論中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度的現(xiàn)實模式

主要研究會計與財務(wù)管理。

王苗苗

(長春工程學(xué)院，長春 130012)

摘要：對企業(yè)內(nèi)部控制評價的概念進(jìn)行了闡述，并詳細(xì)地表述了其具體標(biāo)準(zhǔn)，且以表格的形式列示，清楚詳細(xì)地對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析；并進(jìn)一步點明了企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的重要作用，希望這些分析能為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系提供一些參考。

關(guān)鍵詞：中國企業(yè)；內(nèi)部控制；評價體系

一、內(nèi)部控制評價概述

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各組織為維護(hù)資產(chǎn)安全完整，以確保會計信息真實可靠，經(jīng)營方針順利貫徹執(zhí)行，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而在單位內(nèi)部進(jìn)行自我控制、調(diào)整、規(guī)劃、評價和制約等一系列環(huán)節(jié)。在此過程中，充分促使各個環(huán)節(jié)發(fā)揮一種制約、調(diào)節(jié)的方法?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，內(nèi)部控制是基于企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的一種過程。內(nèi)部控制的廣度不但包括了公司治理層還涵蓋全體員工，且其實質(zhì)是一種管理的方法或制度，也是在一個過程中的管理要素。

2.內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵

當(dāng)內(nèi)部控制制度建立后，檢驗內(nèi)部控制設(shè)計是否完整、執(zhí)行是否有效，借此找出內(nèi)部控制體系中存在的問題與漏洞，并提出完善的建議。這個測試評價、反饋、完善的過程就是內(nèi)部控制評價。2010年，財政部等五部委定義內(nèi)部控制為：內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)全面評價內(nèi)部控制的有效性，并形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。本文的內(nèi)部控制評價即為內(nèi)部控制自我評價。

二、內(nèi)部控制評價體系的要求

(一)內(nèi)部控制評價的有效性

1.內(nèi)部環(huán)境

(1)組織架構(gòu)的評價內(nèi)容主要針對公司治理層的職責(zé)分工、設(shè)置是否科學(xué)及獨立性進(jìn)行評價，具體評價標(biāo)準(zhǔn)如表1所示：

表1　組織架構(gòu)評價標(biāo)準(zhǔn)

(2)對發(fā)展戰(zhàn)略的評價：發(fā)展戰(zhàn)略的合理性、發(fā)展戰(zhàn)略的實施情況及發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。每個方面又有各自的評價標(biāo)準(zhǔn)，具體如表2所示。

(3)在人力資源政策的評價方面，應(yīng)考慮到四個方面的內(nèi)容：人力資源結(jié)構(gòu)的合理性、人力資源開發(fā)機(jī)制是否健全有效、人力資源激勵約束機(jī)制是否合理完善、人力資源退出機(jī)制是否健全。具體到各方面的評價標(biāo)準(zhǔn)，見表3。

表2　發(fā)展戰(zhàn)略評價標(biāo)準(zhǔn)

表3　人力資源政策評價標(biāo)準(zhǔn)

(4)對社會責(zé)任的評價內(nèi)容包含4個方面：安全生產(chǎn)措施到位、責(zé)任落實；產(chǎn)品質(zhì)量體系健全有效；履行環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約責(zé)任；保護(hù)員工權(quán)益。各方面的評價標(biāo)準(zhǔn)如表4所示。

表4　社會責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)

(5)企業(yè)文化涵蓋的評價內(nèi)容包含2個方面：企業(yè)文化具有凝聚力和競爭力、客觀評價企業(yè)文化。具體評價標(biāo)準(zhǔn)見表5。

表5　企業(yè)文化評價標(biāo)準(zhǔn)

2.風(fēng)險評估

(1)風(fēng)險識別。評價企業(yè)對風(fēng)險的識別能力，應(yīng)從兩方面來考慮：外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。外部風(fēng)險要考慮政治、經(jīng)濟(jì)等社會大環(huán)境的影響。內(nèi)部風(fēng)險要考慮企業(yè)內(nèi)部的活動是否構(gòu)成風(fēng)險。具體評價標(biāo)準(zhǔn)如表6所示。

(2)風(fēng)險分析。企業(yè)可以通過正式的程序或者非正式的日常管理活動來進(jìn)行風(fēng)險的分析，重點評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險發(fā)生后產(chǎn)生影響的嚴(yán)重性。已經(jīng)識別的風(fēng)險，要進(jìn)一步分析該風(fēng)險是否與相應(yīng)的活動層次目標(biāo)相關(guān)。

表6　企業(yè)風(fēng)險識別評價標(biāo)準(zhǔn)

