班小舒　李長福

摘 要：市場經(jīng)濟體制的建立與健全對企業(yè)會計提出了更高的要求。然而，隨著企業(yè)不斷追求利益最大化，會計舞弊現(xiàn)象也開始出現(xiàn)。本文，筆者在分析會計舞弊定義的基礎(chǔ)上，詳細分析了會計舞弊的表現(xiàn)形式，剖析了企業(yè)出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象的危害，并針對舞弊現(xiàn)象提出了與之相適應(yīng)的解決策略。期望本文研究能夠為同行進行相關(guān)研究提供可操作性建議。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；表現(xiàn)形式；危害；防范

一、會計舞弊的定義

會計舞弊是指在不法目的的指導(dǎo)下，行為者采用偽造手段、編造方式更改會計資料，亦或制造虛假交易使真實會計信息出現(xiàn)不真實反應(yīng)的行為。一般而言，會計舞弊是客觀違法行為，它不僅侵犯了企業(yè)債權(quán)人及社會廣大公眾的合法權(quán)益，還破壞了經(jīng)濟市場運行機制的穩(wěn)定性。同時，會計舞弊是由行為者故意而為之的行為，因此在會計舞弊發(fā)生后，會計舞弊行為者通常要受到一定的懲罰。

二、會計舞弊的表現(xiàn)形式

1.偽造或變造會計憑證與賬簿

行為者制造虛假會計憑證或會計賬簿的行為我們稱之為偽造會計舞弊行為；而會計從業(yè)者或相關(guān)行為者利用篡改、刪除或挖補等手段惡意涂改真實會計憑證或賬簿的行為，則被稱為變造會計舞弊行為。我國《會計法》曾明確規(guī)定，企業(yè)或單位必須要保證會計資料真實可靠，不得采用偽造或變造的手法制造虛假會計信息。因此，偽造與變造會計資料都屬于會計舞弊行為。

2.制造虛假財務(wù)會計報告

企業(yè)或組織編制的財務(wù)會計報告必須交由某個特定的審核機關(guān)進行嚴格審核。特別是會計賬簿及相關(guān)資料，以確保編制的企業(yè)財務(wù)會計報告信息屬實。這也是我國《會計法》的明確規(guī)定。但事實上，大部分企業(yè)在會計舞弊過程中，都會制造虛假的、非真實的財務(wù)會計報告。

3.隱匿或銷毀合法會計資料

會計從業(yè)者或相關(guān)行為者轉(zhuǎn)移或故意隱藏會計資料，以防止他者抽查的行為被稱為隱匿會計舞弊。銷毀則是會計從業(yè)者或相關(guān)行為者為隱藏某個真實交易或逃稅漏稅而執(zhí)行的消除會計資料的行為。

4.隱瞞、刪除交易并記錄虛假事項

會計從業(yè)者或相關(guān)行為者在會計工作過程中，故意采用會計手段掩蓋本身已真實發(fā)生的交易或事項，使交易真相無法在會計資料中獲得真實反映的行為我們稱之為隱瞞會計舞弊；刪除主要指行為者用涂銷等方式刪除真實會計資料，記錄虛假交易事項的行為。增添并記錄虛假事項以保障企業(yè)運營利益也是會計舞弊的主要表現(xiàn)形式。

三、會計舞弊的危害

1.破壞會計人員的專業(yè)形象

會計從業(yè)者是會計舞弊的直接行為者，但這并不意味著會計舞弊是由會計從業(yè)者主觀自愿發(fā)生的行為。部分會計從業(yè)者往往會為了保住自己的崗位，或維護個人利益，被迫順從企業(yè)上層管理者的要求，以直接或間接的方式參與企業(yè)會計資料偽造活動，或故意變造不真實的會計資料，進而發(fā)生會計舞弊，違背自己一貫遵守的會計職業(yè)道德。這種會計舞弊行為，一旦被企業(yè)管理者或其他知情者揭發(fā)，會計從業(yè)者將直接被列入不誠信的行業(yè)黑名單，專業(yè)形象被破壞，職業(yè)生涯被毀。此外，會計從業(yè)者所在的會計隊伍、會計事務(wù)所，也會或多或少地遭到一定的負面影響，嚴重時甚至還會直接損害整個會計團隊長久樹立的權(quán)威會計形象，導(dǎo)致企業(yè)或其他單位不再信任會計團隊，最終將推動會計團隊走向破產(chǎn)。因此，切不可忽視會計舞弊對會計從業(yè)者的傷害。

