王琴

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)、資金安全，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。目前，單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中依然存在決策層重視不夠、內(nèi)控運(yùn)行存在缺陷、內(nèi)控監(jiān)督不到位等諸多問題。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)營(yíng)造良好的控制環(huán)境，健全有效的授權(quán)審批制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工共同發(fā)展，才能確保企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；企業(yè)價(jià)值；內(nèi)控監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)高級(jí)管理人員和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)遵守國(guó)家法律法規(guī)，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和營(yíng)運(yùn)活動(dòng)提供完整準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的中心工作，也是企業(yè)決策層的重要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要意義

內(nèi)部控制根本是為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，健全、合理、高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系可以有效提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理和可持續(xù)發(fā)展。具體表現(xiàn)在：

1.良好的內(nèi)控制度，有助于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制通過不相容職務(wù)分離，比如授權(quán)審批與采購、銷售等業(yè)務(wù)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管分離，會(huì)計(jì)核算與采購、銷售分離，稽核檢查與財(cái)產(chǎn)保管分離等，可以有效防止發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為；通過對(duì)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)務(wù)保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)相符以及資產(chǎn)的限制接近等環(huán)節(jié)的全面控制和監(jiān)督，可以防止資產(chǎn)浪費(fèi)、毀損、被盜和貪污。

2.良好的內(nèi)控制度，有助于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，對(duì)內(nèi)可以向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的正確信息。通過對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資活動(dòng)的全過程的總體計(jì)劃的預(yù)算控制，有利于分析檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，從而提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3.良好的內(nèi)控制度，有助于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。通過對(duì)年度計(jì)劃、年度預(yù)算目標(biāo)的分解、落實(shí)、考核，對(duì)戰(zhàn)略管理制度的完善，來確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施；通過對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的分析，對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況并加以調(diào)整，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)；通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的占有、使用、管理與配置的績(jī)效評(píng)價(jià)的有效控制，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、目前單位內(nèi)部控制存在的問題

1.單位決策層重視不夠

一方面，企業(yè)決策層更關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而沒有將促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作為企業(yè)內(nèi)控制度的終極目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制事項(xiàng)沒有滲透到企業(yè)所有部門和崗位，沒有滲透到企業(yè)所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中，不能真正實(shí)現(xiàn)全員、全過程、全環(huán)節(jié)的控制。

另一方面，企業(yè)的決策層更注重通過增加收入、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)、發(fā)展新技術(shù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，而較少通過加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部精細(xì)化管理來為企業(yè)增值。從而造成企業(yè)內(nèi)部控制流程不健全，相關(guān)的授權(quán)行為高度集中或重復(fù)；或者是制度健全，但在實(shí)際工作中流于形式，缺乏有效的執(zhí)行力。

2.內(nèi)部控制運(yùn)行上存在缺陷

目前，多數(shù)企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行上缺乏科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、連貫性。例如有的單位由于人員緊張等原因，業(yè)務(wù)采購人員兼管財(cái)產(chǎn)保管，出納人員兼職報(bào)銷職務(wù)等，不相容職務(wù)未真正分離，沒有形成相互制衡的機(jī)制。還有領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)，是在離開崗位以后的審計(jì)，忽視了事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)控制，事后控制收效甚微。所有這些內(nèi)控運(yùn)行上的缺陷都削弱了內(nèi)控制度的執(zhí)行力，制約著企業(yè)發(fā)展。。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)管人員工作關(guān)系隸屬于本企業(yè)，獨(dú)立性較弱，造成上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)、同級(jí)不能監(jiān)督、下級(jí)不敢監(jiān)督。加之國(guó)有體制的客觀因素，凡不觸及個(gè)人利益的，更多表現(xiàn)為事不關(guān)己，高高掛起，好人主義盛行。在具體操作層面，內(nèi)控監(jiān)督也是蜻蜓點(diǎn)水，以偏概全，以點(diǎn)帶面，大大降低了內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)有的作用。

