陳金婷 李妹柔

“營改增”對銀行業(yè)的影響
——利潤視角的分析

陳金婷 李妹柔

銀行業(yè)在我國經濟發(fā)展的過程中起到了相當重要的作用，而目前我國銀行業(yè)實行的是營業(yè)稅稅制，隨著改革的深入進行，我國銀行業(yè)將被納入營業(yè)稅改征增值稅的試點范圍。本文綜合我國具體國情，從利潤角度出發(fā)，探討“營改增”對銀行產生的影響，以期對銀行業(yè)的“營改增”起到一定的推動作用。

銀行業(yè)；營改增；利潤

一、引言和文獻綜述

根據國務院的統(tǒng)一部署，2015年底前“營改增”將全面覆蓋銀行業(yè)。關于我國銀行業(yè)“營改增”的探討，國內很多學者提出了自己的看法。黃衛(wèi)華認為目前我國商業(yè)銀行營業(yè)稅稅基偏大，實際稅負偏高，“營改增”應當從減輕銀行的稅負出發(fā)進行改革；李瑞波認為從稅收中性的角度，我國銀行應當采用一般計稅方法，對不同類型的收入劃分征收、免稅范圍，這樣才能根據銀行業(yè)的實際情況，降低“營改增”改革成本和改革收益；嚴學娜從稅基確定、計稅方式、適用稅率、抵扣模式、稅收歸屬五個方面進行研究，試圖描繪出一條具體的營改增路徑；劉天永依據財政部頒發(fā)的營改增試點方案對北京市的保險、銀行等金融企業(yè)進行了稅負調查，認為銀行若使用目前的試點方案，其稅負不降反增。

筆者認為，對于銀行業(yè)而言，增值稅能給其帶來營業(yè)稅沒有的一些典型優(yōu)惠，例如增值稅進項稅額可以進行抵扣、避免二次課稅、出口服務退稅等。“營改增”這項稅制改革的目的并不是單獨針對銀行業(yè)本身，而是為了進行合理的結構性減稅，通過“營改增”減輕銀行下游企業(yè)的稅負，優(yōu)化總體稅制結構。但是，“營改增”究竟會對銀行本身產生什么樣的影響，本文將從利潤的角度出發(fā)，分析“營改增”帶給銀行的積極或消極影響。

二、利潤視角下“營改增”對銀行業(yè)的影響分析

銀行后期固定資產投資少，若進行“營改增”，固定資產可以抵扣的進項稅額不多，因此，不同于其他行業(yè)，銀行業(yè)“營改增”改革中，應不只對購置固定資產這類典型業(yè)務計提進項稅?？紤]到目前銀行主要是對貸款利息收入課征營業(yè)稅，故而本文考慮在貸款利息收入基礎上擴大進項稅抵扣的稅基。而且，從會計核算上看，營業(yè)稅計入營業(yè)稅及及附加將最終減少利潤總額。營改增后，增值稅的數(shù)額不再直接參與利潤總額的計算，但對城市維護建設稅和教育費附加產生影響。

基于此，著眼于利潤視角下銀行業(yè)“營改增”影響的分析需要，特提出如下假設：

1.為了保持增值稅的一致性，假設在稅制改革中，按照一般計稅法以及17%的增值稅稅率計算；

2.以銀行業(yè)“營業(yè)總收入”為基礎計提增值稅。營業(yè)總收入包括利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、公允價值變動損益、投資收益以及匯兌損益，其中：利息凈收入為利息收入與利息支出的凈差額，手續(xù)費及傭金凈收入為手續(xù)費及傭金收入及手續(xù)費及傭金支出的凈差額；

3.不考慮消費稅的影響；

4.利潤越高，說明銀行的獲利能力越強。

（一）基于會計處理的分析

假設W銀行為一般納稅人，一月份取得貸款利息收入500000元，發(fā)生利息支出230000元，銀行業(yè)“營改增”前后會計處理（利潤視角）變化對比，如下表1所示：

表1 銀行業(yè)“營改增”前后會計處理（利潤視角）變化對比表

可以看出，“營改增”對銀行利潤影響主要體現(xiàn)在利息收入、利息支出、營業(yè)（增值）稅金及附加上。具體而言：

1.從利息收入上看，營改增前，銀行繳納的營業(yè)稅為價內稅，故利息收入為銀行貸款所取得的全部收入500000元；營改增后，銀行繳納的增值稅屬于價外稅，銀行獲得的貸款利息收入為含稅價款，所以要將價稅分離后的收入427350.43元作為利息收入，因此“營改增”導致利潤表上的利息收入減少72649.57元，減少的金額正好為利息收入計提的增值稅銷項稅額；

