張尚瓊， 韓瑩瑩

(國網(wǎng)馬鞍山供電公司， 安徽　馬鞍山　243011)

基于“五位一體”的審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)

張尚瓊， 韓瑩瑩

(國網(wǎng)馬鞍山供電公司， 安徽馬鞍山243011)

摘要：文章針對目前審計(jì)質(zhì)量存在的短板，通過將職責(zé)、制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程、考核等因素與審計(jì)質(zhì)量的結(jié)合，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。以職責(zé)為立足點(diǎn)，以制度和標(biāo)準(zhǔn)為依托，以流程為抓手，以考核促應(yīng)用，優(yōu)化公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制流程，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，探索構(gòu)建“五位一體”下的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

關(guān)鍵詞：五位一體；審計(jì)質(zhì)量；控制體系

一、審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)的形成背景

1.依法治企的必然要求

國家電網(wǎng)公司(以下簡稱國網(wǎng)公司)高度重視依法治企，依法治企工作的歸口管理部門是審計(jì)部。國網(wǎng)公司2012年、2013年連續(xù)兩年在公司系統(tǒng)內(nèi)開展依法治企綜合檢查，2014年、2015年開展依法治企“回頭看”和自查自糾工作，全面梳理公司系統(tǒng)內(nèi)存在的不合法、不合規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)管理。通過依法治企檢查，發(fā)現(xiàn)公司在財(cái)務(wù)管理、工程管理、營銷管理、集體企業(yè)管理等領(lǐng)域依然存在問題，因此，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，提升審計(jì)質(zhì)量，是適應(yīng)依法治企的必然要求。

2.企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要

電力企業(yè)能否健康有序地發(fā)展，不僅取決于正確的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，在很大程度上也取決于監(jiān)督和控制能力。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)，審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的“保健醫(yī)生”。隨著“三集五大”體系建設(shè)的逐步完成，供電企業(yè)建立了更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)代企業(yè)制度和組織架構(gòu)，市級供電企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部，行使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能，通過對企業(yè)內(nèi)部各部門的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營中的問題及癥結(jié)，為企業(yè)決策層、管理執(zhí)行層、基層生產(chǎn)經(jīng)營單位等提供相關(guān)參考，保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

3.審計(jì)發(fā)展的必然選擇

審計(jì)工作受到審計(jì)質(zhì)量的影響，只有高質(zhì)量的審計(jì)工作，才能得到公司領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)對象的肯定，審計(jì)才能持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，審計(jì)質(zhì)量還有待改進(jìn)，主要表現(xiàn)為審計(jì)工作存在以下突出問題：一是審計(jì)人員素質(zhì)有待提高[1]，存在審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)而企業(yè)存在違法違規(guī)現(xiàn)象；二是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量還有很大的上升空間，現(xiàn)場審計(jì)工作還存在審計(jì)依據(jù)不充分，出具記錄不詳實(shí)，底稿定性不準(zhǔn)確等現(xiàn)象；三是被審計(jì)單位對審計(jì)成果重視不夠，往往就問題改問題，不能“舉一反三”，未對問題產(chǎn)生的深層次原因進(jìn)行分析，未及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)，使得審計(jì)很難達(dá)到預(yù)期的效果；四是缺乏有效的跟蹤審計(jì)檢查，在日常的審計(jì)工作中，審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出審計(jì)建議后，由于審計(jì)力量嚴(yán)重匱乏、審計(jì)任務(wù)繁重等原因，很難做到對每一個(gè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過程后續(xù)跟蹤等。

二、審計(jì)質(zhì)量控制體系的做法

針對目前審計(jì)質(zhì)量存在的問題，結(jié)合國網(wǎng)公司“五位一體”工作要求，探索建立了以職責(zé)為立足點(diǎn)，以制度和標(biāo)準(zhǔn)為依托，以流程為抓手，以考核促應(yīng)用的審計(jì)質(zhì)量控制體系。通過對國網(wǎng)通用制度和非通用制度的貫徹落實(shí)，建立了制度化的審計(jì)資源庫，規(guī)范了審計(jì)項(xiàng)目流程，利用考核辦法，促進(jìn)對審計(jì)成果的運(yùn)用，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

1.以職責(zé)為立足點(diǎn)，建立制度化的審計(jì)資源庫

根據(jù)國網(wǎng)公司制度標(biāo)準(zhǔn)一體化建設(shè)工作部署，積極貫徹落實(shí)組織制度和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)已發(fā)布的通用制度，對照審計(jì)崗位職責(zé)，編寫審計(jì)制度匯編，建立制度標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)資源庫，將職責(zé)與制度密切結(jié)合，提升審計(jì)人員素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)人員開展審計(jì)工作有據(jù)可依。

