楊玲

摘要：目前高等院校的內(nèi)部控制體系還存在一定的問(wèn)題，例如內(nèi)部管理不夠規(guī)范，內(nèi)控制度欠缺以及財(cái)務(wù)管理水平有待提高等。在實(shí)際工作中，高校管理層要從建立內(nèi)部控制的基本框架，改善內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提高內(nèi)部控制的全面性，加強(qiáng)信息化在內(nèi)部控制中的應(yīng)用等方面入手，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控制度的有效性和獨(dú)立性，為高校的更好發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：高等院校 內(nèi)部控制 體系構(gòu)建

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)速度的加快，我國(guó)高等院校也得到了很大的發(fā)展。而科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度體系對(duì)于高等院校的發(fā)展具有較大的推動(dòng)作用。但同時(shí)，目前不論是公立高校還是民營(yíng)高校，其內(nèi)部控制體系都還存在一定的問(wèn)題，例如內(nèi)部管理不夠規(guī)范，內(nèi)控制度欠缺以及財(cái)務(wù)管理水平有待提高等。這些問(wèn)題對(duì)于高等院校內(nèi)控制度的發(fā)展造成了阻礙。本文將對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行闡述，分析目前高等院校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，探討構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的途徑，希望為我國(guó)高等院校更好的發(fā)展提供幫助。

一、部門(mén)內(nèi)部控制概述

部門(mén)內(nèi)部控制指的是為了加強(qiáng)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)管理，從而設(shè)立的一種具有相互制約性質(zhì)的組織分工制度。通常來(lái)講，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，主要包含八個(gè)要素，分別是目標(biāo)的設(shè)定，內(nèi)部環(huán)境分析，風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)向管理策略的科學(xué)選擇，有效的控制活動(dòng)，良好的信息溝通以及公平的監(jiān)督檢查機(jī)制等?？茖W(xué)的內(nèi)部控制體系應(yīng)該具有以下特征：全面性。內(nèi)控制度不僅對(duì)部門(mén)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)和組織架構(gòu)等進(jìn)行控制，同時(shí)要做好對(duì)部門(mén)工作的分析工作。經(jīng)常性。內(nèi)控制度要做好對(duì)部門(mén)日?；顒?dòng)的考核工作。潛在性?？茖W(xué)的內(nèi)控制度應(yīng)該在部門(mén)的所有管理活動(dòng)中都有所表現(xiàn)。關(guān)聯(lián)性。內(nèi)控制度之間應(yīng)該具有較大的關(guān)聯(lián)性，一種控制行為的變化會(huì)對(duì)另一種控制行為產(chǎn)生影響。內(nèi)控的局限性。內(nèi)控制度天生具有一定的局限性。

二、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

高等院校和一般的部門(mén)企業(yè)具有很大的不同，因此其內(nèi)部控制也表現(xiàn)出較大的差異性。目前，我國(guó)高等院校的內(nèi)部控制還存在一定的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）高校對(duì)內(nèi)部控制的重視程度有待提高

我國(guó)高等院校對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度有待提高。目前，高等院校對(duì)于內(nèi)部控制更多是從財(cái)務(wù)層面進(jìn)行認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制主要是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，但實(shí)際上這種認(rèn)識(shí)具有較大的局限性。高校的內(nèi)控制度不僅是對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行控制，同時(shí)還要對(duì)高校的日常工作和管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保高校各項(xiàng)活動(dòng)的順利展開(kāi)。

（二）高校的內(nèi)部控制制度不夠完善

我國(guó)高校內(nèi)部控制開(kāi)展的時(shí)間較晚，和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的高等院校相比，內(nèi)部控制體系的整體框架還有待完善，這對(duì)于高校內(nèi)控工作的展開(kāi)造成了不利的影響。同時(shí)高等院校和一般的企業(yè)部門(mén)之間具有較大的區(qū)別，高等院校是非營(yíng)利性的事業(yè)單位，主要承擔(dān)的是教學(xué)和科研任務(wù)，因此在內(nèi)部控制上具有自己的難點(diǎn)。首先，高校的內(nèi)部控制展開(kāi)具有不均衡性的特點(diǎn)，一些高等院校的內(nèi)控制度開(kāi)展較早，并取得了較好的成績(jī)，而有的高等院校的內(nèi)部控制工作甚至還沒(méi)有展開(kāi)。其次，在歷史發(fā)展中，我國(guó)高等院校受到的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較深，導(dǎo)致在收支核定、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等方面的核算方法表現(xiàn)出了一定的不適應(yīng)性。最后，近年來(lái)，我國(guó)高校的規(guī)模不斷擴(kuò)大，各個(gè)高校的擴(kuò)招工作開(kāi)展顯著，這也給高校內(nèi)部控制的有效性提出了更高的要求。

（三）內(nèi)控制定后的執(zhí)行力出現(xiàn)問(wèn)題

高校的內(nèi)部控制制度制定后，需要高校各個(gè)部門(mén)進(jìn)行積極配合，但當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)控制度制定后的執(zhí)行力出現(xiàn)了問(wèn)題，導(dǎo)致高校內(nèi)控制度出現(xiàn)執(zhí)行不力的情況。例如，在我國(guó)西部的一些高等學(xué)校中，為了響應(yīng)國(guó)家財(cái)政部的號(hào)召制定了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但在具體執(zhí)行上卻出現(xiàn)了較大問(wèn)題。內(nèi)控制度僅僅為了應(yīng)付檢查，在實(shí)際工作中不論是財(cái)務(wù)部門(mén)還是管理部門(mén)都沒(méi)有很好的實(shí)行。