表2 銀行業(yè)“營改增”前后利潤表各項目變動情況對比表

從上表可以看出，“營改增”前，銀行利息收入和手續(xù)費及傭金收入全額繳納營業(yè)稅；營改增后，將銀行利息凈收入和手續(xù)費及傭金凈收入計征增值稅，因此從利潤表中可以看到，利息收入和傭金收入因為扣除增值稅銷項稅的緣故，都發(fā)生了相應減少。

除了上面兩項核心收入外，銀行業(yè)還有公允價值損益、投資收益、匯兌損益等收入，不考慮通貨膨脹、貨幣時間價值，按照一般會計計量方法處理計提增值稅。

其他業(yè)務收入中的黃金或其他貨物銷售業(yè)務在營改增前已經在按照增值稅處理，且因為其他業(yè)務成本與其他業(yè)務收入并不成對應關系，不一定是為其他業(yè)務收入產生的成本，所以仍只對其他業(yè)務收入計提增值稅，這點處理與營改增前一致。

營改增后，銀行的營業(yè)稅為0，城建稅和教育稅附加等以流轉稅為計提基礎的稅種，由于營業(yè)稅和增值稅的大變動，金額也發(fā)生相應改變，進而影響利潤表中的營業(yè)稅金及附加一欄，對利潤的計算也產生影響。

資產減值損失本身也不涉及增值稅、營業(yè)稅，可以對其暫時免征增值稅；利潤表中其他相關損益項目一般不參與營業(yè)稅或增值稅的計算，且可獲得增值稅進項稅額抵扣的發(fā)票金額很少，這一點營改增前后無重大變化。

三、研究結論及啟示

通過理論和數(shù)據分析，銀行業(yè)“營改增”后，銀行同一年份的利潤均出現(xiàn)降低。雖然增值稅可以克服營業(yè)稅重復課稅的缺點，但是增值稅稅率的高低對利潤影響很大。我們從上述分析中看出由于所定增值稅稅率17%過高，導致稅負減少效應未能涵蓋增值稅的高稅率帶來的消極效應。而且，對于銀行來說，由于銀行固定資產購置業(yè)務偏少，因此典型的的固定資產進項稅額也就比較少。所以若要銀行業(yè)“營改增”給銀行本身利潤帶來積極影響，還要積極探索營改增稅率的制定，而不能單單從稅收中性出發(fā)。我們若按照本文的假設實行營改增方案，銀行利潤必然發(fā)生減少現(xiàn)象，這樣的變革必然會引起銀行業(yè)的反駁。

不可忽視的是，由于營業(yè)稅無法退稅，我國銀行的出口服務全部含稅出口，營改增后，我國銀行很可能享受出口服務零稅率的優(yōu)惠，在國際市場上擁有更大的價格競爭優(yōu)勢。因此，我國銀行向國際社會出口更多的服務和金融產品，不僅能在國際市場上爭得一定地位，而且由于出口服務增值稅退稅，銀行本身的利潤也會在一定程度上得到提高。

本著營改增的結構性減稅目的，我們還要進一步分析如何制定更合理的增值稅稅率，來帶動銀行業(yè)的收益，這樣才會收到銀行股東的支持。而且，本文的營改增方案出于方便征管的目的，只是粗略地計算銀行增值稅銷項稅與進項稅，沒有考慮通貨膨脹、貨幣時間價值等一系列外界因素?！盃I改增”作為我國銀行業(yè)稅制的一次重要革新，必須順應銀行業(yè)未來的發(fā)展要求，解開銀行業(yè)營業(yè)稅的弊病束縛。

[1]黃衛(wèi)華.營改增對我國商業(yè)銀行稅負效應影響[J].中南財經政法大學學報，2014，(2):79-85.

[2]李瑞波.銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅方案探討及其影響分析[J].金融會計，2014，(1):50-57.

[3]嚴學娜.銀行業(yè)“營改增”的路徑選擇[J].才智，2013，(5): 25-27.

[4]劉天永.金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅計稅方法問題的研析[J].稅務研究，2013，(4):59-64.

（作者單位：長安大學經濟與管理學院)