2.提高管理者決策失誤率

從會計舞弊的表現(xiàn)形式不難看出，不管是偽造、變造，亦或是隱瞞、刪除會計資料，都將直接引發(fā)會計信息失誤，會計報表不真實。一般而言，會計信息的收集與整理、會計報表的制作都是為企業(yè)上層管理者制定相關(guān)決策服務(wù)的。真實可靠的會計資料能使企業(yè)管理者有效地把握企業(yè)當前的經(jīng)營效益及整體運營情況，錯誤失真的會計資料則會使企業(yè)管理者無法清醒地認識企業(yè)運營存在的問題，無法正確預(yù)測企業(yè)規(guī)劃成果，進而引發(fā)后續(xù)一系列決策失誤。企業(yè)管理者決策失誤，將直接損害企業(yè)的經(jīng)營權(quán)益，危害企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如果會計舞弊長期存在，將會使企業(yè)的財務(wù)狀況出現(xiàn)惡性循環(huán)，給企業(yè)的各項經(jīng)營運作帶來更大的財務(wù)風(fēng)險。當惡性循環(huán)到達一定程度時，整個企業(yè)將無力繼續(xù)在資本市場上進行運作，企業(yè)面臨破產(chǎn)清算危機。

3.損害資本市場的高效性

在現(xiàn)代化市場經(jīng)濟體制中，任何企業(yè)要籌集資金，都必須要到資本市場上去。因為資本市場是整個社會資金流動，并縮短行業(yè)間資本距離的重要場所。在資本市場的輔助下，整個社會的資金可實現(xiàn)最優(yōu)化配置。但就資本市場的本質(zhì)而言，資本市場之所以能高效運作，主要取決于企業(yè)公開的真實可靠的會計信息。因此一旦企業(yè)財務(wù)會計報告失真，會計信息虛假，不僅企業(yè)本身會遭遇嚴重的誠信危機，還會連累整個資本市場的正常運作。如其他資本市場的企業(yè)，即外企不會再進入該資本市場運作；投資者的權(quán)益飽受摧殘；資本市場的穩(wěn)定性被破壞，資本波動現(xiàn)象頻發(fā)等。同時，因資本市場內(nèi)流通的會計信息是全部企業(yè)共享的，若一家企業(yè)，尤其是大型權(quán)威性集團企業(yè)出現(xiàn)會計舞弊，會計信息失真明顯，資本市場可能會出現(xiàn)群體性的企業(yè)會計報告虛假危機，進而嚴重破壞資本市場的高效運作機制。

四、會計舞弊的防范

1.完善會計法律體系

會計舞弊屬于違法行為，因而首先要從法律的角度對其進行防范。盡管我國當前已出臺了《會計法》等多種法案遏制會計舞弊行為，但就執(zhí)行效果而言，這些法案依舊未取得顯著成就。究其原因，主要是會計法律體系還不夠完善。而要健全會計法律體系，必須要做好以下的幾項工作：（1）明確各項會計法律法規(guī)，消除法規(guī)歧義，使每一項法律法規(guī)都能明確地監(jiān)督企業(yè)會計管理工作；（2）要不斷強化會計監(jiān)督者、會計資料審計人員及法律執(zhí)法人員的法制教育，使其能把握會計舞弊的表現(xiàn)與危害，進而提高監(jiān)督會計舞弊的積極性；（3）不斷完善現(xiàn)行的會計師準則，健全已有的會計制度，如盡可能減少企業(yè)會計選擇范圍，明確企業(yè)收支確認計量方式；不斷優(yōu)化企業(yè)會計計量原則，嚴格防范會計報表利用會計準則或制度漏洞進行包裝；定期對會計準則和相關(guān)制度進行即時檢視，尋找會計法律制度存在的真空地帶，并進行適當?shù)奶钛a；（4）關(guān)注企業(yè)會計實際運作，不斷收集會計舞弊新情況，分析企業(yè)新交易和新事項并積極改進會計細則和條例，進一步完善會計法律體系，規(guī)避會計信息失真威脅。

2.健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)管理中，法人治理結(jié)構(gòu)是不可或缺的重要組成部分。在法人治理結(jié)構(gòu)下，各項權(quán)利的劃分得以明確，各權(quán)利的制衡有相應(yīng)的制度安排。就目前而言，健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，首先要健全企業(yè)現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)，具體包括內(nèi)部監(jiān)控結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督結(jié)構(gòu)和激勵約束機制。其中，完善內(nèi)部監(jiān)控結(jié)構(gòu)，首先要構(gòu)建股東代表訴訟制度，保障中小股東的企業(yè)權(quán)益；不斷優(yōu)化內(nèi)部董事比例，消除內(nèi)部董事全面把控董事會情況；其次，發(fā)揮監(jiān)事會對會計資料的監(jiān)督功能，不斷增強監(jiān)事會的獨立性；再者，構(gòu)建會計資料審計委員會，以對會計資料進行獨立評判與判斷，規(guī)避管理者的不正當維護。完善外部監(jiān)督機制則重在發(fā)揮資本市場的功能，讓資本市場參與者，如股票持有者積極監(jiān)督企業(yè)會計工作；同時，要積極發(fā)揮工會等社會輿論機構(gòu)的監(jiān)控作用，加強外部組織對企業(yè)會計報告編制的監(jiān)督。激勵機制主要側(cè)重于用激勵手段提高會計從業(yè)者及相關(guān)人員的會計真實編制意識，減少信息失真對企業(yè)決策造成的威脅。唯有不斷提高法人治理結(jié)構(gòu)的完善力度，構(gòu)建權(quán)責(zé)明確的權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能營造良好的會計工作與監(jiān)督氛圍，進而預(yù)防企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象。

