□文/李曉（南京審計大學江蘇·南京）

公司財務舞弊成因及其防范

□文/李曉
（南京審計大學江蘇·南京）

［提要］企業(yè)財務舞弊問題從會計的誕生開始就一直如影隨形，但由于早期的財務信息較為簡單，人們對其使用也不廣泛，因而進行財務舞弊的影響不大，人們往往會選擇忽略該行為。隨著經濟的高速發(fā)展，人們對財務信息的使用強度日益增大，因此財務舞弊對社會的發(fā)展造成重大影響，人們更加意識到對其進行防范的重要性。所以，我們應該認真分析財務舞弊形成的原因，并尋求應對方法。

財務舞弊；識別；成因；對策

收錄日期：2016年9月2日

一、財務舞弊的識別

“財務舞弊”并非近幾年的新興產物，自20世紀90年代末，人們就對其有了深刻認識。美國《審計準則公告第16號》明確規(guī)定，舞弊就是故意編制虛假的財務報表。財務舞弊的含義就是指有目的、有預謀、有針對性的財務造假和欺騙，從而導致會計報表產生不真實反映的故意行為。

（一）財務舞弊的識別——會計報表角度

1、虛擬資產識別。長期待攤費用、待處理財產損益等虛擬資產計提的會計方法的選擇應符合會計規(guī)定與公司實際情況，并且不得輕易變更。虛擬資產的攤銷可以調節(jié)公司的會計利潤，從而極易出現(xiàn)多計提虛擬資產，減少企業(yè)當期利潤，達到避稅目的。如果公司擁有的虛擬財產的總資產的比例較大，與資產負債表相比，不反映其價值的攤銷減少，而且沒有攤銷或處理的相關的政策說明，那么該公司就極有可能發(fā)生財務舞弊。

2、應收款項識別。應收款項是公司的一項重要資產，它的正確計量對上市公司的會計利潤有重大意義。公司可以在年底虛開發(fā)票，同時增加本年的應收款項與銷售收入，下一年以產品的質量瑕疵等原因沖回，虛增本年的凈利潤，或者公司將高齡應收賬款仍作為資產體現(xiàn)在報表中，虛增資產的同時也虛增利潤。一般，當公司的應收賬款明細表中列有3年甚至3年以上的應收款項時，就可能是虛增了會計利潤，應進行重點審查。

3、費用識別。通常情況下，企業(yè)的銷售收入與銷售費用正相關，即銷售費用隨著銷售收入的增加而增加。在規(guī)模經濟效應下，企業(yè)的生產規(guī)模擴大，單位產品的平均費用下降，但銷售總費用還是會隨著銷售收入的增加而上升。一些企業(yè)在經營困境的年度往往會呈現(xiàn)費用大幅下降的情況，這就給人們警示：該企業(yè)可能存在財務舞弊現(xiàn)象。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在會計法的基礎上，可以根據(jù)自身的實際經營狀況自行確定壞賬準備的計提比例，這一規(guī)定就給企業(yè)制造了一個機會，通過壞賬準備的計提比例進行舞弊。當企業(yè)經營不善時，可能會降低壞賬準備的計提比例，從而減少壞賬準備的計提，虛增當期利潤。因而在企業(yè)變更計提壞賬準備的比例時，應查明變更原因，進而判斷是否合理，是否存在舞弊現(xiàn)象。

（二）財務舞弊的識別——生產經營角度

1、盈利水平與同行業(yè)平均盈利水平相比，明顯過高。在如今信息發(fā)達的社會條件下，成熟行業(yè)的各公司技術差異極小，市場供求平衡，產品質量幾乎等同，公司若想依靠技術或產品優(yōu)勢占據(jù)更大的市場空間幾乎不可能。同行業(yè)的各公司的盈利水平基本相當，不可能存在某一公司的盈利水平明顯高于其他公司。若公司的盈利水平長期處于較高水平，則很有會計造假的嫌疑。2001年11月震驚全國的東方電子舞弊案的爆發(fā)，使無數(shù)投資者損失慘重。東方電子利用財務舞弊創(chuàng)造了無數(shù)股市傳奇，每年的盈利都是大幅上升。但細究其每年不可思議的利潤率，就會發(fā)現(xiàn)這些高利潤率的背后一定存在舞弊的風險。

