曾凡榮

【摘 要】我國引入績效審計已經(jīng)有20年的歷史，對其的理論和實踐研究也逐漸豐富。但是由于我國經(jīng)濟環(huán)境特殊性的存在，績效審計在我國的發(fā)展過程中，也面臨著一些問題。本文主要結(jié)合績效審計的內(nèi)涵，討論績效審計在我國的發(fā)展過程中存在的問題，并且在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】績效審計；問題分析；相關(guān)建議

一、績效審計的內(nèi)涵以及范圍

那些績效審計比較發(fā)達的國家或者一些國際組織對績效審計的定義都是基于不同的視角給出的，因此并不唯一。但是總的來說，績效審計的核心就是對被審計單位的經(jīng)營效率進行評估。目前被廣泛接受的定義是：績效審計是這樣一種活動，由專業(yè)審計人員通過專業(yè)的方法，利用適當?shù)膶徲嫵绦颍占瘜徲嬜C據(jù)，根據(jù)審計證據(jù)評價其經(jīng)營活動效率高低，并且為被審計單位的決策提供相關(guān)的建議。

可見，績效審計有別于一般的企業(yè)財務(wù)審計。一般的審計是針對企業(yè)財務(wù)是否存在重大錯報風險所進行的審計工作，為企業(yè)財務(wù)報表不存在重大錯報風險提高合理的保證。而績效審計的層次更高，它是針對被審計單位整個經(jīng)營效果進行的。這不僅僅是對財務(wù)的審計，也是對被審計單位運營，管理的審計。其涉及的范圍更加廣泛，面臨的不確定因素更多。在審計技術(shù)方面，要求審計人員具有更加宏觀和長遠的眼觀，是站在被審計單位高層，然后結(jié)合一般的審計技術(shù)對被審計單位進行的審計工作。

隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展以及民主制度逐漸科學，國民對我國政府財政支出的監(jiān)督作用不斷加強，于是便有了對政府部門財政支出進行審計的要求。在我國，績效審計的基本范圍主要是公共部門的支出，主要有以下兩種類型：

（一）公共部門財政性支出。這類主要是一些政府部門或者事業(yè)單位支出、國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目支出以及針對特定領(lǐng)域的專項資金的使用。其中國家投資建設(shè)支出主要是指由國家利用財政收入對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出。有些項目可能也會有私人資金的參與，但是只要屬于國家建設(shè)項目，這些都屬于績效審計的范圍。各種專項資金是指政府預(yù)算安排的，或者有關(guān)單位自籌的針對特點領(lǐng)域的財政性支出，比如那些專門用于環(huán)保、社會保險等方面的支出。

（二）國有企業(yè)支出審計。這里的國有企業(yè)不僅僅指全部由國家控股的企業(yè)，也包括國有控股或者國家占主導地位的企業(yè)或者金融機構(gòu)。對這些實體經(jīng)營效率的審計也屬于我國績效審計的范疇。

二、績效審計面臨的問題

績效審計在我國歷史并不長，雖然經(jīng)過一段時間的發(fā)展，理論上的研究也比較多，但是就操作層面上看，仍然存在一些問題。這些問題一直阻礙著我國績效審計的廣泛開展。

（一）審計證據(jù)真實性難以保證

績效審計的審計證據(jù)要求審計人員要獲得真實的數(shù)據(jù)和資料，然后其真實性難以保證。首先，由于我國相關(guān)制度并不完善，比如社會誠信制度沒有建立，政府會計制度不夠完善等等，導致我國經(jīng)濟社會中舞弊、違規(guī)的事情普遍存在，最終后果就是審計所需的資料真實性難以保證。其次，很多被審計單位沒有科學的績效管理體系，資料和數(shù)據(jù)不準確，甚至根本就沒有，在獲取審計證據(jù)時，各個部門之間相互推卸責任。最后，在對公共效益進行審計時，需要審計人員進行大量的社會調(diào)查，而被調(diào)查者由于有一定的心理偏向，不能客觀地反應(yīng)實際的情況?？傊?，在審計證據(jù)這一環(huán)，由于審計涉及的范圍比較廣，非常容易出現(xiàn)問題。再加上上述體制的缺失，審計證據(jù)的合理性和科學性更是很難合理保證。

