初春虹 葉陳剛 夏春芳

摘要：受益于社會主義現(xiàn)代化進程的加速，我國的涉外審計事業(yè)得到了空前的發(fā)展。文章基于中國審計署2010年-2013年間的績效報告，將可持續(xù)發(fā)展理念引入我國涉外審計發(fā)展情況研究，找出影響我國涉外審計健康發(fā)展的因素，對如何開展涉外審計的可持續(xù)發(fā)展進行探討并給出建議。

關鍵詞：涉外審計;聯(lián)合國審計委員會;可持續(xù)發(fā)展

2008年我國國家審計署審計長劉家義先生被聘為聯(lián)合國審計委員會的委員，并于2010年成功輪任審計委員會主席一職。2014年7月劉家義審計長與印度審計長順利完成工作交接，代表著中國審計團隊在聯(lián)合國審計委員會的工作圓滿結(jié)束。這期間，我國的涉外審計得到了快速的發(fā)展。當前，我們該如何繼續(xù)推動涉外審計的可持續(xù)發(fā)展成為討論重點。由于我國在涉外審計領域的可持續(xù)發(fā)展研究較為薄弱，本文將主要采用比較分析法對我國涉外審計的績效進行分析，探討如何在我國開展涉外審計的可持續(xù)發(fā)展。

一、 我國涉外審計的現(xiàn)狀

一般說來，涉外審計主要分為兩大部分：一方面是對外資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)在國外投資項目進行的審計監(jiān)督。另一方面是指國家參與的對國際組織的經(jīng)濟業(yè)務事項進行的審計監(jiān)督。涉外審計在我國發(fā)展至今，主要分為兩個主要的部分。一部分是在改革開放引進外商投資期間，我國審計單位對外資企業(yè)或者項目進行審計;另一部分是指我國審計署參與的國際項目的審計活動和我國審計署對我國企業(yè)在海外投資的審計。根據(jù)我國人民審計署的績效報告，我國參與的國際涉外審計主要包括：一是繼續(xù)履行好聯(lián)合國審計委員會委員的職責;二是對國際組織貸款，援助，捐贈所帶來的項目，經(jīng)濟事項等進行公證公平客觀的審計;三是對中國在一些其他國家的大使館進行審計監(jiān)督;四是對一些駐守在香港的從屬于中央的機構(gòu)和單位進行審計監(jiān)督。由于第三與第四項相關的資料屬于國家保密信息，筆者無權獲得。所以，本文主要分析我國人民審計署在聯(lián)合國審計委員會的工作來探討我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展問題。我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展是指我國涉外審計事業(yè)在能夠促進或者不影響國家綜合實力的前提下，在數(shù)量和質(zhì)量上的提高。

二、 我國涉外審計的年度比較

1. 2010年～2013年我國涉外審計項目數(shù)量與所提建議數(shù)量比較。2010年我國審計署涉外審計項目為3類，2011年為5個（類），2012年為4類，2013年為5類。

（1）2010年～2013年聯(lián)合國項目比較。2010年我國國家審計署審計了聯(lián)合國的一十四個機構(gòu)的三十六個項目，并且按照相關規(guī)定以書面的形式簽署發(fā)布了九份審計報告，八個管理意見書。2011年我國國家審計署對聯(lián)合國17個機構(gòu)，38個項目進行了審計，總共出具35份報告和管理建議書，在其提出的590多條審計建議中，94 %得到了落實或正在落實。2012年，審計署的工作績效與2011年基本持平，對17個聯(lián)合國機構(gòu)中的37個項目組織實施了審計，最終出具報告和管理意見書共計47份，其中包括審計建議335條。鑒于很多審計問題在前兩年已經(jīng)解決，2013年的審計任務略微寬松，被審計機構(gòu)和項目分別減少為11個和34個，審計報告和管理意見書銳減為近2012年的50%，為25份，審計建議也減少為315條。見表1。

