王志國

摘要：業(yè)務(wù)招待費是每個企業(yè)都會發(fā)生的一項費用，如何合理劃分業(yè)務(wù)招待費，做好業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃和正確的會計處理，規(guī)避法律風(fēng)險是每個企業(yè)都應(yīng)該考慮和重視的問題。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費；企業(yè)所得稅；稅務(wù)管理

業(yè)務(wù)招待費的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行經(jīng)營管理的時候，拓展業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本，同時屬于公司在繳納所得稅中比較重要的部分，如何正確的列支，就需要會計對的相關(guān)會計規(guī)定和稅法相關(guān)規(guī)定都要有全面的了解，在日常財務(wù)核算中正確列支了，才能在稅前扣除，因此要引起財務(wù)人員的高度重視。

一、業(yè)務(wù)招待費范圍

傳統(tǒng)的概念中，業(yè)務(wù)招待費就等同于餐費，實際不然，雖然在會計制度和稅法上都未有明確的范圍，總結(jié)實際業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費的范圍如下：

（一）與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的宴請和工作餐支出，主要是指外部交際應(yīng)酬的相關(guān)費用，區(qū)別于員工的午餐和一些個人消費。

（二）與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的禮品贈送，主要是指正常的業(yè)務(wù)贈送，區(qū)別于給客戶的回扣等非法支出。

（三）與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的參觀費用、客戶的差旅費用等，主要是客戶考察和公關(guān)過程發(fā)生的正當(dāng)費用，區(qū)別于企業(yè)員工的差旅費及旅游成本。

（四）跟企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的當(dāng)業(yè)務(wù)員進(jìn)行出差活動的費用支出，邀請客戶及專家產(chǎn)生的差旅費用等。

二、業(yè)務(wù)招待費與相關(guān)費用的會計處理

（一）各種渠道發(fā)生餐費的會計處理

很多財務(wù)人員看到餐費就計入業(yè)務(wù)招待費，其實是不正確的，要根據(jù)餐費產(chǎn)生的緣由來分解到對應(yīng)的會計科目，具體分解如下：

1.職工福利性質(zhì)的餐費：企業(yè)自辦的食堂或未辦食堂統(tǒng)一就餐的午餐支出，作為職工福利支出，如果是按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，應(yīng)計入職工工資，不能列入職工福利費的支出。

2.工作餐費：經(jīng)營過程中產(chǎn)生的必要的工作餐費應(yīng)計入相關(guān)成本費用；如果員工出差過程中產(chǎn)生的個人用餐費用，應(yīng)計入差旅費；如果召開會議過程中產(chǎn)生的餐費，應(yīng)計入會議費；召開董事會產(chǎn)生的餐費應(yīng)計入董事會費；以上的列舉都要非常合理，不能隨意歸集。在日常財務(wù)核算中，對大額的餐費一定要補(bǔ)充好原始單據(jù)，對招待時間和地點、商業(yè)目的等做必要的補(bǔ)充說明，以免時間長了，在年終匯算清繳或稅務(wù)稽查時不能說明其用途和真實性，造成稅前不能扣除。

3.出差中發(fā)生的餐費：正常的出差餐費補(bǔ)貼是可以計入差旅費的，但出差過程中發(fā)生的宴請客戶的費用則不能計入差旅費，只能計入業(yè)務(wù)招待費。

（二）會議費與業(yè)務(wù)招待費的會計處理

會議費中可以列支合理的招待費用，但很多企業(yè)有意無意的將部分不合理的業(yè)務(wù)招待費隱藏在會議費中，在近幾年的稅務(wù)稽查中會議費早已成了關(guān)注的重點，其中也不乏一些商業(yè)賄賂的存在。在日常核算中，要注意會議費的會計處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》當(dāng)中第五十二條條例，在進(jìn)行經(jīng)營管理活動的時候當(dāng)納稅人付出了一定的費用，其中包括會議費用以及出差費用，公司需要向稅務(wù)部門出示相關(guān)證明材料，納稅人需要提供真實合法的票據(jù)，不然不能在稅前進(jìn)行扣除。需要通過會議的人物、地點、時間、目標(biāo)、內(nèi)容、費用要求以及支付票據(jù)等材料來證明會議費用。在進(jìn)行常規(guī)核對的時候要采集相關(guān)的資料數(shù)據(jù)，避免稅務(wù)稽查時對會議的真實性提出異議。

