張靜

摘 要： 近年來(lái)，會(huì)計(jì)舞弊案例頻頻出現(xiàn)，已成為阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的絆腳石，會(huì)計(jì)舞弊成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須面對(duì)的重要問(wèn)題。找到解決會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的方法，探尋會(huì)計(jì)舞弊形成的根源及防范措施，已成為刻不容緩的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)舞弊 成因 防范措施

會(huì)計(jì)舞弊，其含義是會(huì)計(jì)從業(yè)人員以取得不正當(dāng)、不合理的經(jīng)濟(jì)利益為由，違背國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)相關(guān)規(guī)定，而采取有目的、有計(jì)劃地違反會(huì)計(jì)信息真實(shí)性準(zhǔn)則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性、投資人員誤解的活動(dòng)統(tǒng)稱。

1.會(huì)計(jì)舞弊的危害

1.1對(duì)企業(yè)的危害

會(huì)計(jì)信息一旦失真，公司便難以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中看出公司前期發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而難以對(duì)公司未來(lái)發(fā)展作出正確決策。

1.2對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的危害

雖然存在會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為被壓迫、被操作等情況，但無(wú)論如何，會(huì)計(jì)舞弊都是一種職業(yè)道德淪喪的體現(xiàn)。一旦這種職業(yè)道德淪喪不得以根治并任意發(fā)展，整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣和制度將會(huì)遭到巨大破壞，已經(jīng)建立起的有序的市場(chǎng)環(huán)境也將受到巨大沖擊。

1.3對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的危害

會(huì)計(jì)信息的失真，導(dǎo)致上報(bào)給政府相關(guān)部門的信息失真，最終導(dǎo)致政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的失誤，從而影響整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況，其后果不堪設(shè)想。

2.會(huì)計(jì)舞弊成因分析

2.1利益因素

2.1.1個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)

（1）個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)即提高自身報(bào)酬和所得。公司所有者和經(jīng)營(yíng)者兩類群體分離導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)。所有者的經(jīng)營(yíng)目的是股東利益最大化，而經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)目的是自身利益的最大化，這就導(dǎo)致這兩類群體最終目標(biāo)的不一致。

（2）個(gè)人業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)即提高個(gè)人政績(jī)。我國(guó)上市公司前身大都是國(guó)企，這些管理人員的業(yè)績(jī)好壞不僅影響其收入水平，還直接與其仕途前景緊密相關(guān)。管理人員為了表現(xiàn)其能力和業(yè)績(jī)，往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改粉飾，從而滿足相關(guān)考核的需要。

2.1.2企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)

（1）獲得企業(yè)上市發(fā)行資格。為獲取上市資格并獲得巨額資金，有些公司不惜將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行包裝整改，使本不符合要求的公司通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊的手段也能獲得上市的資格。但是，上市后公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的虛空難以阻擋，這并沒有從根本上解決公司運(yùn)營(yíng)不良的困境。至此，為了避免證券監(jiān)管部門的調(diào)查，這類上市公司只能繼續(xù)借助會(huì)計(jì)舞弊的手段掩蓋公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。

（2）二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）。上市公司為了保持公司股票價(jià)格穩(wěn)定在一定范圍內(nèi)波動(dòng)，或按照事前預(yù)期進(jìn)行波動(dòng)，常借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的裝飾，以此來(lái)誤導(dǎo)投資人員。第一，掩飾實(shí)際報(bào)表以保持高股價(jià)；第二，調(diào)低利潤(rùn)以降低股價(jià)，使得內(nèi)部人員以低價(jià)購(gòu)入大量股票，從而獲得巨額利潤(rùn)；第三，平衡股價(jià)以保持穩(wěn)定發(fā)展的假象。

