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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用研究

2016-01-05 02:24周英
中國經(jīng)貿(mào) 2015年22期
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用

周英

【摘 要】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅確定公允性,還要證實(shí)可信性,也就是客戶是否存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析和決策的重大舞弊。本文首先指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中遇到的問題;其次提出了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的策略,最后闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);實(shí)務(wù);應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展而提出的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者,其自身也屬于“經(jīng)濟(jì)人”范疇,對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的利益予以維護(hù)的同時(shí)還保證其獲得更大化的收益。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中遇到的問題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的高低直接決定了審計(jì)任務(wù)的完成效率,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平高低會(huì)影響到審計(jì)效率與效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)細(xì)致全面的分析被審計(jì)單位當(dāng)前所處的環(huán)境及宏觀戰(zhàn)略,通過高效的手段防范重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,在此過程中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須熟知金融經(jīng)濟(jì)學(xué)、公司管理等方面的知識(shí)。因?yàn)橹挥姓莆崭鄬W(xué)科的專業(yè)知識(shí),才能保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精準(zhǔn)無誤,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是目前大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要么是專業(yè)知識(shí)水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足,要么是專業(yè)水平?jīng)]話講但由于缺乏實(shí)踐而無法給出規(guī)范合理的職業(yè)判斷。

2.缺乏一套約束風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法規(guī)體系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)審計(jì)人員科學(xué)評(píng)估被審計(jì)單位實(shí)際情況,除了要按照財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評(píng)估外,審計(jì)人員還應(yīng)通過自身準(zhǔn)確的職業(yè)判斷做好評(píng)估工作,而這些因素屬于主觀意識(shí),但這并不代表審計(jì)人員可以不按照相關(guān)法規(guī)辦事,違背職業(yè)操守。因此負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的審計(jì)人員實(shí)際會(huì)承擔(dān)較大的法律風(fēng)險(xiǎn)?!蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》中雖然明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具體法律責(zé)任,但對(duì)于一些不按法律規(guī)定行事的審計(jì)行為,沒有相關(guān)法律予以制裁,給不良人員提供了鉆法律漏洞的機(jī)會(huì)。因此,構(gòu)建一套完善的約束風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的法規(guī)體系成為了目前的焦點(diǎn)。

3.企業(yè)管理問題的存在提高了審計(jì)難度

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序角度而言,被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容,主要任務(wù)是準(zhǔn)確識(shí)別、科學(xué)評(píng)估、積極應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以保證企業(yè)經(jīng)營的有效性。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低決定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效與否,同時(shí)也一定程度上影響審計(jì)效果。然而目前,我國企業(yè)管理問題突出,比如企業(yè)內(nèi)部串通的管理舞弊作假行為,導(dǎo)致內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的職能作用得不到發(fā)揮;有的企業(yè)和政府部門“暗度陳倉”,不嚴(yán)格按照規(guī)定操作加劇了審計(jì)的難度等。

二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的策略

1.培養(yǎng)一批職業(yè)素養(yǎng)高的復(fù)合型審計(jì)人員

職業(yè)素養(yǎng)高的審計(jì)人員除了要掌握了解公司管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略導(dǎo)向中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確分析與識(shí)別外,還應(yīng)不斷豐富自身的工作經(jīng)驗(yàn)以養(yǎng)成良好的職業(yè)懷疑精神。要想培養(yǎng)一批復(fù)合型的專業(yè)審計(jì)人員,就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同努力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的任務(wù)是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的培養(yǎng),通過設(shè)立金融類和管理類課程,使審計(jì)人員能夠綜合運(yùn)用各類風(fēng)險(xiǎn)分析方法;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各行業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況、未來發(fā)展前景等進(jìn)行充分全面的了解,從而準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的集中培訓(xùn),對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法規(guī)體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力,還必須樹立有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的法律意識(shí)與責(zé)任意識(shí)。因?yàn)閱螒{審計(jì)人員的職業(yè)道德還不能全面提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效率,還必須有相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)。法律約束具有強(qiáng)制性、直接性、有效性特點(diǎn)。因此制定有關(guān)法規(guī)確立審計(jì)人員具體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,一旦發(fā)現(xiàn)有舞弊行為應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任,并要求一定的民事賠償,合理衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)各環(huán)節(jié)的行為對(duì)審計(jì)報(bào)表的影響程度,從而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的法律意識(shí)及責(zé)任意識(shí),這不僅能夠保障最終審計(jì)報(bào)表的精確性,還大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,健全內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān),良好的內(nèi)部管理能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)管理層與審計(jì)人員的配合協(xié)作在強(qiáng)化審計(jì)效率的同時(shí)還能有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而透明化、公正化的內(nèi)部管理則會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等更加的真實(shí)可靠,提高了審計(jì)工作的效率及效果。因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理,消除一切管理問題,保證企業(yè)運(yùn)營有相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)。此外,還應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的程序化,全面貫徹落實(shí)企業(yè)管理制度,明確各部門的職責(zé)與義務(wù),推動(dòng)內(nèi)部管理的有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)應(yīng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、透明化的目標(biāo),這對(duì)減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的到來,國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了審計(jì)的跨國界發(fā)展。我國審計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒國際慣例,在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上而制定的,形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面分析和評(píng)價(jià)為核心制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定符合于企業(yè)實(shí)際情況的各類審計(jì)計(jì)劃,確保審計(jì)工作滿足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下,對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)評(píng)價(jià)后得出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)致的賬項(xiàng)審計(jì),從而控制風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約審計(jì)成本。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

實(shí)際進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作過程中,審計(jì)人員應(yīng)深入分析被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境,具體而言,應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行:第一,對(duì)被審計(jì)單位的市場競爭情況和產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行及時(shí)的了解。認(rèn)真分析其當(dāng)前所處的法律及監(jiān)管環(huán)境,并掌握其他的外部因素,查看相關(guān)政策對(duì)審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)造成的影響。第二,掌握被審計(jì)單位的實(shí)際性質(zhì)和具體的經(jīng)營管理情況,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能全方位的熟悉該單位,從而為接下來的審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第三,查看審計(jì)單位在面對(duì)重大事務(wù)時(shí)采取何種會(huì)計(jì)處理辦法,了解被審計(jì)單位采用的是何種會(huì)計(jì)政策;科學(xué)準(zhǔn)確的衡量評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績,掌握好財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo),充分認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的整體戰(zhàn)略。四,熟知被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),了解審計(jì)單位的經(jīng)營管理情況與財(cái)務(wù)狀況,根據(jù)企業(yè)當(dāng)前存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)分析工作結(jié)束后,應(yīng)及時(shí)采用有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,應(yīng)明確重點(diǎn)部分,及時(shí)準(zhǔn)確的評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),合理拓展審計(jì)工作領(lǐng)域,提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及發(fā)生的幾率;另一方面,設(shè)計(jì)內(nèi)部控制與運(yùn)行審計(jì)方案,推動(dòng)內(nèi)部控制有效運(yùn)行,以促進(jìn)科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方案形成,提高審計(jì)效率。

四、結(jié)論

綜上所述可知,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是將被審計(jì)單位置于一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,從立體觀察的理論角度出發(fā),對(duì)影響企業(yè)正常運(yùn)營的因素進(jìn)行判定,根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部因素分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)歸列到自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中?,F(xiàn)階段,雖然我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中還有一些不完善之處,但隨著社會(huì)的不斷發(fā)展以及社會(huì)各方的共同努力,筆者相信,我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作將會(huì)“芝麻花花,節(jié)節(jié)高”,并且和我國審計(jì)實(shí)踐融為一體,促進(jìn)我國審計(jì)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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