（四）高校的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)有待提高

科學(xué)的內(nèi)部控制工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)具有很好的防范效果，但高校由于內(nèi)部控制工作的開(kāi)展不力，導(dǎo)致對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范缺失，從而造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。我國(guó)高校在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代主要依靠國(guó)家撥款開(kāi)展教學(xué)科研活動(dòng)，幾乎沒(méi)有任何的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分高校在大力申請(qǐng)財(cái)政撥款的同時(shí)，還進(jìn)行大額的貸款，籌集的資金用來(lái)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，而在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致在一些項(xiàng)目上出現(xiàn)了較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作存在缺失

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有良好的監(jiān)督作用，通過(guò)和內(nèi)部控制之間的統(tǒng)一結(jié)合，從而可以較好的對(duì)高校的財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制。但目前，高校的內(nèi)審工作更多的局限于對(duì)預(yù)算和收支業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的途徑

構(gòu)建科學(xué)合理的高校內(nèi)部控制對(duì)于公辦高校和民辦高校的良性發(fā)展具有重要作用。在實(shí)際工作中，高校要從以下方面切實(shí)構(gòu)建內(nèi)部控制體系。

（一）建立高校內(nèi)部控制的基本框架

高校的管理部門(mén)在構(gòu)建高校內(nèi)部控制框架工時(shí)，要根據(jù)高校的實(shí)際情況進(jìn)行分析，并做好對(duì)內(nèi)控重要性的宣傳工作，引起高校管理層的重視。一般來(lái)說(shuō)，高校的內(nèi)部控制基本框架如圖1所示。

圖1 高校內(nèi)部控制概念框架

（二）改善內(nèi)部控制環(huán)境

在構(gòu)建高校內(nèi)控體系時(shí)，改善內(nèi)部控制環(huán)境非常重要。高校的組織架構(gòu)主要包括決策、執(zhí)行以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部控制中，做好三種機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配工作非常重要。其中決策機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)從戰(zhàn)略角度引導(dǎo)學(xué)校的發(fā)展，執(zhí)行機(jī)構(gòu)包括具體的執(zhí)行部門(mén)，例如財(cái)務(wù)、采購(gòu)、預(yù)算管理部門(mén)等。監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門(mén)，主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。在內(nèi)控制度中，做好組織架構(gòu)權(quán)責(zé)的制定工作，對(duì)于內(nèi)部控制的展開(kāi)具有決定影響。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校面臨的潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，因此做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作非常重要。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估主要指的在實(shí)際工作中，通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段發(fā)現(xiàn)影響高校運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)因素，并通過(guò)進(jìn)一步的定量和定性分析制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略。由于高校性質(zhì)比較特殊，因此可以將風(fēng)險(xiǎn)分為單位層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。其中單位層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)主要是指機(jī)制制度、崗位管理以及財(cái)務(wù)編報(bào)等的風(fēng)險(xiǎn)，而業(yè)務(wù)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)則指的是資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、采購(gòu)管理以及收支管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。高校要做好對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作，特別是對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估要把握客觀、靈活的原則，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

（四）提高內(nèi)部控制的全面性

提高高校內(nèi)部控制的全面性要對(duì)以下方面進(jìn)行重視：在高校的購(gòu)銷環(huán)節(jié)做好內(nèi)部牽制工作，預(yù)防為主，防控結(jié)合，從而保證購(gòu)銷環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性；加強(qiáng)事后監(jiān)督，通過(guò)定期檢查和不定期抽查，做好對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督；建設(shè)審委會(huì)，并確保審委會(huì)的獨(dú)立性，從而做好監(jiān)督工作。

（五）加強(qiáng)信息化在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制的信息化程度越來(lái)越高。高校需要與時(shí)俱進(jìn)，在內(nèi)部控制中引入科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，從而保證內(nèi)部控制的科學(xué)性。例如，我國(guó)南方某高校根據(jù)自身的特點(diǎn)，引進(jìn)了內(nèi)控管理系統(tǒng)，系統(tǒng)主要包括資金管理子系統(tǒng)、收支核算子系統(tǒng)、預(yù)算管理子系統(tǒng)、項(xiàng)目管理子系統(tǒng)以及購(gòu)銷管理子系統(tǒng)等。通過(guò)信息平臺(tái)的使用，有效提高了內(nèi)部控制工作的有效性，提升了學(xué)校管理水平，取得了較好的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

科學(xué)合理的內(nèi)部控制對(duì)于提高高校的工作效率，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。在實(shí)際工作中，高校管理層要對(duì)內(nèi)部控制工作引起重視，從建立內(nèi)部控制的基本框架，改善內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提高內(nèi)部控制的全面性，加強(qiáng)信息化在內(nèi)部控制中的應(yīng)用等方面入手，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控制度的有效性和獨(dú)立性，為高校的更好發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙志.對(duì)構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的思考[J].大理學(xué)院學(xué)報(bào)，2014

[2]黃巖，陳燕平.構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的思考[J].教育財(cái)會(huì)研究，2012

[3]張鳳麗.關(guān)于構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的思考[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2015