2.建立規(guī)范化的審計(jì)項(xiàng)目流程，確保項(xiàng)目流程完整

規(guī)范化的審計(jì)項(xiàng)目流程[2]就是全過程的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系。

全過程的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系流程圖如圖1所示。

圖1　全過程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系流程圖

(1)建立“四位一體”的審前控制體系。通過組建審計(jì)組、開展審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、組織審前培訓(xùn)，提前謀劃審計(jì)項(xiàng)目，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在實(shí)施每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目前，整合審計(jì)人力資源，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)和特點(diǎn)，從兼職審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)組中選取合適人員參與審計(jì)項(xiàng)目。針對審計(jì)工作任務(wù)重、專職審計(jì)力量短缺等因素，對除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目外的其他審計(jì)項(xiàng)目采取非現(xiàn)場模式開展審前調(diào)查，主要是利用多樣化的信息系統(tǒng)。對定性的資料包括被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計(jì)、檢查的報(bào)告及整改落實(shí)情況等采取利用協(xié)同辦公系統(tǒng)的形式，由被審計(jì)單位提供；對定量的數(shù)據(jù)分析采用其他信息系統(tǒng)。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和人員安排，明確具體目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，編制審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)。

審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，組織審計(jì)組全體人員進(jìn)行集中培訓(xùn)。一方面可以使兼職審計(jì)人員知道本次審計(jì)的主要目的和內(nèi)容，另一方面也傳達(dá)了現(xiàn)場審計(jì)程序，使審計(jì)人員做到心中有數(shù)，更有利于把握現(xiàn)場工作，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)構(gòu)建內(nèi)部協(xié)調(diào)的事中控制機(jī)制?，F(xiàn)場審計(jì)時(shí)，通過審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、討論會(huì)，審計(jì)工作記錄和底稿的復(fù)核，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與被審計(jì)的對接。

對開展的每項(xiàng)審計(jì)工作采取召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)和討論會(huì)的方式。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)是被審計(jì)單位和審計(jì)組雙方面對面的正式會(huì)談，可以進(jìn)行依法治企工作的宣傳，審計(jì)組進(jìn)行來意說明、消除誤解、提出配合要求、介紹審計(jì)的方法與內(nèi)容?，F(xiàn)場審計(jì)時(shí)，不定期召開審計(jì)討論會(huì)，本著“分工不分家”的原則，消除審計(jì)人員專業(yè)的差異性和審計(jì)水平的局限性，審計(jì)組內(nèi)部進(jìn)行充分的溝通，討論各小組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，互相提供審計(jì)線索，研究部署下一階段審計(jì)工作程序。

審計(jì)工作記錄、底稿和報(bào)告是審計(jì)工作的成果，是審計(jì)質(zhì)量的集中體現(xiàn)，審計(jì)部重視對審計(jì)記錄和底稿的質(zhì)量控制，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的記錄和底稿實(shí)行小組長、主審、組長三級復(fù)核[3]，對審計(jì)內(nèi)容比較簡單、審計(jì)組成員較少的小型審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)情況簡化復(fù)核程序，如農(nóng)維費(fèi)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目實(shí)行主審和組長兩級復(fù)核，通過復(fù)核減少或消除人為的審計(jì)誤差，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率，提升了審計(jì)質(zhì)量。在經(jīng)過充分核實(shí)和反饋的基礎(chǔ)上，出具審計(jì)報(bào)告征求意見稿，評價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)，揭示存在的問題，提出審計(jì)意見和建議。

(3)建立電子化的審計(jì)成果信息庫。審計(jì)成果信息庫就是將年度審計(jì)項(xiàng)目資料同步到審計(jì)綜合管理系統(tǒng)，以信息網(wǎng)絡(luò)為平臺，對問題按照項(xiàng)目類別、涉及金額、審計(jì)意見等要素建立信息庫，并以此為依據(jù)，匯總審計(jì)項(xiàng)目信息，在審計(jì)委員會(huì)上進(jìn)行匯報(bào)，切實(shí)促進(jìn)有關(guān)部門、單位建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范管理，提高經(jīng)營管理水平，收到標(biāo)本兼治的效果。同時(shí)按照審計(jì)檔案管理要求收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的材料，做好建立審計(jì)檔案工作，為日后的審計(jì)持續(xù)監(jiān)督和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量提升打下基礎(chǔ)。

