魏恒祥

【摘 要】本文對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的發(fā)展做簡(jiǎn)要回顧，著重對(duì)內(nèi)部控制制度的不足提出了相關(guān)的對(duì)策。希望能夠推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，提高行政事業(yè)單位科學(xué)化管理方法。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一、我國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度的發(fā)展

在20世紀(jì)50年代，也是我國(guó)的建國(guó)初期，對(duì)于內(nèi)部控制的概念也是處于萌芽階段，內(nèi)部控制的作用也僅僅是賬目核對(duì)和職權(quán)的分工方面，還停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)內(nèi)容上。并且只有少數(shù)一些工作單位才會(huì)建立起內(nèi)部控制，效果可見(jiàn)一斑。具有里程碑意義的行政規(guī)定于1996年12月下發(fā)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，這一規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)正在不斷的加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范建設(shè)，明確了內(nèi)部控制的意義，也使得我國(guó)正式步上了現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)的道路。第一部關(guān)于內(nèi)部控制要求的法律頒布于2000年7月的新《會(huì)計(jì)法》，嚴(yán)格規(guī)定了，工作單位必須建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并在次年開(kāi)始在上市公司推行。2010年五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年全面施行。這些制度的一步步完善都體現(xiàn)出了我國(guó)不斷的推進(jìn)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立。我國(guó)在從建國(guó)以來(lái)，一直在建立、健全關(guān)于內(nèi)控制度的規(guī)范，這些做法都為內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)作出了重大的貢獻(xiàn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的不足

盡管?chē)?guó)家如今對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的重視度越來(lái)越高，但是真正落實(shí)到各個(gè)行政事業(yè)單位里還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，行政事業(yè)單位卻沒(méi)有對(duì)內(nèi)控制度有著充分的重視態(tài)度，仍只是停留應(yīng)付在我國(guó)制定的制度上面。

1.任職會(huì)計(jì)崗位的人員資格不夠?qū)I(yè)

如今，大多數(shù)行政事業(yè)單位任職的會(huì)計(jì)人員，并沒(méi)有依照我國(guó)有關(guān)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的要求而擔(dān)任了會(huì)計(jì)。主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的缺乏，再加上如今有些單位上的預(yù)算并不需要會(huì)計(jì)的集中核算，單位只能臨時(shí)向其他單位調(diào)任其他非會(huì)計(jì)人員任職，因此很多任職人員的會(huì)計(jì)資歷都還達(dá)不到會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這必然會(huì)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)負(fù)面影響，例如會(huì)計(jì)賬簿書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，重要憑據(jù)缺乏妥善保管等等。

2.內(nèi)部審計(jì)的缺陷

內(nèi)部審計(jì)制度與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善息息相關(guān)，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要指標(biāo)之一。在有些公司里的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，即使存在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也受到其他部門(mén)的制約。然而監(jiān)督機(jī)制也不夠完善，行政事業(yè)單位的內(nèi)控也缺乏財(cái)政局和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。未能在事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度是否能有效實(shí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。與此同時(shí)，與事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不加以重視也有很大的關(guān)系，即使建立了內(nèi)控制度，在執(zhí)行力上也較弱。制度存在卻無(wú)法發(fā)揮出真正的作用，形同虛設(shè)。

3.缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部建設(shè)需要靠外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，才能使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效建立。在我國(guó)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)不斷得重視下，代表了行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度有著良好的外部環(huán)境，財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)都紛紛對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)提供較好的支持，這些是屬于外部監(jiān)督的，也屬于事后監(jiān)督的。但是這對(duì)于內(nèi)控制度的建設(shè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要事前和事中的完善一整套的監(jiān)督體系，更能從源頭規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

三、對(duì)于完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要求

在人員聘任方面，首先是嚴(yán)格遵守我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》要求，堅(jiān)持只聘用具有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)資格證的工作人員，至少能保障會(huì)計(jì)在基本的工作上有著規(guī)范性，能確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的順利進(jìn)行，會(huì)計(jì)工作不受到影響。其次是不斷對(duì)我國(guó)頒布的內(nèi)控制度的法律法規(guī)、規(guī)范制度等等進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，積極配合我國(guó)的制度改革，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)員工的再教育就一個(gè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性的有效手段，把握好我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度改革的新動(dòng)態(tài)，定期對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

2.改善內(nèi)部審計(jì)

必須保證好內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使得審計(jì)部門(mén)不受到其他的制約，能真正發(fā)揮出審計(jì)部門(mén)的作用，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)有著很大的了解優(yōu)勢(shì)，并且以?xún)?nèi)部控制作為審計(jì)的對(duì)象，這一做法能有效的對(duì)內(nèi)部控制的每一工作過(guò)程進(jìn)行針對(duì)性的審計(jì)作用，及時(shí)追蹤內(nèi)控的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)所在的問(wèn)題，并加以控制，降低風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)督機(jī)制上應(yīng)該建立健全監(jiān)督崗位責(zé)任制制度，達(dá)到相互聯(lián)系，相互制約的員工關(guān)系，避免某一人員的潛力過(guò)重，不利于對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督。凡是涉及到重大的決定，需要員工進(jìn)行集體審批。

3.完善一整套的監(jiān)督體系

在加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，必須要外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，共同協(xié)助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)完善的內(nèi)部控制體系。外部監(jiān)督主要是指財(cái)政部定期、定時(shí)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作事后的檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督主要是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)事前、事中的內(nèi)控工作的監(jiān)督。確保事前、事中、事后整過(guò)程的有效開(kāi)展監(jiān)督工作。全方位、立體化的對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督事業(yè)單位是否依照內(nèi)控制度規(guī)范開(kāi)展內(nèi)控工作，提高執(zhí)行力度，規(guī)避?chē)?guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位發(fā)揮出了越來(lái)越大的作用，所以事業(yè)單位必須加大對(duì)內(nèi)控的重視程度。只有完善內(nèi)控制度，才能對(duì)建立高效廉潔的政府起到推進(jìn)作用，有利于提高行政事業(yè)單位的管理水平，使得管理更加科學(xué)化；提高內(nèi)控制度建設(shè)，有利于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作的有效管理，確保財(cái)務(wù)使用的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的合理化運(yùn)用，避免國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

何玉林.行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2011（9）