（2）非聯(lián)合國審計委員會涉外審計項目比較。2010年我國審計署完成國外貸援款公證審計項目102個，2011年審計署在這方面的工作量與上年基本持平為99個，2012年國外貸援款項目的公證審計幅度得以大幅提升共完成367個，2013年完成數(shù)額與2012年基本保持一致，共完成356個項目。我國審計署向聯(lián)合國開發(fā)計劃署、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國外貸援款機構(gòu)出具的公證審計報告自2010年以來成逐年下降趨勢，但變動幅度不大，2010年為102份，2011年降為99份，2012年為93份，2013年則減少為78份。在發(fā)現(xiàn)審計問題提出審計建議方面，2010年審計署發(fā)現(xiàn)問題194個，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題向相關項目執(zhí)行單位提出建議194條，2011年審計署向相關項目執(zhí)行單位提出建議124條，2012年在上一年的基礎上增加十條，為137條?；谥暗墓ぷ鞒尚?，2013年的審計建議僅為上年的一半為62條。綜上所述，我國審計署發(fā)揮了其應有的作用，對被審計單位的資金使用情況提供了有效的監(jiān)督，提高了資金的使用效益并提升了被審計單位的項目管理水平。

2. 2010年～2013年審計署聯(lián)合國項目投入產(chǎn)出比。

（1）比較2010年～2013年審計署聯(lián)合國項目成本投入。審計署每年都會投入一定資金用于聯(lián)合國審計骨干人員實施審前培訓，其中2010年支出483萬元;2011年支出309萬元;2012年支出278萬元。

（2）比較2010年～2013年審計署聯(lián)合國項目投入產(chǎn)出。2010年～2013年這四年期間，從審計發(fā)現(xiàn)問題角度，審計署審計工作成果（可用金額計量）投入產(chǎn)出比為1∶82、1∶96、1∶116、1∶252。由此可見，我國審計署的工作成效已經(jīng)有了大幅提升。

3. 我國與英美等國審計署投入產(chǎn)出比較。審計單位間績效對比的一個重要指標為比較可用金額計量的投入產(chǎn)出比。從審計發(fā)現(xiàn)問題角度，2010年我國審計署的審計工作成果的投入產(chǎn)出比與日本會計檢察院同年的投入產(chǎn)出比基本相同，分別為1∶82和1∶81。這說明我國審計署已經(jīng)基本具備了可以與世界發(fā)達國家審計工作接軌的能力，然而與英美等國的審計署相比，仍然有一定的差距。英國與美國在2010年的投入產(chǎn)出比高于我國審計署分別為1∶11和1∶100。然而，2011年我國審計署的工作績效遠低于日、美、英等發(fā)達國家審計署。我國審計署2011年的審計工作成果較上年略有提升為1∶96。但僅為日本同期的1/3，遠低于日本會計檢查院及英美兩國審計署可用貨幣計量的投入產(chǎn)出比，日、英、美三國分別為1∶264、1∶133、1∶824 5。

4. 從指標看我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展。2010年～2013年中國國家審計署的投入產(chǎn)出比節(jié)節(jié)攀高，這說明中國國家審計署的績效是一年比一年好的。此外，中國的審計比英美日等國發(fā)展起步落后大概20年的時間，但是從2010年與2011年四個國家審計署的投入產(chǎn)出比的比較來看，中國的審計事業(yè)發(fā)展非常迅速也非常有效。這些充分說明了我國涉外審計已取得的成績，同時也說明了它的可持續(xù)性。

三、 中國國家審計署任職聯(lián)合國六年績效分析

2008年～2014年以來，劉家義審計長及其帶領的審計團隊認真工作，共計對聯(lián)合國及其二十多個下屬單位二百多個項目的審計中，增加收入節(jié)約支出金額共計超過五億元;所出具的審計報告及其審計整改建議書超過163份;減少空閑崗位編制一千五百多人，找出問題五百多個。

1. 推動聯(lián)合國預算改革。劉家義審計長及其帶領的團隊在解決聯(lián)合國預算問題上起到了關鍵的作用。審計團隊提出對聯(lián)合國維持世界和平穩(wěn)定所需費用的申請步驟進行改革。以往都是審查完下一年度的預算后才對所需費用的申請進行審查，我國審計團隊建議聯(lián)合國首先根據(jù)審計報告，找出之前存在的問題與改進方法，之后再對費用申請做出審查。這樣一來，在新的預算申請中可以縮減之前已經(jīng)出現(xiàn)的不必要的支出，并補足經(jīng)費不足的地方，也可以把費用申請中沒有提到但以往已經(jīng)出現(xiàn)的項目補充完整。除此之外，我國審計團隊幫助并督促聯(lián)合國的各個機構(gòu)將其收支情況，資產(chǎn)狀況，現(xiàn)金流量等信息詳細完整的公告出來。透明的財務狀況使得聯(lián)合國對各機構(gòu)各單位的統(tǒng)一管理更為便利。我國審計團隊直接推動聯(lián)合國修正了預算編制辦法，使預算編制更加具體、詳細、合乎常理，迫使聯(lián)合國各機構(gòu)完整真實的將其收支狀況匯報給聯(lián)合國，從而提高了聯(lián)合國從整體上對各機構(gòu)進行管理與監(jiān)督，更為有效的把會員國繳納的會費用于最需要的地方。