（二）缺乏專業(yè)的績效審計人員

績效審計是專業(yè)性非常強的工作，審計過程中使用的各種方法對審計人員的要求非常高。這就要求績效審計人員知識儲備和技能掌握要高于一般的審計人員。他們除了掌握基本審計活動中涉及的會計、財務(wù)以及審計方面的知識和技能，還應(yīng)該熟悉其他方面的知識，比如工程管理、經(jīng)濟學、金融學、心理學等等學科。除此之外，我國績效審計有一大部分是面向政府績效審計，這就要求審計人員有能力或者足夠的職業(yè)判斷去評價政府工作績效或者測定政府的工作業(yè)績。而我國現(xiàn)在的績效審計人員掌握的知識和技能都比較單一，一般只能滿足一般的企業(yè)審計工作，他們精通財務(wù)或者審計方面的知識，其他方面卻很欠缺。所以總的來講，我國還是缺少專業(yè)的、可以勝任績效審計的人員。

（三）沒有統(tǒng)一的績效審計評價方法

雖然近些年，有關(guān)部門針對績效審計發(fā)布了一些準則和規(guī)范，但是這些基本上都是針對企業(yè)績效評價而出臺的。對于公共部門績效審計相關(guān)的評價方法或者準則還沒有制定出來。所以政府績效審計沒有一個讓人信服的評價體系，更沒有一種可以用以實踐的評價方法。這顯然不利于政府績效審計的實施。審計人員在進行績效審計時，有時候利用自己設(shè)計的標準，有時候借鑒一些行業(yè)標準。對績效審計結(jié)果的評價主觀性和隨意性比較大，這直接影響到績效審計的質(zhì)量。

三、相關(guān)建議

（一）建立有關(guān)績效審計的相關(guān)制度

績效審計證據(jù)是支持結(jié)論的關(guān)鍵因素。審計證據(jù)的質(zhì)量決定了績效審計結(jié)論是否可信。從問題分析部分可以看出，由于我國缺乏相關(guān)的績效審計制度，導致審計人員取得比較可信的審計證據(jù)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有一個合理的保證。所以應(yīng)該從以下幾個方面去建立績效審計的相關(guān)制度：首先，通過立法的形式，制定績效審計需要的制度。有法律的保證，就會有相應(yīng)制度的約束，從根本上保證了績效審計證據(jù)的可信度。其次，建立全社會范圍的誠信制度。這有利于審計人員在采集審計證據(jù)時，對采集對象的言行起到一定的約束作用。最后，對于單個被審計對象，要對每個部門的職責進行明確的劃分。這有利于審計人員在被審計單位獲得審計證據(jù)。

（二）提高相關(guān)審計人員的專業(yè)素質(zhì)

績效審計不同于一般的企業(yè)審計。一般的企業(yè)審計，審計人員的專業(yè)能力只是集中在財務(wù)和審計方面的技能，在加上審計人員從業(yè)經(jīng)驗，就可以勝任這方面的審計。從問題分析部分可知，我國缺乏績效審計的專業(yè)人才。要解決此問題，一方面，要對參與績效審計的人員進行專業(yè)的培訓。在他們原有的審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，培訓績效審計過程中會涉及的領(lǐng)域。有的領(lǐng)域可以適當了解，也有的領(lǐng)域要深入學習。另一方面，盡可能利用具有復(fù)合專業(yè)背景的審計人員進行績效審計工作。這樣做有利于減少績效審計人員的培訓成本，但是卻能夠保證績效審計人員的專業(yè)勝任能力。

（三）建立科學的績效審計評價體系

績效審計沒有一個科學的，另人信服的標準，很難讓公眾相信績效審計的結(jié)論。這種績效審計很容易流于形式而沒有發(fā)揮其真正的作用。為了使績效審計的結(jié)果可信度增加，推廣績效審計的應(yīng)用，應(yīng)該建立績效審計相關(guān)標準。因為績效審計也應(yīng)該和其他行業(yè)一樣，有相應(yīng)的評價標準。有了評價標準，績效審計就會和其他行業(yè)一樣，逐漸變的規(guī)范和合理，其可信度也會大大提高。因此，讓公眾相信績效審計是有效合理的，科學的評價體系至關(guān)重要。

四、結(jié)論

本文從績效審計定義出發(fā)，主要分析了現(xiàn)有績效審計的問題，并且給出相應(yīng)的建議。可以說，績效審計在我們還是處在發(fā)展階段，各方面都有待提高。希望通過對這些問題的描述，可以豐富績效審計的相關(guān)理論研究。同時我們也應(yīng)該認清，這些問題是自績效審計引入我國以來長期存在的問題，如果無法得以及時的解決，績效審計在我國將難以深入發(fā)展。而且我國處于經(jīng)濟發(fā)展階段，績效審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展必然出現(xiàn)新的問題。但是只要我們緊跟時代變化，認真分析績效審計面臨的環(huán)境，同時學習國外先進的績效審計理論和實踐方式，一定可以促進我國績效審計的發(fā)展。

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