□李正坤

論農(nóng)業(yè)銀行營改增中的經(jīng)營管理

□李正坤

金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，其行業(yè)稅制改革直接涉及國家財政政策與貨幣政策之間的合理銜接和共同發(fā)力，具有牽一發(fā)而動全身的重大經(jīng)濟政治意義。我國自2016年5月1日起，全面推開包括金融業(yè)在內(nèi)的營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點。本文探討農(nóng)業(yè)銀行如何充分認識營改增帶來的機遇與挑戰(zhàn)，做好營改增條件下的銀行經(jīng)營管理。

一、營業(yè)稅改增值稅的邏輯關系與價值取向

（一）營業(yè)稅、增值稅的基本涵義。

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大獨立而不能交叉的主體流轉(zhuǎn)稅種，即交營業(yè)稅時不交增值稅、交增值稅時不交營業(yè)稅。兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式上都是不同的。國家稅法規(guī)定營業(yè)稅的定義是：指對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象所征收的一種商品勞務稅。簡單理解就是指對勞務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過程中取得的營業(yè)額進行征稅的一種稅。而增值稅的定義則是：指對在我國境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。簡單理解就是指對商品（貨物和勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額進行征稅的一種稅。

（二）理解增值稅的涵義和設計初衷。

我國現(xiàn)行試點的增值稅是在向歐洲學習的基礎上根據(jù)國情改造的。按照歐盟理解，增值稅（VAT）是對商品和服務之增值額課征的稅收：（1）增值稅原則上對涉及貨物生產(chǎn)與銷售以及服務提供的所有商業(yè)活動予以全面課稅。（2）增值稅是一種消費性稅收，是對商品與服務的消費課稅，稅負由最終的消費者承擔。（3）增值稅是一種中性稅收，采用分批支付、每期小額課征的體系，允許納稅人扣減在商業(yè)活動中購進并支付給其他納稅人的稅額，因此，無論有多少交易環(huán)節(jié)，稅收均能保持中立（即法律上對不同的增值稅納稅人不能有歧視性待遇的法律中立、增值稅不能使有些納稅人在競爭中處于劣勢地位的競爭中立、增值稅不能影響納稅人的經(jīng)濟決策的經(jīng)濟中立，等等）。綜合理解：增值稅是交易稅，必須基于交易基礎；增值稅是合同稅，交易通過合同進行；增值稅是流轉(zhuǎn)稅，起源依存于民事流轉(zhuǎn)；增值稅是間接稅，有別于所得稅等直接稅。

（三）營改增試點擴圍至金融等行業(yè)是現(xiàn)實的選擇。

我國自1994年實行分稅制改革，建立了增值稅和營業(yè)稅并存的兩大流轉(zhuǎn)稅制體系。其中對銀行業(yè)征收的主要是營業(yè)稅，這種征稅操作相對簡單易行，對增加國家財政收入、支持經(jīng)濟建設等發(fā)揮了積極的作用。但營業(yè)稅存在重復征稅、不能抵扣、不能退稅等弊端，還逐步暴露了不能實現(xiàn)稅收體系合理籌集收入和再分配之目的、納稅行業(yè)之間稅負不平等（銀行業(yè)較之其他行業(yè)就顯稅負較重）等突出問題。而增值稅是世界上最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢。全面實施營改增，即實現(xiàn)由營業(yè)稅“道道征收，全額征稅”向增值稅“逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣，僅對增值額征稅”的轉(zhuǎn)變，一方面可以把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”（營業(yè)稅額直接用收入乘以稅率即可）變成增值稅的“價外稅”（即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入），形成增值稅進項和銷項的抵扣關系，消除重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)，促進社會分工協(xié)作，有力地支持服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，能夠比較完整地建立實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。營改增還有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國出口稅收環(huán)境。

二、營改增給商業(yè)銀行改革發(fā)展帶來的機遇和挑戰(zhàn)

增值稅因具有“良稅”特征而使其被大多數(shù)國家和地區(qū)所采用。我國銀行業(yè)實施營改增既能給行業(yè)帶來向好的發(fā)展機遇，也因其具有強大的外溢性而利好國民經(jīng)濟全局。但也必須認識到，銀行業(yè)因其特殊性、多樣性、復雜性和創(chuàng)新性而使設計增值稅征管方案困難很大，面對這一國際性難題，我國銀行業(yè)實施營改增在理論準備和實務操作等方面無疑面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