3.控制活動

控制活動是為確保管理層的指示得以實施的政策和程序，這一要素是企業(yè)實現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)的重要部分。我們從政策和程序、業(yè)務(wù)活動控制、信息系統(tǒng)控制三個方面來評價這一要素。具體評價標(biāo)準(zhǔn)如表7所示。

表7　企業(yè)控制活動評價標(biāo)準(zhǔn)

4.信息與溝通

及時、準(zhǔn)確地掌握最新的信息是企業(yè)正確決策的必要條件，有效溝通能夠使信息事半功倍。因此，筆者將這一要素由信息、溝通兩個指標(biāo)衡量。評價標(biāo)準(zhǔn)如表8所示。

表8　企業(yè)信息與溝通評價標(biāo)準(zhǔn)

5.內(nèi)部監(jiān)督

我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。依照《基本規(guī)范》，從日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩方面制定內(nèi)部監(jiān)督的評價標(biāo)準(zhǔn)。具體評價標(biāo)準(zhǔn)見表9。

(二)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性

本文在評價內(nèi)部控制執(zhí)行力時，我們只需考慮人員與運(yùn)營因素。

1.人員因素

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，最終是需要人來完成。人員素質(zhì)的高低決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。這部分重點評價管理層、員工在內(nèi)部控制執(zhí)行方面的素質(zhì)和能力，主要考察以下幾個方面的內(nèi)容，如表10所示。

表9　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)

表10　企業(yè)人員素質(zhì)評價標(biāo)準(zhǔn)

2.運(yùn)營因素

運(yùn)營流程是落實內(nèi)部控制制度的必經(jīng)過程，是對人員開展工作進(jìn)行的指導(dǎo)和說明。許多高層管理者在制定內(nèi)部控制制度之后，往往只關(guān)心結(jié)果，不關(guān)注具體的執(zhí)行過程，沒有制定明確的執(zhí)行計劃，這就可能導(dǎo)致無法將制度落到實處。因此，此處應(yīng)從三方面評價運(yùn)營因素，具體如表11所示。

表11　企業(yè)運(yùn)營因素評價標(biāo)準(zhǔn)

針對以上對構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價基本理論框架的表述，特制作圖示(圖1)更清晰展現(xiàn)內(nèi)部控制評價體系。

圖1　內(nèi)部控制體系的層次圖

三、內(nèi)部控制評價建立的意義

內(nèi)部控制評價體系不僅可以防止會計造假和財務(wù)舞弊現(xiàn)象，而且能使企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標(biāo)。具體來說，內(nèi)部控制評價的作用有以下幾個方面：

1.內(nèi)部控制評價能夠發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的手段，持續(xù)改善信息的反饋渠道，針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度做出合理評價，找出薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷并及時修補(bǔ)完善。

2.內(nèi)部控制評價能夠發(fā)現(xiàn)并制約內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度是否正常和完整。企業(yè)在經(jīng)營過程中，內(nèi)部控制評價不但可以對企業(yè)經(jīng)營管理各方面進(jìn)行監(jiān)督評價，還可以防范風(fēng)險、提高效率。

3.內(nèi)部控制評價能夠保證企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部控制評價可推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，一是內(nèi)部控制的目標(biāo)與評價的目標(biāo)相互促進(jìn)，內(nèi)部控制評價是對其目標(biāo)的鑒定與分析，有利于規(guī)避不良因素；二是企業(yè)管理人員可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)更具綜合能力；三是企業(yè)工作人員可通過內(nèi)部控制評價增強(qiáng)合理認(rèn)識和評估意識，更好實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

4.內(nèi)部控制評價能夠促進(jìn)審計工作的開展

企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，能使審計工作人員更有效確定合理的審計程序，不但提高工作效率，還節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量。即使審計方法會存在誤差，但是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)有效，就可以大幅度提高審計效率和質(zhì)量，注冊會計師得出的審計意見中的無保留意見比例越大。

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DOI:10.3969/j.issn.1009-8976.2015.02.015

收稿日期：2015-03-22

作者簡介：王苗苗(1977—)，女(漢)，吉林榆樹，中級會計師

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-8976(2015)02-0053-04

On the real model of internal control evaluation system of Chinese enterprises

WANG Miao-miao

(ChangchunInstituteofTechnology，Changchun130012，China)

Abstract：The concept of enterprise internal control evaluation is expounded and its specific standard is presented in detail，this paper clearly analyzes the details of the related standards which list in the form；Furthermore，it points out the important function of enterprise internal control evaluation system.It also has the value that the analysis provides some references for enterprises to build the internal control evaluation system.

Key words：Chinese companies；internal control；evaluation system