2、企業(yè)的產出與其生產能力不匹配。一般來說，公司的產出應符合公司的生產能力，高能產出的情況幾乎不存在。如果公司的產出與其生產能力有很大程度的不相稱，則在良好的財務報表后很可能存在財務舞弊的行為。如因驕人的業(yè)績和前景被稱為“中國第一藍籌股”的銀廣夏公司，連年擁有較高的利潤率和盈利率。2001年8月，銀廣夏財務舞弊的案件被曝光。專家見解認為，天津廣夏出口德國誠信貿易公司的為“不可能的產量、不可能的價格、不可能的產品”，即以天津廣夏萃取設備的產能，就算夜以繼日運作，也無法生產出公司所宣稱的產量，天津廣夏萃取產品出口的價格高到近乎荒誕，也就是說，銀廣夏實際的生產能力與報表中顯示的高額利潤不相符。

3、“獨裁者”現(xiàn)象。近年來，在財務舞弊案的情況中，公司的重大決策圍繞于極少數(shù)的關鍵人物，而逾越了決策程序的獨裁統(tǒng)治則是屢見不鮮。這些獨裁者一般是公司的創(chuàng)始人或首席執(zhí)行官。他們在公司里擁有絕對的權威，幾乎是獨自決定公司的所有經營管理行為，他們想要的就是聽信與服從。當有獨裁者的公司遇到經營困境時，他們?yōu)榱司S護自身的強大形象，往往會鋌而走險，利用財務舞弊進行造假，維持公司的表面風光。

二、財務舞弊成因分析

（一）財務舞弊的內部成因分析

1、利益驅動。公司經營目標是多樣的，但最核心的目標就是追求利潤最大化。即使對公司的監(jiān)管日益加強，但財務舞弊的案例依舊層出不窮，其背后最大的原因就是利益驅動?，F(xiàn)如今，在信息嚴重不對稱的條件下，公司管理者憑借自己在公司的權威，在財務信息的公布方面的獨特優(yōu)勢，為了賺取更大利潤，獲得更多的投資，往往會進行財務報表造假，為社會上的信息需求者提供一份虛假的公司經營優(yōu)良的財務報告。此外，市場充滿不確定性，很多財務信息需要管理者依據(jù)自身的學識與經驗進行會計方法、披露方法的選擇，這就為財務舞弊創(chuàng)造了機會。在公司經營不善或者需要籌資時，管理者很可能會在利潤最大化的前提下進行會計方法的選擇，虛假增加資產與利潤，吸引投資者。在納稅時，為了少交稅，公司管理者會選擇較高的攤銷比例，增加成本，減少利潤，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。總之，在利益的驅動下，公司管理者往往會最大化自身利益，忽略企業(yè)的利益與長期發(fā)展，選擇舞弊來優(yōu)化業(yè)績。

2、信息不對稱?，F(xiàn)如今，大多數(shù)公司是股份制，會計信息則成為管理層向公司股東遞交企業(yè)經營狀況的主要媒介。公司的管理當局作為掌握真實會計信息的一方，投資者作為接受管理者遞送會計信息的一方，明顯存在信息不對稱的現(xiàn)象。公司管理者在向利益相關者披露財務狀況時，很可能會選擇性地報告有利于自己的信息，隱瞞不利的信息。在管理公司時，投資者很可能會做出最大化自身利益的決策，而沒有把投資者的利益放在第一位。

3、公司進行財務舞弊的高獲益與低成本性。根據(jù)經濟學原則，公司管理者在做決策時，需要考慮實施該決策后所能獲得的收益以及可能付出的成本。財務舞弊雖然是一種違約行為，但也是公司的一項決策，管理者在考慮時，必須權衡其預期收益與曝光后需付出的代價。但如今，企業(yè)進行財務舞弊帶來的利益是巨大的，一旦被揭發(fā)，對企業(yè)及管理者的懲罰力度卻是遠遠不及收益的，有時甚至只是一些不痛不癢的譴責或者整改。企業(yè)管理者作為理性經紀人，往往會進行舞弊，只需付出低成本就可以獲得高收益。