（一）對商業(yè)銀行經(jīng)營管理方向提出了嚴格要求。

銀行業(yè)推行營改增，一方面能夠滿足下游實體企業(yè)抵扣進項營業(yè)稅稅金的需要，有利于提升金融業(yè)服務實體經(jīng)濟的能力；另一方面可以使下游企業(yè)由于抵扣進項稅金而降低經(jīng)營成本，有利于反向改善銀行經(jīng)營環(huán)境，促進經(jīng)濟平穩(wěn)增長。當前，我國通過推行營改增力求提振實體經(jīng)濟的主旨導向非常明確，迫切需要銀行業(yè)吃透“頂層”精神、理解政策“善意”、堅定走金融業(yè)與實體經(jīng)濟“相向”發(fā)展的道路。毋庸諱言，過去我國銀行業(yè)“脫實向虛”的情況嚴重，實體經(jīng)濟獲得銀行業(yè)支持服務的“難”和“貴”成為深受詬病的社會經(jīng)濟話題。當然，這其中既有實體經(jīng)濟步入轉(zhuǎn)型變速新周期新常態(tài)而致銀行業(yè)主動避險的客觀原因，也有銀行業(yè)出于自身經(jīng)營業(yè)績生存考慮而被動游離于實體經(jīng)濟的主觀因素。當前是校正業(yè)已偏離的銀行業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向的時候了：銀行業(yè)“脫實向虛”違背經(jīng)濟決定金融的社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，即便有所發(fā)展進步，也是不全面、不可持續(xù)、不健康的暫時“虛胖”；反之，銀行業(yè)只有“脫虛向?qū)崱?、真正融入實體經(jīng)濟，才能獲得全面、可持續(xù)、健康發(fā)展的長久“實強”。

（二）對商業(yè)銀行謀劃經(jīng)營管理方略提出了嚴格要求。

一直以來，我國銀行業(yè)的稅負水平總體高于經(jīng)濟金融發(fā)達的其他國家和地區(qū)；就是在改革開放之后引入國外境外銀行的國內(nèi)金融市場，國內(nèi)銀行業(yè)也承擔著較之于他行要高得多的稅負，這既不利于我國銀行業(yè)參與金融市場競爭，也不利于適應國際化競爭日益激烈的經(jīng)濟金融形勢。銀行業(yè)實施營改增，將從根本上優(yōu)化我國金融業(yè)稅收制度、降低銀行業(yè)稅收負擔，有助于我國銀行業(yè)逐步縮小與國際金融行業(yè)稅負差距、增強業(yè)務創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級動力、提高在境外市場的競爭力。銀行要珍惜營改增機遇，不斷擴展國內(nèi)國際兩個市場、爭取兩種資源，積極融入人民幣國際化和“一帶一路”等發(fā)展戰(zhàn)略，試水國際金融市場，促進金融服務出口，平衡金融服務貿(mào)易收支。目前，我國銀行業(yè)經(jīng)營管理水平與國際先進銀行業(yè)相比還有很大差距，且國際金融實踐還很不夠，亟需抓緊補課，努力服務于我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，在充分提供跨境金融服務中鼎力支持中國企業(yè)做優(yōu)做強，實現(xiàn)金融業(yè)與實貿(mào)業(yè)的雙贏目標。

（三）對商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型經(jīng)營管理方式提出了嚴格要求。

營改增本質(zhì)上是減稅的稅制設計，但絕不是消極被動地蝕利，而是積極主動地作為，且保護目的呈多元化。從全國2012年至2015年間實施增值稅試點累計減稅6412億元而惠及全社會固定資產(chǎn)投資比重和第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重雙提高的實際成效來看，國家如愿實現(xiàn)了通過營改增“強經(jīng)濟發(fā)展動力，促產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級”之目標。今年政府又推出了全面推開營改增、減稅超過5000億元的空前舉措，目的在于繼續(xù)擴大營改增試點成效。作為商業(yè)銀行要順應國家經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級戰(zhàn)略，積極主動研究促進商業(yè)銀行經(jīng)營管理方式的轉(zhuǎn)型升級，特別是要搶抓營改增的機遇，統(tǒng)籌考慮謀劃經(jīng)營管理。一方面要從講大局角度認識稅改意義，追求政治紅利。另一方面要立足長遠主動擁護參與稅改，追求經(jīng)濟紅利。權(quán)威人士就營改增減稅預期指出：通過政策設計所有行業(yè)稅負只減不增可以做到，但并不能保證所有企業(yè)稅負下降。就農(nóng)業(yè)銀行而言，實施營改增后短期內(nèi)可能是增加稅負的，但從長遠看是有利減負的，這就要求我們要認真研究、合理布局，避害趨利、精細經(jīng)營，追求最大化分享稅改紅利。

三、營改增試點過程中商業(yè)銀行經(jīng)營管理策略舉要

商業(yè)銀行實施營改增是其經(jīng)營管理中一項全方位、全流程的改革。具體關涉著銀行的客戶、產(chǎn)品、定價、運營、采購、系統(tǒng)建設、核算體系、稅費清繳、報表披露和經(jīng)營成果等各個方面。在這項改革中，商業(yè)銀行需要充分準確認識到營改增帶來的各種影響和變化，前瞻性地預判研究實施方案，精細化地安排推進營增轉(zhuǎn)換，科學化地組織運籌經(jīng)營管理，做好各項制度、流程、系統(tǒng)人員和管理模式的有序融合對接，確保營改增在交替起步期全面落地實施、實施過渡期平穩(wěn)運行、試點觀察期各種顯性和隱性問題得以正常暴露和有效反饋，以期及時得到補救、糾偏和完善。筆者以為，當務之急要做好如下工作。

