì)象就涉獵以上投資業(yè)務(wù)，如何對(duì)不同業(yè)務(wù)種類債權(quán)管理考核設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方案在以后的研究中將會(huì)有更深入的探討。

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