4、股東大會由大股東掌控，中小股東的作用幾乎完全喪失。中國上市公司在計劃經濟體制向市場經濟轉型的過程中，股東大會的股權高度集中，根據(jù)“一股一票”的規(guī)定，大股東們經常聯(lián)合起來操縱股東大會，使股東大會做出的決策完全地代表了他們的意志，而中小股東的意見則被完全忽略。在此情況下，股東大會則由獨立的民主決策機構演變?yōu)榇蠊蓶|進行一票否決權的場所與為自己謀求利益的工具，嚴重侵害了中小股東的利益。中國上市公司特有的股東結構，造成股東大會一股獨大，中小股無法行使權力的現(xiàn)象，極易生成財務舞弊行為。

5、內部控制職能弱化。內部控制是上市公司進行自我管理的主要組成部分，是保證公司誠信的重要構成。因此，在公司經營管理中，建立一套公正透明的內部制度是十分必要的。目前，很多公司的內部控制制度都有很大缺陷，沒有一套高效的識別與防范財務舞弊的自我約束機制。例如在某些公司內，由一人擔任董事長與總經理，造成內部人控制的現(xiàn)象，任人唯親和裙帶關系嚴重，內部控制制度無法施行。還有一些公司雖然建立了內控制度，但在本質上卻無視它的存在，并沒有發(fā)揮其相應的作用。

（二）財務舞弊的外部成因分析

1、市場競爭的壓力。在當今充滿競爭的市場中，上市公司若想贏得一席之地，就必須擴大生產經營規(guī)?；蛘咛岣弋a品質量，這就需要資金注入，在現(xiàn)今證券市場高速發(fā)展的條件下，發(fā)行股票吸引投資者就無疑是最佳的融資方法。而吸引投資者的就是公司的經營業(yè)績和盈利水平，因此在競爭壓力下，不少管理者會通過粉飾報表來虛增利潤，使市場對公司的估值提高，吸引廣大投資者的視線，進而實現(xiàn)融資目的。因此，與日俱增的市場競爭壓力也推動了企業(yè)的財務舞弊行為。

2、注冊會計師審計的獨立性嚴重缺失。注冊會計師審計是社會監(jiān)督的重要組成部分，是保證會計信息質量的一道有效屏障。因而注冊會計師在審計中必須高度獨立，即注冊會計師與被審計單位之間要毫無利益關系，促使其在審計過程中能夠堅持客觀公正的態(tài)度，不偏不倚地做出審計判斷，編制審計報告。現(xiàn)如今，會計師事務所作為單獨核算、自擔風險的單位，在審計市場高度競爭的條件下，會計師事務所職能自行尋找客戶、開辟市場，這就造成被審計單位占據(jù)主動地位的情形。因此，會計師事務所在承接業(yè)務時，就不得不考慮回報問題，因而就會出現(xiàn)許多被審單位與注冊會計師相互勾結的情況，注冊會計師對被審單位的財務問題進行包庇。所以，注冊師審計較低的獨立性也是滋生財務造假的重要原因之一。

三、財務舞弊的治理措施

（一）加強公司內部管理制度建設。公司職員的工作態(tài)度與工作質量與公司的規(guī)章制度及公司文化密切相關。健全的公司制度與誠信的公司文化，能夠促進公司的持續(xù)發(fā)展，防止舞弊行為的出現(xiàn)。公司應根據(jù)《會計法》、《證券法》、《公司法》等相關法律法規(guī)的規(guī)定，聯(lián)系公司自身的實際發(fā)展情形，制定適宜本公司的財務會計制度。同時公司應該建立高效獨立的內部控制體系，發(fā)揮其監(jiān)督作用。公司應當加強獎懲制度的實施，明確財務管理的相關人員的職責，違法必究，絕不姑息，只有這樣，公司內部職工才能明白什么可為，什么不可為，負責任地對待本職工作。健全完善的內部管理制度，可以深化誠信的公司文化，減免舞弊行為的發(fā)生。