4.各部門制約流于形式

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度有成文的規(guī)定，但更多的是印刷成冊(cè)，束之高閣，作為各部門檢查的“擋箭牌”。至于內(nèi)控制度執(zhí)行，則是遇到具體問題靈活處理，甚至明知故犯，各部門相互推諉扯皮，推卸責(zé)任，削弱了企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺性和警覺性，削弱了內(nèi)控制度應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

5.內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高

某些單位的財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉儲(chǔ)保管人員責(zé)任意識(shí)淡薄、業(yè)務(wù)素質(zhì)低或職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)能力差，購置環(huán)節(jié)不訂合同或訂立合同存在重大疏漏，付款環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點(diǎn)不能有效把控，資產(chǎn)出入庫環(huán)節(jié)的出入庫、盤點(diǎn)流于形式，造成企業(yè)資金、資產(chǎn)安全都存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制規(guī)范和決策層監(jiān)管策略

為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)格的決策層監(jiān)管策略。

1.營(yíng)造良好的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行嚴(yán)格的職責(zé)分工，明確各機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)積極向上的企業(yè)精神，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的企業(yè)文化，保證企業(yè)內(nèi)部信息通暢流動(dòng)，提升企業(yè)管理效能。

2.建立健全有效的授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任。嚴(yán)格控制特別授權(quán)。企業(yè)的重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)必須履行集體決策審批和聯(lián)簽制度。嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。

3.建立完備的預(yù)算控制與成本控制體系

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)所有營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，企業(yè)無論采用定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算，還是增量預(yù)算、零基預(yù)算的預(yù)算編制方法，無論采用權(quán)威式預(yù)算還是參與式預(yù)算的預(yù)算編制形式，最終上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審查，決策層進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。因此，企業(yè)應(yīng)建立完善、科學(xué)的預(yù)算控制、成本控制體系，合理運(yùn)用成本效益原則。

4.注重人員素質(zhì)的提高

企業(yè)員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。因此，企業(yè)不僅要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工職業(yè)技能培訓(xùn)，不斷更新員工的專業(yè)知識(shí)技能，而且要提高員工職業(yè)道德素質(zhì)，提升員工的思想觀念，滿足員工自我價(jià)值需求，增強(qiáng)員工遵守內(nèi)部控制的主動(dòng)性。同時(shí)，企業(yè)要廣納具有積極向上的價(jià)值取向和強(qiáng)烈責(zé)任意識(shí)的德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要率先垂范，樹立責(zé)任價(jià)值觀，營(yíng)造執(zhí)行風(fēng)氣。企業(yè)還應(yīng)營(yíng)造尊重知識(shí)、尊重人才的文化氛圍，建立長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，促進(jìn)全體員工知識(shí)、技能的持續(xù)提高，為企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展提供人才保障。

5.確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，企業(yè)只有通過內(nèi)部審計(jì)才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制只有較好的體現(xiàn)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益并維護(hù)企業(yè)絕大多數(shù)員工利益時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才有生命力。因此，要確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督要公開、公正、公平。企業(yè)的內(nèi)部控制制度本質(zhì)上應(yīng)該是企業(yè)和員工實(shí)現(xiàn)企業(yè)共同目標(biāo)的保障，而不是管理者用來管理員工的工具。

6.建立良好的激勵(lì)機(jī)制

良好的有效的激勵(lì)機(jī)制可以調(diào)動(dòng)員工工作積極性，充分挖掘個(gè)人潛力，提高人力資源質(zhì)量，從而提高企業(yè)績(jī)效。另外，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立科學(xué)的薪資方案和績(jī)效考核模式，客觀、公正的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違章違紀(jì)的，堅(jiān)決給予處罰，將員工個(gè)人利益與企業(yè)利益結(jié)合起來，使企業(yè)與員工形成良性互動(dòng)，督促企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工共同發(fā)展，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行。

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