陶怡

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加劇。為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，相應(yīng)的市場(chǎng)監(jiān)督是必不可少的，所以說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的一個(gè)極其重要的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督有利于保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和市場(chǎng)的透明度，促進(jìn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。然而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際的審計(jì)工作中仍然存在諸多不足之處，影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和權(quán)威性。我們通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)工作；策略探討

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上存在的問(wèn)題， 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，有效的降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷的增加企業(yè)的利潤(rùn)，最終促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，對(duì)于我國(guó)企業(yè)不斷的實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化發(fā)展和國(guó)際化貿(mào)易具有極其重要的作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為了規(guī)范和完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的中堅(jiān)力量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中常常會(huì)受到我國(guó)的政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作的策略方面存在諸多需要改進(jìn)的地方，審計(jì)工作方式也存在諸多的不足，給企業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，也直接影響到了企業(yè)投資者的利益。所以我們接下來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的剖析，并找到有針對(duì)性的辦法以解決這些審計(jì)工作中的不足，最終促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的不斷完善，高效的發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作存在的不足

（一）部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德缺失

部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)不夠全面以及職業(yè)道德的缺失導(dǎo)致審計(jì)工作中出現(xiàn)嚴(yán)重的不足。第一，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然取得了注冊(cè)的證書，但是其知識(shí)僅僅停留在書本層面，缺乏審計(jì)工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于可能存在的問(wèn)題無(wú)法快速準(zhǔn)確的判斷；第二，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往局限于某一個(gè)行業(yè)或某一類企業(yè)的審計(jì)，當(dāng)遇到不同性質(zhì)的企業(yè)時(shí)，由于知識(shí)的全面性不足，導(dǎo)致其無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠完善；第三，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失，收受企業(yè)賄賂，虛假編制審計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致審計(jì)信息失真，嚴(yán)重侵害投資者利益，甚至影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）審計(jì)方式落后，審計(jì)程序不合理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中存在審計(jì)方法落后，審計(jì)程序不合理等問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，仍然采用最傳統(tǒng)的清點(diǎn)存量、核對(duì)憑證，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最終發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方式，這樣使得審計(jì)的效率較為低下，而且還可能因?yàn)檎J(rèn)為的原因造成審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中并沒(méi)有遵照科學(xué)的預(yù)定程序進(jìn)行審計(jì)，時(shí)常漏掉其中的某一個(gè)環(huán)節(jié)，而漏掉的環(huán)節(jié)就使得企業(yè)有機(jī)可循，隱瞞其存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。

（三）審計(jì)過(guò)程所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)較大

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，而缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠完善。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)楸粚徲?jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)漏洞過(guò)大，則會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作往往會(huì)受到相關(guān)利益方的牽制，審計(jì)工作獨(dú)立性較差，甚至?xí)槐破葘徲?jì)報(bào)告作假，而東窗事發(fā)后則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)主要的責(zé)任，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作難以順利的開展。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中缺乏基本的制度保障，導(dǎo)致審計(jì)工作策略難以順利的執(zhí)行。第一，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立完善的監(jiān)督體系，并未定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程以及審計(jì)報(bào)告的編制進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作可能出現(xiàn)問(wèn)題；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有較好的防范措施；第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于工作較忙，忽視了日常的培訓(xùn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)不夠全面，不利于審計(jì)工作的完善。

二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作策略

（一）全面提升專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)職業(yè)道德

全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)的專業(yè)素質(zhì)和培養(yǎng)其職業(yè)道德可以通過(guò)以下幾點(diǎn)展開。首先，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作能力和專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，如果考核不過(guò)關(guān)則不允許單獨(dú)負(fù)責(zé)一個(gè)項(xiàng)目，而只能做基層的審計(jì)人員，直到考核過(guò)關(guān)為止；其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合知識(shí)的培訓(xùn)，針對(duì)不同行業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)和考核，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大對(duì)各個(gè)行業(yè)的了解，促進(jìn)審計(jì)工作的全面順利開展；再次，通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)的解讀和公告，警告注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到審計(jì)報(bào)告造假的嚴(yán)重后果，并通過(guò)宣傳教育不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德；最后，健全相關(guān)懲罰措施和動(dòng)用法律，對(duì)于審計(jì)報(bào)告編制不準(zhǔn)確的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給與嚴(yán)厲的懲罰，而對(duì)于為謀取私利編制虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，交由法律處置。

（二）革新審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，帶來(lái)了大數(shù)據(jù)的概念，這就使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方式有了很大的改變，經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)更加龐大，所以應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)革新審計(jì)方法，首先熟悉使用會(huì)計(jì)電算化，通過(guò)計(jì)算機(jī)快速的處理財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，然后再通過(guò)引進(jìn)輔助型軟件，結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等知識(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)的回歸分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在財(cái)務(wù)問(wèn)題的財(cái)務(wù)指標(biāo)，然后再進(jìn)行人工核對(duì)，大大增加審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性；另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開始之前，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)企業(yè)各方面的情況，有針對(duì)性的編制審計(jì)程序，在實(shí)際審計(jì)工作中嚴(yán)格遵照審計(jì)程序執(zhí)行，確保審計(jì)工作萬(wàn)無(wú)一失。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

全面降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，有利于為審計(jì)工作掃除屏障，使得審計(jì)工作不斷完善。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收到企業(yè)的審計(jì)邀請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該企業(yè)近幾年的經(jīng)營(yíng)狀況以及機(jī)構(gòu)組成、市場(chǎng)份額、發(fā)展?jié)摿Φ冗M(jìn)行全面的評(píng)估，分析其財(cái)務(wù)報(bào)表存在漏洞的多少和可能性，有選擇性的選擇企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從源頭上為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作降低風(fēng)險(xiǎn)；第二，審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作具備獨(dú)立性，以防止徇私舞弊行為的發(fā)生，如果實(shí)在發(fā)生了審計(jì)報(bào)告造假額情況，應(yīng)當(dāng)劃分清楚實(shí)際的責(zé)任人，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)主要的風(fēng)險(xiǎn)；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，保障審計(jì)工作的順利開展和不斷完善。

（四）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的完善可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作策略的完美實(shí)施提供堅(jiān)實(shí)的保障。首先，建立完善的事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)督控制體系，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)小組的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行不定期的審查，對(duì)于其中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的糾正，避免審計(jì)工作偏離正常軌跡；其次，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，通過(guò)對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目系統(tǒng)的分析發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)際的審計(jì)工作中提醒并協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范；最后，建立完善的內(nèi)部培訓(xùn)制度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以勝任不同行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，保證審計(jì)工作策略的順利執(zhí)行。

三、總結(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作策略的完善和順利開展，可以有效的維護(hù)企業(yè)投資者的利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在政府部門的支持下，促進(jìn)審計(jì)工作策略的改革和完善，全面發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要作用，促使我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷優(yōu)化。

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（作者單位：致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所遼寧分所）