（二）健全企業(yè)內部治理結構

1、完善股東大會決策機制。股東大會是一個公司的核心決策機構，是保證公司有序運行的重要機構。我國的上市公司內中存在嚴重的股權高度集中現(xiàn)象，針對此種情形，我們需要完善股東大會的決策機制。一方面企業(yè)要實現(xiàn)股權結構的多元化。我國企業(yè)國有股高度集中，應當增加其他性質的股東，尤其是非國有股東，形成企業(yè)內部股權多元化的治理結構。多元化的股權結構可以減少控股現(xiàn)象，增加企業(yè)決策的公平公正；另一方面公司應對大股東的表決權進行合理限定。我國公司的股東大會大都由大股東控制，中小股東的利益通常不被納入考慮。對此，“一股一票”的規(guī)定并不適用，企業(yè)可以選擇限制大股東的表決權，即不論股東的投資比例是多少，都不能完全地享有表決權，最多只能行使部分權力（國外通常規(guī)定是20%）。對大股東的限制既能防止股東大會淪為大股東謀取利益的工具，也可以保障股東應有的權力。因此，完善的股東大會決策機制是防范舞弊的有效措施。

2、建立有效的監(jiān)事會制度。監(jiān)事會是保障上市公司合規(guī)運行的機制，是維護企業(yè)財務合法的一道屏障。但我國上市公司的監(jiān)事會機構多數(shù)都無法發(fā)揮其應有的作用。我們應該強化監(jiān)事會職能，完善監(jiān)事會成員的選任機制，確保監(jiān)事會機構在公司里的獨立性，對公司的財務報表、財務運行、公司高層的行為都享有監(jiān)督及報告權。行之有效的監(jiān)事會制度可以有效防止上市公司的財務舞弊行為，進而促進市場的良性競爭。

（三）加強注冊會計師審計的獨立性。外部審計是對上市公司的一種有效監(jiān)督，是防止公司舞弊的有效措施。針對我國注冊會計師審計獨立性較低的情況，監(jiān)管部門應尋求有效措施，保證注冊會計師審計形式與實質的獨立性。第一，保證會計師事務所與被審單位在經濟上獨立。監(jiān)管部門或注冊會計師協(xié)會可以攬下委派職責，不再由被審單位主動聘用會計師事務所，而是直接委派，這樣就使審計人員與被審計單位在經濟上無依賴關系，能夠提高外部審計的獨立性，加強審計報告的可信度；第二，加大對違規(guī)違紀的審計人員的懲處力度。對那些故意做出錯誤報告、包庇被審單位的會計人員應做出嚴肅處理，增加會計人員違反法律法規(guī)的成本?？傊?，監(jiān)督部門應該不斷加強外部審計的獨立性，使之成為對企業(yè)行為的一項有效約束。

（四）加強對會計從業(yè)人員的培訓。近年來，會計從業(yè)人員的隊伍迅速壯大，一些專業(yè)水平低、職業(yè)素養(yǎng)不合格的人也摻雜其中。因此，創(chuàng)立一支高素質、高水準的會計人員隊伍能夠有效防止舞弊事件的發(fā)生，促進公司的健康發(fā)展。在考核會計人員時，不能僅僅依靠書本知識，更需要進行職業(yè)素養(yǎng)的考核。專業(yè)知識如果不扎實，可以通過后期學習培養(yǎng)，但若是道德問題不合格，就會有無窮的隱患。在公司內部，管理者應經常組織會計人員專業(yè)水平與職業(yè)素質的培養(yǎng)，保證公司的工作人員可以勝任本職工作。社會監(jiān)督機構也要對會計人員進行定期的考核，加強對其能力的培養(yǎng)。總之，高素質的專業(yè)會計人才是防范公司財務舞弊的重要保證。

主要參考文獻：

［1］李秀彬，蔣文春.論企業(yè)財務舞弊的成因與治理對策［J］.經濟縱橫，2009.6.

［2］馮麗婭.企業(yè)財務舞弊的成因與治理對策淺析［J］.經管空間，2015.11.

［3］郝愛文.企業(yè)財務舞弊識別及有效治理［J］.會計與審計，2012.2.

［4］梅超.財務舞弊的發(fā)現(xiàn)與公司治理的改善［D］.東北大學，2011.

F23

A