2.2政治因素

首先，國(guó)有控股上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者一般都由政府部門直接任命，而非通過(guò)股東大會(huì)投票選舉出來(lái)，任命而來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一般與其未來(lái)的政治生涯相掛鉤，只有在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中表現(xiàn)優(yōu)良、業(yè)績(jī)出彩的人員，才能在任期結(jié)束后得到職位上的提升。這樣就導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不善者通過(guò)偽報(bào)經(jīng)營(yíng)數(shù)字來(lái)維持表面的“領(lǐng)導(dǎo)能力”，為下一位接任者留下爛攤子。其次，國(guó)有控股上市公司的經(jīng)營(yíng)利益往往和政府部門的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃、未來(lái)發(fā)展目標(biāo)等政府業(yè)績(jī)直接掛鉤。有時(shí)候企業(yè)在自身發(fā)展?fàn)顩r不良的情況下，為了迎合政府部門提出的發(fā)展目標(biāo)，不得不采取財(cái)務(wù)造假的方式來(lái)滿足上級(jí)部門的需要。

2.3組織結(jié)構(gòu)因素

2.3.1內(nèi)部治理不健全

（1）內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴(yán)重。首先，政府通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)提升企業(yè)自身主導(dǎo)權(quán)；其次，公司自身轉(zhuǎn)型成為股份制公司或合資企業(yè)；最后，企業(yè)私有化的形成。內(nèi)部控制往往存在許多疏漏和不足之處，留有空隙讓舞弊行為滋生，例如公司資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移流失、經(jīng)營(yíng)信息的扭曲變更、過(guò)多的在職消費(fèi)及短期行為等，股東大會(huì)失去了其原有的監(jiān)督職能。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)安排不合理。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)都是一股獨(dú)大，即大股東占據(jù)絕大多數(shù)的股份，而中小股東的監(jiān)督管理權(quán)力和動(dòng)力都較弱，無(wú)法與大股東相比較。這種狀況下往往會(huì)出現(xiàn)大股東欺壓侵害小股東的現(xiàn)象，在日常經(jīng)營(yíng)管理中一手遮天，這也使得財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象容易出現(xiàn)且屢見不鮮。

2.3.2外部治理不健全

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在漏洞。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易于理解性與會(huì)計(jì)決策的經(jīng)濟(jì)性相矛盾；職業(yè)判斷的提升與可比性相矛盾等。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的過(guò)程中，多方利益主體，包括政府部門、企業(yè)和普通公眾等之間的相互作用和相互博弈也影響其準(zhǔn)則確定。

（2）外部審計(jì)不到位。在進(jìn)行審核的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在矛盾的兩方面，一則要以人民群眾的根本利益為重，要勇于揭露企業(yè)管理過(guò)程中的舞弊行為；二則要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自負(fù)盈虧，擔(dān)負(fù)起揭露的代價(jià)。在由管理者向注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托進(jìn)行審核時(shí)，委托人也就變成了審核人，會(huì)計(jì)師難以保證審核過(guò)程的公平公正性，從而導(dǎo)致審核工作不到位。

（3）政府監(jiān)管與處罰不力。事前預(yù)防方面，證監(jiān)會(huì)處于反映緩慢、懲罰不力，對(duì)上市公司難以起到震懾和警告作用；事后處置方面，證監(jiān)會(huì)仍有不及時(shí)、不到位、不主動(dòng)的缺點(diǎn)。此外，對(duì)違規(guī)行為處罰力度不夠也是難以對(duì)舞弊行為產(chǎn)生震懾力的重要原因，應(yīng)對(duì)企業(yè)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行刑事處罰。

3.會(huì)計(jì)舞弊的常見方式及識(shí)別

3.1會(huì)計(jì)舞弊的常見方式

（1）操縱收入。通常情況下，企事業(yè)單位通過(guò)收入額的大小判定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的好壞，即收入越多表明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況越好。這種意識(shí)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員通過(guò)增加收入的方式來(lái)向外界傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)良好這一信息，增加收入的方法涵蓋虛增收入、確認(rèn)問(wèn)題收入等。

（2）操縱費(fèi)用。主要是通過(guò)改變支出變更會(huì)計(jì)報(bào)表以達(dá)到舞弊的目的。對(duì)于費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理雖然有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明文規(guī)定，但是由于部分支出性質(zhì)的不確定給舞弊行為留出了成長(zhǎng)空間，包括支出資本化、調(diào)節(jié)費(fèi)用的計(jì)提方式等。