2. 推動績效審計提高績效。任職期間，我國審計團隊深知績效審計的重要性，并持續(xù)地在審計委員會宣揚這種思想理念。最終，在第六十六屆聯(lián)合國大會上，通過投票表決的方式確定了聯(lián)合國審計委員會實行績效審計的重要舉措。聯(lián)合國審計委員會的審計工作由最基本的合規(guī)性審計提升到評估被審單位績效高度。

3. 推動聯(lián)合國健全問責機制?？紤]到審計委員會提出審計建議后各機構(gòu)對建議的執(zhí)行力較弱，我國審計團隊致力于推進聯(lián)合國全面落實問責機制，并把官員所在的機構(gòu)對于審計委員會出具的整改意見執(zhí)行得好壞作為他們的績效考評。此外，在我國審計團隊的努力下聯(lián)合國還發(fā)布正式文件規(guī)定只有按照要求完成整改的機構(gòu)的主要負責人才能通過年度的考評。這些舉措都是確保高效整改率的強大后盾。我國審計團隊任職期間，總共給出七百二十多條審計整改建議，高達百分之九十五的建議都得到了采納和落實。

四、 研究結(jié)論與政策建議

我國涉外審計起步晚，團隊年輕，但從聯(lián)合國審計委員會工作的完成情況來看，我國審計團隊得到了世界人民的高度評價與認可。我國審計署非常重視自身的完善與發(fā)展，每年都會從隊伍建設，信息化建設，法制化建設等方面來加強自建。

1. 審計署加強自身建設。

（1）加強團隊建設。我國國家審計署可以從四個方面來繼續(xù)加強團隊建設。第一，塑造團隊文化，培養(yǎng)審計師熱愛祖國，熱愛審計工作的精神。第二，采用確實有效的人員選拔方法，選拔出真正熱愛審計工作，專業(yè)技能強，理論水平高，不斷進取的應聘者作為審計署工作人員。第三，提升審計人員素質(zhì)。做好涉外審計工作，不僅需要審計人員掌握會計、審計等專業(yè)知識，還需審計人員熟悉外語并對管理學知識有一定了解。但當前我國審計署的部分工作人員由于對相關學科知識的匱乏，僅能把工作限于對數(shù)等表面工作，從而不能對相關項目提出針對性的具有建設性的意見。審計署可以組織審計師們出國交流學習，或者參加培訓，全面提高在職人員的審計工作水平，以使我國審計師們在第一時間掌握審計領域最前沿的技術與理論。最后，設立或完善審計師與高層領導們的績效考核指標，以便更好鼓勵與督促大家更好的完成自己的工作。合理的績效考核指標，完善的評價體系是完成審計工作，滿足社會公眾對審計訴求的有效保障。

（2）加強法治建設。依法審計是防范審計風險，維護審計獨立性的強有力保障。完善法律法規(guī)，尤其是涉外審計相關的規(guī)章制度，使審計人員可以通過合理合法的程序搜集到有效的信息，并得出可靠的審計結(jié)論。與此同時，加強民眾審計知識的普及力度，增強民眾對審計結(jié)果的關注度，以便加大民眾與輿論的監(jiān)督作用。此外，審計人員應重視對相關法律理論的學習，并結(jié)合工作實踐，有針對性的掌握相關法律知識，自覺提高法制意識，提升自身的法律素養(yǎng)。

（3）推進信息化建設。首先，信息化建設為審計部門的績效評價提供了技術上的支撐和支持?？冃гu價需要依托大量復雜且客觀的數(shù)據(jù)，這必然離不開信息化的建設。完善的信息系統(tǒng)可以為績效評價提供真實的數(shù)據(jù)，從而促進績效評價目標的實現(xiàn)。如開發(fā)相關的績效評價軟件，通過日常客觀數(shù)據(jù)的錄入，使軟件自動計算出考評結(jié)果，并可及時對各種評價指標進行對比分析。其次，信息化建設提升審計監(jiān)督力。信息化建設可以讓審計部門及時了解被審計單位的情況，并針對各種情況及時采取相關措施。如縮短績效報告公告的時間，由目前的一年一次縮減為每半年一次擴大資源數(shù)據(jù)庫;將2007年以前審計署的績效報告整理編輯后傳到數(shù)據(jù)庫，方便人們?nèi)罕姴殚?將我國涉外審計的歷程總結(jié)匯編成冊，以便于后人學習。這樣不僅使審計署對被審計單位的監(jiān)督力度加強，同時還可通過民眾的輿論壓力使得審計建議的采納率得到提高。