（三）業(yè)務(wù)宣傳費與業(yè)務(wù)招待費的會計處理

業(yè)務(wù)宣傳費的含義就是當(dāng)公司進(jìn)行宣傳業(yè)務(wù)的時候所損失的成本，一般來說就是在媒體外的廣告推廣費用，其中包括公司在禮物以及紀(jì)念品上印有公司標(biāo)志的費用。在核算“業(yè)務(wù)宣傳費”的時候包括展銷會議、洽談業(yè)務(wù)會議的各項吃住費用以及從各合法途徑得到的產(chǎn)品作為禮物向客戶派發(fā)，這就需要在日常核算中對禮品、紀(jì)念品等要一個區(qū)分，不能一律進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費。

三、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理

（一）業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例

從2008年推出的《企業(yè)所得稅實施條例》中可以看到，當(dāng)公司的業(yè)務(wù)接待費用用于生產(chǎn)經(jīng)營的時候，招待費根據(jù)數(shù)額的60%進(jìn)行扣除，同時不能夠高于該年年度收入的5‰?？紤]到籌建規(guī)劃中的特殊程度，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第15號）條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（二）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)

1.主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。主營業(yè)務(wù)收入需要扣除其他折扣和銷售退回后的凈額，其中接受捐贈、體現(xiàn)在資本公積內(nèi)的重組債務(wù)盈利以及根據(jù)會計制度進(jìn)行核算的其他收入都算作是其他業(yè)務(wù)收入等符合當(dāng)期確認(rèn)的其他收入，視同銷售收入是指會計上不作為收入而稅法上確認(rèn)為收入的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

2.公司進(jìn)行股權(quán)投資所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、利息還有紅利?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第8條條例，針對企業(yè)總部以及創(chuàng)業(yè)投資公司進(jìn)行投資股權(quán)的公司，能夠根據(jù)在進(jìn)行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，通過一定比例來進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費的扣除。其中，只能計算在進(jìn)行投資活動所得到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、利息還有紅利，不能算上根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算的賬面投資收入，還有根據(jù)公允價值來計算的相關(guān)的公允價值變動。

3.對收入進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第 20號）第一條條例，對收入進(jìn)行查補(bǔ)能夠抵消其他會計年的虧損?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第29號）明確了如何對稅收數(shù)額進(jìn)行確定填報。從條例來看，查漏補(bǔ)缺的收入屬于銷售收入，跟其他業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)收入類似，所以在補(bǔ)充申報時需要算入“銷售收入合計”中，因此能夠用于業(yè)務(wù)招待費計提。由于從稅收的角度上已經(jīng)把收入進(jìn)行確認(rèn)了，所以能夠作為扣除基數(shù)進(jìn)行稅收處理。

（三）籌建期的業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條條例，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的 與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生廣告費用以及業(yè)務(wù)宣傳費用的支出全數(shù)算作公司的籌辦費用，同時在稅前進(jìn)行扣除。另外，當(dāng)公司在籌辦的過程中產(chǎn)生了費用的時候，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函 〔2009〕98號）第九條條例處理，也就是在新稅法的規(guī)定中在不被確定的費用作為長期待攤費用，能夠在經(jīng)營之后全數(shù)扣除，也能夠進(jìn)行相關(guān)處理，不過不能隨意更改方法。

四、業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)管理

（一）合理預(yù)算業(yè)務(wù)招待費

新所得稅法實施條例，對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行了雙重控制，采用實際發(fā)生額60%和營業(yè)收入的5‰之間孰小的原則，將這個扣除原則進(jìn)行數(shù)學(xué)計算，假設(shè)營業(yè)收入設(shè)為X，業(yè)務(wù)招待費設(shè)為Y，將雙重控制兩者相等，即：5‰X=60%Y，得到Y(jié)=8.33‰X，那么在8.33‰這個臨界值上，做到了用足了業(yè)務(wù)招待費，同時也做到了最少的業(yè)務(wù)招待費匯算調(diào)整。