（一）建設合格的涉稅經(jīng)營管理隊伍。

金融稅制被世界公認為是稅制中最復雜最細致的領域，這對銀行業(yè)的人才素質(zhì)提出了很高的要求。當前我國商業(yè)銀行稅務方面的人才極度匱乏，亟需加強涉稅人才培訓，以滿足營改增創(chuàng)新實踐的需要。幾乎所有企業(yè)和個人都是金融服務的最終消費者，銀行業(yè)稅改將影響其切身權(quán)益；同時銀行所有從業(yè)人員都需要不同程度地熟悉了解增值稅知識（比如起碼要知曉哪些花費能夠抵扣、哪些不允許抵扣），這樣來自內(nèi)外部的雙向培訓需求就異常緊迫。培養(yǎng)高素質(zhì)高要求的經(jīng)營性、管理型、研究性銀行稅務人才更是長期任務。

（二）建立創(chuàng)新穩(wěn)健型業(yè)務發(fā)展模式。

為了順應新稅制，銀行業(yè)迫切需要加快經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。一方面要根據(jù)本行的業(yè)務構(gòu)成，結(jié)合過渡性政策，主動調(diào)整業(yè)務、客戶和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。比如，應擴大營銷免征增值稅的業(yè)務，適度外包部分不能抵扣進項稅額的業(yè)務等，以期合理轉(zhuǎn)嫁或減輕稅負。另一方面要抓住利率、匯率、資本市場等改革機遇，加快經(jīng)營戰(zhàn)略和業(yè)務轉(zhuǎn)型。直面經(jīng)濟換擋、直接融資市場擴大、互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊等擠壓，逐步降低對存貸款利差的過度依賴，創(chuàng)新培育新業(yè)態(tài)，協(xié)調(diào)發(fā)展國內(nèi)國際金融業(yè)務，加快發(fā)展顯性收費金融業(yè)務和交易型業(yè)務等。再一方面要充分研究運用國家通過稅收鼓勵銀行業(yè)業(yè)務創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的政策。比如，試點方案明確在手續(xù)費及傭金業(yè)務進項稅額抵扣時不允許抵扣與貸款相關的價外費用的進項稅額，這就釋放了鼓勵銀行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展高附加值中間業(yè)務的政策信號，這些機會要敏銳抓住。

（三）建構(gòu)合規(guī)創(chuàng)造價值的風控體系。

商業(yè)銀行增值稅管理包括稅務政策及風險管理、發(fā)票管理、發(fā)票開具、進項抵扣、納稅申報等內(nèi)容，總體上應遵循“依法合規(guī)、防范風險、成本控制、權(quán)責明晰”的管理原則。依法合規(guī)是銀行業(yè)增值稅應稅事務管理的基本原則和前提條件，要求商業(yè)銀行必須嚴格執(zhí)行稅收法律法規(guī)以及行內(nèi)規(guī)章制度，依法合規(guī)開展各項增值稅涉稅活動；稅務風險涉及財務風險、聲譽風險和法律風險，各級行需要制定明確有效的增值稅風險管控措施，通過完善制度、規(guī)范流程、明確職責、檢查監(jiān)督等手段，有效防范和化解涉稅風險；各級行需要結(jié)合實際情況，統(tǒng)籌安排經(jīng)營管理活動，科學、合理地進行納稅安排，努力實現(xiàn)“以票控稅”、應抵盡抵，降低納稅成本；各級行要按照職責分工和業(yè)務流程，明確各相關部門、各有關崗位在增值稅管理中的職責，加強協(xié)調(diào)配合，落實工作要求。

（四）建議國家不斷完善銀行業(yè)稅制。

我國目前雖然全面推開營改增，但仍然叫“試點”，就是因為改革任務還沒有完成。財政部長樓繼偉坦言，現(xiàn)行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項目不完整、大量臨時過渡措施等問題，與規(guī)范的消費型增值稅制度相比還存在一些差距，下一步將根據(jù)全國人大稅收法要求啟動增值稅立法。就目前商業(yè)銀行營改增新政而言，就還存在應稅范圍擴大、減免稅范圍縮小、管理成本增加、試點方案政策突破有限等值得研究的課題，方案落地實施后可能較難有效地實現(xiàn)降低企業(yè)稅負、推動行業(yè)轉(zhuǎn)型等多重改革目標。為此，需要加強調(diào)查分析，全面考慮一些動態(tài)和前瞻性的因素，以充分研究為基礎，向國家稅改和立法提出建設性的意見建議，從而使銀行業(yè)增值稅改革能夠充分體現(xiàn)中性、公平、簡便、終點等原則，科學區(qū)分銀行業(yè)增值稅應稅、免稅、不征稅和零稅率的不同類型，實現(xiàn)稅收法治和稅收正義，真正把銀行業(yè)增值稅改革變成促進國家經(jīng)濟社會建設強勁發(fā)展的新動能。

（作者單位：農(nóng)業(yè)銀行連云港分行）