2. 加強涉外審計國際交往活動。當前，我國的國際化水平在逐年提高，各種國際交流會議及活動也在逐年增加。至今為止，我國國家審計署已經(jīng)成功的舉辦、承辦了很多國際大型培訓活動，學術分享會等。如2013年在北京成功舉辦了世界審計大會。同時我國審計署也參加了很多國際間的審計交流活動，如2013年我國審計署成功主持了亞洲審計組織在越南舉辦的工作會議等。這些研討會，學術交流會不僅可以提供給我們向世界其他國家學習的機會，更能給我們展示自我審計風采的機會，對于提升我國審計在國際審計界的影響力有很大的幫助。

3. 繼續(xù)加強政府對涉外審計的重視。隨著我國對外開放水平的提高，我國政府逐年加強涉外審計的投入。每年國家撥給我國審計署的財政預算收入呈逐年遞增的態(tài)勢，從我國審計署2010年～2013年間的涉外審計支出來看，我國政府一直把涉外審計作為工作重點，其成效也是顯而易見的。當前，在一帶一路國家級戰(zhàn)略的推動下，涉外審計顯得尤為重要。涉外審計要積極監(jiān)督國家對外援助項目的資金使用情況，加強對外債資金的監(jiān)督。涉外審計可以有效維護境外國有資產(chǎn)的使用，并積極推動企業(yè)跨國間的合作與發(fā)展。國家在各方面政策的傾斜有利于涉外審計的發(fā)展，因此，加大或者堅持我國政府對審計和涉外審計的重視與支持力度，以促進我國涉外審計的可持續(xù)發(fā)展。

4. 提高綜合國力助推我國審計國際影響力。首先，我國審計的國際影響力依托于綜合國力的提高。綜合國力的提升可以為涉外審計工作的開展提供強有力的經(jīng)濟支撐。各項審計活動的開展，審計人員的培訓及審計軟件的研發(fā)都離不開相關經(jīng)費的支持。如我國審計署每年在聯(lián)合國審計工作組的培訓費高達幾百萬元，如果國家沒有足夠的經(jīng)濟實力，很難負擔這一筆培訓費用，由此可見，我國雄厚的經(jīng)濟實力是我國涉外審計可持續(xù)發(fā)展的重要保障和依托。其次，如同聯(lián)合國其他機構(gòu)的工作人員一樣，審計委員會的選拔也需要大會決議，會員國投票決定。要獲得如此之多的投票，尤其是對于沒有悠久審計史的我國，能夠成功當選，獲得多數(shù)國投票，這就需要我們的政治、經(jīng)濟、國際影響力等綜合國力在國際上有一定的話語權。因此，一國的綜合國力，長期累積的外交友誼也是涉外審計可持續(xù)發(fā)展的重要影響因素。

綜上所述，多方面的因素決定了我國的涉外審計具有可持續(xù)發(fā)展性。涉外審計的可持續(xù)發(fā)展是我國實現(xiàn)對外開放及一帶一路國家發(fā)展戰(zhàn)略的需要和保障。隨著我國與世界各國合作交流的深化，外資、外債及外援項目的建設規(guī)模會呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢。涉外審計的可持續(xù)發(fā)展既能有效的增強對國外國有資產(chǎn)的監(jiān)督，提高國外國有資產(chǎn)的使用效率，又有利于推動跨國企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的國際化經(jīng)營水平。因此，不斷加強我國的綜合國力、國際影響力，增大對涉外審計及對外交往投入，從多個方面加強我國審計署的自身建設等方法都是確保我國涉外審計可持續(xù)發(fā)展的有效途徑和方法。

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基金項目：國家社科基金重點項目（項目號：13AZD002）;大信審計教育研究基金項目。

作者簡介：葉陳剛（1962-），男，漢族，湖北省蘄春縣人，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院教授、博士生導師，研究方向為會計、審計研究;初春虹（1985-），女，漢族，山東省煙臺市人，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院博士生，山東工商學院會計學院講師，研究方向為會計、審計研究;夏春芳（1986-），女，漢族，云南省昆明市人，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院碩士生，研究方向為會計與審計研究。

收稿日期：2016-08-27。