我們將上述計算公式進(jìn)行舉例來應(yīng)用，讓大家有更直觀的感受，假設(shè)2015年A公司的營業(yè)收入為5000萬元，按照8.33‰的臨街值來計算，臨界值為41.67萬元，如果2015年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是41.67萬元，調(diào)整是一樣的，我們通過三組數(shù)據(jù)來看實際稅負(fù)：

1.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為41.67萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為25萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為16.67萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是4.16萬元，稅負(fù)為4.16/41.67=10%。

2.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為60萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為36萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為25萬元，則調(diào)增的為35萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8.75萬元，稅負(fù)為8.75/60=14.58%。

3.假定2015年的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為20萬元，按照實際發(fā)生額的60%來計算，則基數(shù)可以扣除的為12萬元，按照營業(yè)收入的5‰計算可扣除的是25萬元，按照孰小的原則，實際可扣除的為12萬元，則調(diào)增的為8萬元，按照目前所得稅率25%計算，要繳納的所得稅是8萬元，稅負(fù)為2/320=10%。

對以上數(shù)據(jù)分析得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費超過營業(yè)收入的8.33%時，稅負(fù)在不斷加大，如果低于營業(yè)收入的8.33‰時，稅負(fù)始終會保持在10%左右。在年度預(yù)算時，根據(jù)預(yù)算的營業(yè)收入來計算業(yè)務(wù)招待費臨界點，進(jìn)行合理的預(yù)算控制。

（二）業(yè)務(wù)招待費內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制主要從報銷制度、預(yù)算、事前審批、報銷審核、監(jiān)督等方面著手，業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制，不能僅僅依靠財務(wù)部門，要從上到下都要高度重視。各部門要重視預(yù)算執(zhí)行，財務(wù)在日常審核中要加強(qiáng)對票據(jù)審核，附件要完整，關(guān)于票據(jù)開具的明細(xì)，要進(jìn)行事前規(guī)范，比如會議餐費將整個會議的費用全部開具為“會議費”、培訓(xùn)中的餐費直接開具為“培訓(xùn)費”、業(yè)務(wù)宣傳中的有限開具為“業(yè)務(wù)宣傳費”等等，從原始票據(jù)上來規(guī)范，才能在核算時明確計入相關(guān)費用，當(dāng)然一切的前提是真實的費用，而不是為了規(guī)避而規(guī)避。在預(yù)算執(zhí)行中，加強(qiáng)預(yù)警，做好業(yè)務(wù)招待的內(nèi)部控制，不僅僅是為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，也讓員工養(yǎng)成良好的節(jié)約習(xí)慣，敬畏公司的每一分錢，用好公司每一分錢。

五、業(yè)務(wù)招待費日常管理中需要注意的問題

（一）合法性是業(yè)務(wù)招待費稅收籌劃的前提

日常涉稅管理中，一般都要進(jìn)行稅收籌劃，合法性是籌劃與逃稅、偷稅的根本標(biāo)志，將業(yè)務(wù)招待費隱藏在管理費用-其他等科目都是不可取的，包括虛列一些會議費等，一切前提都是要真實的費用，而不是弄虛作假，一旦稅務(wù)稽查這些問題都會暴露，一旦成立，將面臨企業(yè)信譽(yù)和補(bǔ)稅的風(fēng)險。

（二）建立良好的稅企關(guān)系

業(yè)務(wù)招待費的的核算必須滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)合理”，這些都需要稅務(wù)部門的認(rèn)可，日常核算中，財務(wù)人員拿不準(zhǔn)或是有疑問的時候，都需要及時咨詢稅務(wù)相關(guān)人員，良好的稅企關(guān)系保證了與稅務(wù)的良好的溝通，為降低涉稅風(fēng)險起到了積極作用。

綜上所述，公司要重視業(yè)務(wù)招待費的管理，一方面要做好日常財務(wù)核算，準(zhǔn)確的判定是否屬于業(yè)主招待費，將統(tǒng)計數(shù)據(jù)及時報送相關(guān)部門，做好與預(yù)算的對比及分析工作，避免業(yè)務(wù)招待費的急劇增加。另一方面要做好業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃，要利用：“拉長企業(yè)杠桿”，消化超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費。

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（作者單位：重慶海扶醫(yī)療科技股份有限公司）