（3）操縱利潤(rùn)。在企業(yè)實(shí)際收益難以滿足計(jì)劃目標(biāo)或考核要求的時(shí)候，部分企業(yè)會(huì)采取擅自更改利潤(rùn)賬單，從而對(duì)賬本進(jìn)行相關(guān)操作。一是計(jì)入重組收益以增加利潤(rùn)；二是調(diào)動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷；三是以回轉(zhuǎn)來(lái)提高利潤(rùn)或處理計(jì)提方式。

3.2會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別

（1）利用會(huì)計(jì)憑證造假：一是編造虛假餐飲、銷售收入、勞務(wù)費(fèi)用等發(fā)票；二是通過(guò)放大或者縮小會(huì)計(jì)項(xiàng)目；三是在費(fèi)用支出中用公款賄賂、用公款進(jìn)行私人消費(fèi)。

（2）在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行虛假信息闡述，部分企業(yè)建立“賬外賬”的方式，從而實(shí)現(xiàn)亂支出、亂使用；還有單位直接編造、變更會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字；更有甚者編造多個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（3）當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況差于預(yù)期或出現(xiàn)嚴(yán)重虧損現(xiàn)象的時(shí)候，一般會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用少攤、設(shè)置不攤的現(xiàn)象，從而減少成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)人為提高利潤(rùn)，虛增利潤(rùn)。

4.會(huì)計(jì)舞弊的防范措施

4.1企業(yè)內(nèi)部防范措施

（1）公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，投資主體多元化。通過(guò)調(diào)整公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，減少國(guó)家股、增加非國(guó)家股，從而實(shí)現(xiàn)投資主體多元性。只有將國(guó)家股的比例減少，股東、董事和經(jīng)理之間才能相互制約，才能使得公司法人的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)得到保障。

（2）董事會(huì)功能結(jié)構(gòu)優(yōu)化，確保職能的正常履行。依據(jù)《公司法》召開股東大會(huì)、選出董事構(gòu)成董事會(huì)，減少其中的任意性及角色重合的現(xiàn)象。同時(shí)要提高董事會(huì)成員的管理水平、防止內(nèi)部陰謀，從而保障中小股東的基本權(quán)益。

（3）高效激勵(lì)、約束和選拔聘任機(jī)制的建立。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者收入與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)聯(lián)，即對(duì)突出貢獻(xiàn)者予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成指標(biāo)者予以收入扣除，等等，可有效激發(fā)經(jīng)營(yíng)者的管理積極性。

4.2外部監(jiān)管防范措施

（1）大力發(fā)展并完善資本市場(chǎng)，健全外部治理結(jié)構(gòu)：為了完全發(fā)揮資本市場(chǎng)的潛力，應(yīng)當(dāng)不斷對(duì)其加以建設(shè)和完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督制約作用，改變利益相關(guān)者的力量對(duì)比，最終使得市場(chǎng)在公司管理及會(huì)計(jì)信息保障方面提供保證。

（2）加強(qiáng)證券監(jiān)管及法規(guī)執(zhí)行力度：由于外部環(huán)境的復(fù)雜多變性，證券監(jiān)管仍然有待于完善和優(yōu)化，降低證券市場(chǎng)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、提高市場(chǎng)運(yùn)行的整體效益。另外，需要建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒機(jī)制；嚴(yán)格處置違規(guī)行為，起到懲罰與警示作用；構(gòu)建信息披露機(jī)制，對(duì)欺詐行為進(jìn)行有效約束。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德教育與職業(yè)教育：對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行以職業(yè)道德為主的誠(chéng)信教育，讓誠(chéng)實(shí)守信深刻地鐫刻至每個(gè)會(huì)計(jì)人員的心中。通過(guò)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使得會(huì)計(jì)人員各執(zhí)其職、各盡其力，從而達(dá)到職責(zé)分明。另外，要進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培育，提高專業(yè)技能和職業(yè)判斷力。

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