陶蓉

【摘 要】內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在銀行風(fēng)險管理中，相對獨立地履行審計監(jiān)督職責(zé)，為加強銀行內(nèi)部控制、揭示風(fēng)險發(fā)揮著重要作用。尤其當(dāng)前國際經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，國內(nèi)經(jīng)濟面臨下行壓力，銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增加。新形勢下如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，是我們面臨的一個重要課題。本文從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，對新形勢下內(nèi)部審計在風(fēng)險防范中如何更好地發(fā)揮作用，給出了幾點建議。

【關(guān)鍵詞】新形勢；內(nèi)部審計；風(fēng)險防范

銀行業(yè)是一個經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，能否有效的對各種風(fēng)險進行科學(xué)管理和防范直接關(guān)系到銀行的發(fā)展。尤其上市股份制商業(yè)銀行，更應(yīng)把風(fēng)險防范放在重要位置。近年來，國內(nèi)幾大商業(yè)銀行通過建章立制、明確和細化管理職責(zé)、加強監(jiān)督檢查、建設(shè)和完善信息系統(tǒng)、加大違規(guī)查處和責(zé)任追究等措施，加大了風(fēng)險防控力度，取得了明顯成效。但是隨著計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展、我國加入世界貿(mào)易組織，國內(nèi)金融市場逐步對外開放，市場競爭日趨激烈，尤其當(dāng)前國際經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，國內(nèi)經(jīng)濟下行，銀行所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增加。如何有效防范金融業(yè)務(wù)風(fēng)險成為新形勢下對銀行風(fēng)險管理提出的新要求。內(nèi)部審計作為防范經(jīng)營風(fēng)險、強化內(nèi)部管理的有效手段，理應(yīng)在風(fēng)險防范中發(fā)揮重要作用。筆者就內(nèi)審部門如何在風(fēng)險防范中更好發(fā)揮審計作用談?wù)剛€人看法。

一、準確、恰當(dāng)?shù)哪繕硕ㄎ挥兄趦?nèi)審作用的發(fā)揮

內(nèi)部審計的國際性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計最新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。”這一定義把內(nèi)部審計定位為獨立客觀的保證和咨詢活動。這一定義既是當(dāng)前國際范圍內(nèi)內(nèi)部審計實踐的反映，也代表了內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

內(nèi)部審計存在的價值在于能為組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標提供幫助。所以一切內(nèi)部審計的活動都應(yīng)圍繞組織的目標。在實際工作中，除對組織的經(jīng)營管理活動的合規(guī)性進行審核、揭露經(jīng)營管理中的違紀違規(guī)問題外，還應(yīng)該更加側(cè)重于檢查組織的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況，為建立健全組織的各項政策和規(guī)章制度、完善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。因此，內(nèi)部審計不能僅局限于查錯防弊，更重要的是針對經(jīng)營管理領(lǐng)域存在的控制缺陷、漏洞、提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進措施和方案，以幫助各級管理人員更加有效的履行其職責(zé)。內(nèi)部審計只有依靠其準確、恰當(dāng)?shù)亩ㄎ徊拍艿玫搅似毡榈闹匾?，獲得更大的發(fā)展。

二、不斷拓寬審計領(lǐng)域，推進事后審計向事前、事中轉(zhuǎn)移

內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，促進經(jīng)濟效益的提高。發(fā)揮內(nèi)審作用就是使業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中潛在風(fēng)險處于可控的狀態(tài)，對未預(yù)示到的新風(fēng)險或發(fā)生不可抗力的風(fēng)險時采取措施以盡可能地及時化解。

建行內(nèi)部審計體制改革已近18年，完善的公司治理結(jié)構(gòu)，從根本上解決了制約內(nèi)審的體制問題，為內(nèi)審發(fā)揮更大作用提供了新的平臺，同時也對內(nèi)審提出更高的要求。作為股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計，應(yīng)立足于全行戰(zhàn)略發(fā)展，為建立健全完善的內(nèi)部控制機制、實現(xiàn)銀行價值最大化發(fā)揮作用。目前，我行內(nèi)部審計活動更多停留在事后審計，雖然能揭示和反映問題，在一定程度上糾正和處理問題，但在預(yù)防問題的產(chǎn)生、化解風(fēng)險上存在職能的缺失，不利于及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題消滅在萌芽狀態(tài)；不利于及時糾正問題、加強管理、堵塞漏洞。順應(yīng)建行改革和發(fā)展的需要，內(nèi)部審計應(yīng)不斷拓寬審計領(lǐng)域，推進事后審計向事前、事中轉(zhuǎn)移。

內(nèi)審人員通過長期積極、有效和建設(shè)性審計活動，熟知了所在行內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況，可以從專業(yè)視角提出有利于加強內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險防范的合理化建議。從風(fēng)險防范長效機制來看，內(nèi)審活動理應(yīng)貫穿于全行經(jīng)營管理，積極參與全行經(jīng)營目標和重大經(jīng)營項目的決策及可行性研究如制度建設(shè)、信息系統(tǒng)開發(fā)及流程優(yōu)化等等，事前對經(jīng)營風(fēng)險和重大項目風(fēng)險點在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上提出防范措施并給予提示；對業(yè)務(wù)部門實施預(yù)案或方案的風(fēng)險防范措施進行審查；事中對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險進行實時監(jiān)測；事后對經(jīng)營目標及重大項目實施結(jié)果進行評價；對存在問題提出整改建議，對整改落實情況進行后續(xù)監(jiān)督。

從風(fēng)險防范效果看，事前、事中審計防范比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和經(jīng)濟價值。

三、合理調(diào)配人員，培養(yǎng)一支多元化高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍

隨著建行經(jīng)營活動的多元化，經(jīng)營區(qū)域擴大化，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新制度、新系統(tǒng)大量涌現(xiàn)。審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域也隨之不斷拓展和深化。這就要求內(nèi)審人員必須跟上銀行發(fā)展的步伐，不斷更新和提高專業(yè)知識，發(fā)展專業(yè)技能，不斷接受后續(xù)教育，以保持審計人員專業(yè)熟練程度。

同時，審計人員構(gòu)成也應(yīng)趨向多元化。不僅需要精通財務(wù)會計人員，還需要精通其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域人員。從CIA考試內(nèi)容我們也知曉，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要求內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

只有高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍，才能挖掘出深層次的問題，提出深層次和有價值的建議，才能具有針對性和較強的操作性，才能被領(lǐng)導(dǎo)層和決策層采納，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

四、適應(yīng)信息化要求，不斷改進審計技術(shù)和方法

隨著計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，我行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動日趨電子化、無紙化。信息技術(shù)的發(fā)展使紙性的審計線索不再存在，傳統(tǒng)的手工查賬方法將無用武之地。內(nèi)審人員必須充分認識到信息化所帶來的新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的特點和風(fēng)險，不斷改進審計技術(shù)和方法，廣泛運用科學(xué)抽樣方法和現(xiàn)代管理方法，充分應(yīng)用計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，推進全行內(nèi)部審計向信息化方向發(fā)展。只有把握信息化發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計才能更好地發(fā)揮審計作用，更好地控制和防范風(fēng)險，為銀行各項業(yè)務(wù)健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。