3.加強會計監(jiān)督功能

會計監(jiān)督是當前遏制會計舞弊行為的重要手段。要落實會計監(jiān)督，必須要充分發(fā)揮會計資料審計部門獨具特色的監(jiān)督功能，并在現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進一步拓展會計審計范圍，不斷強化企業(yè)會計資料的合法性與真實性；其次，要高度關(guān)注會計師行業(yè)的各項會計法規(guī)制度，全面提升會計師審計質(zhì)量，增強會計師審計獨立性，如健全會計師事務(wù)所當前使用的各項聘用機制與更換機制；為會計師獨立審計企業(yè)會計資料提供制度保障；完善會計師的職業(yè)道德規(guī)范及條例；不斷優(yōu)化注冊會計師的企業(yè)會計審計環(huán)境，強化審計監(jiān)管功能；優(yōu)化會計師人才結(jié)構(gòu)，全面提高會計師的整體專業(yè)水平；再者，積極發(fā)揮輿論媒體的會計監(jiān)督功能，挖掘企業(yè)會計失真現(xiàn)象及會計信息失真背后的原因，并向全社會揭發(fā)企業(yè)不誠信的行為，以殺雞儆猴，提高相關(guān)企業(yè)或其他行業(yè)企業(yè)編制真實會計報告、發(fā)布真實會計信息的自覺性，進而營造全社會堅守誠信共同向前進步的社會氛圍。企業(yè)會計雖然是企業(yè)本身的工作，但其關(guān)聯(lián)的對象卻是全社會民眾。因此，為了維護全社會民眾的權(quán)益，防范企業(yè)會計舞弊，必須要積極加強會計監(jiān)督功能，優(yōu)化會計監(jiān)督環(huán)境。

4.提高會計從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)

會計從業(yè)者是會計舞弊的直接行為者。因此，要杜絕企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象，必須要從提高會計從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)做起。具體來看，需做好以下幾項工作：（1）不斷完善企業(yè)從業(yè)者當前的執(zhí)業(yè)環(huán)境，適當提高會計從業(yè)者的工資福利，構(gòu)建良好的會計用人機制；（2）給會計從業(yè)者提供職位晉升機會，并適度擴大其升職空間，提高會計從業(yè)者的工作積極性；（3）加強人力資源管理，完善現(xiàn)行的會計人才招聘體系及培訓(xùn)機制，不斷增強會計從業(yè)者的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德意識，使會計從業(yè)者能夠自覺遵守會計準則，抵制外部誘惑；四、構(gòu)建查找會計舞弊行為激勵機制，推動會計從業(yè)者及相關(guān)人員嚴格審核企業(yè)的原始會計憑證，并結(jié)合現(xiàn)行的會計手法監(jiān)督會計資料交接環(huán)節(jié)，使會計從業(yè)者能夠正確填寫會計賬簿和核對會計憑證數(shù)據(jù)。一般而言，在查找會計舞弊行為激勵機制的刺激下，會計從業(yè)者會積極關(guān)注企業(yè)會計數(shù)據(jù)，用科學(xué)合理的手段追蹤會計資料審核的情況，以對新出現(xiàn)的交易、異常客戶等異常會計業(yè)務(wù)現(xiàn)象進行防范，并通報企業(yè)高層管理者，進而防止企業(yè)會計舞弊行為。

五、結(jié)語

在市場經(jīng)濟條件下，大部分會計舞弊現(xiàn)象已屬非意外現(xiàn)象。而會計舞弊行為的發(fā)生，既損害了會計從業(yè)者的職業(yè)道德、企業(yè)的利益，又破壞了資本市場的穩(wěn)定性。因此，在資本市場的運作中，必須要高度關(guān)注企業(yè)會計舞弊行為，不斷完善與會計有關(guān)的法律法規(guī)，強化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會計從業(yè)者執(zhí)業(yè)環(huán)境，提升會計從業(yè)者綜合素質(zhì)，以全面規(guī)避會計舞弊現(xiàn)象，從根源上消除會計舞弊行為，進而滿足企業(yè)、資本市場與會計從業(yè)者三者發(fā)展的現(xiàn)實需要。

參考文獻：

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[2]胡雅純.淺析防范企業(yè)會計信息舞弊[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015.

作者簡介：班小舒（1993.12- ），女，黑龍江省大慶市人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計專業(yè)2012級學(xué)生；李長福（1966.04- ），男，黑龍江省依蘭縣人，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位，副教授，研究方向：會計電算化、財務(wù)會計