(4)建立審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)和人員評價(jià)制度。根據(jù)年度審計(jì)工作情況，對開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)，對參與審計(jì)項(xiàng)目的成員進(jìn)行評價(jià)。對項(xiàng)目的總結(jié)包括審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果等；對審計(jì)人員的評價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)和人員評價(jià)制度，一方面總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目存在的短板和值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)，另一方面更有利于審計(jì)部了解審計(jì)人員的能力，以便開展有針對性的審計(jì)培訓(xùn)，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高。

3.建立以責(zé)任考核為主的審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制[4]

依據(jù)審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法和考核辦法等，利用績效管理平臺，將審計(jì)問題整改納入整改責(zé)任單位責(zé)任人業(yè)績考核，通過必要的監(jiān)督和制約，把審計(jì)質(zhì)量控制落到實(shí)處，建立整改長效機(jī)制。

4.建立項(xiàng)目評審和案例點(diǎn)評機(jī)制，提升審計(jì)工作質(zhì)量

根據(jù)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評審辦法和審計(jì)案例管理辦法等，積極組織市縣公司參加優(yōu)秀項(xiàng)目評審和審計(jì)案例點(diǎn)評工作。優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評審一方面引起各單位足夠的重視，有利于年度開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)更加注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，另一方面規(guī)范了審計(jì)項(xiàng)目管理，提升了審計(jì)人員素質(zhì)，為今后提高審計(jì)質(zhì)量打下基礎(chǔ)。審計(jì)案例點(diǎn)評一方面總結(jié)提煉審計(jì)項(xiàng)目成果，另一方面探索完善審計(jì)方式和方法，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

5.引入外部審計(jì)力量，提高審計(jì)工作效率

根據(jù)職責(zé)范圍內(nèi)容，依據(jù)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法，對內(nèi)部審計(jì)資源無法滿足審計(jì)質(zhì)量的項(xiàng)目，積極引入外部審計(jì)力量，提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，與中介機(jī)構(gòu)簽訂告知書，約束中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，并對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作質(zhì)量綜合評估。

6.建立要情專報(bào)機(jī)制，提高審計(jì)履職能力

針對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位經(jīng)營管理中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，以及具有典型性、傾向性的重要情況，審計(jì)以要情專報(bào)的形式或參與總經(jīng)理辦公會(huì)議形式向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提示風(fēng)險(xiǎn)，引起領(lǐng)導(dǎo)重視。

三、審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)的效果

通過審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，促使審計(jì)成果深化應(yīng)用水平不斷提升，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的提高，發(fā)揮審計(jì)工作的增值作用。

1.依法治企意識逐漸增強(qiáng)

依托審計(jì)流程化，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的匯報(bào)，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的宣傳，公司上下對審計(jì)在依法治企中發(fā)揮的作用認(rèn)識逐步明確，依法治企意識逐漸增強(qiáng)。依托審計(jì)制度化，被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所對照的審計(jì)依據(jù)，包含國家法律法規(guī)、國網(wǎng)公司規(guī)章制度等，專門組織業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)，更進(jìn)一步促進(jìn)了公司規(guī)范管理，推進(jìn)依法治企工作。

2.審計(jì)質(zhì)量明顯提升

在審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)的過程中，通過審計(jì)制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，增強(qiáng)了審計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)范了審計(jì)行為，審計(jì)質(zhì)量也得到了不斷提升。另外，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目編寫的審計(jì)案例和審計(jì)論文，為今后進(jìn)一步開展審計(jì)工作提供參考。

3.經(jīng)營管理水平顯著提高

通過對審計(jì)成果的運(yùn)用，審計(jì)工作在促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范管理方面取得了明顯成績，公司領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)部門對熱點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)檢查，并對審計(jì)提出的建議進(jìn)行辦公會(huì)議討論，對業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的流程進(jìn)行梳理，公司系統(tǒng)范圍內(nèi)管理水平提升，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)營管理工作，管理效益明顯。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張夢.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(31):177-178.

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[責(zé)任編輯：王敏]

Construction of Control System of Audit Quality Based on ″Five in One″

ZHANGShang-qiong,HANYing-ying

(StateGridMaanshanPowerSupplyCompany,Maanshan243011,China)

Abstract:This paper in view of the short board of audit quality, through the combination of responsibility, system, standards, process, evaluation factors and audit quality, takes a standardized construction. With the responsibilities as foothold, based on system and standard, taking the process as gripper, taking the assessment to promote the application, the control process of audit quality is optimized, the audit quality management objective is strengthened, to improve audit quality, play the function of audit supervision and service, and explore how to construct the control system of audit quality based on the ″five in one″.

Key words:five in one; audit quality; control system

收稿日期：2016-03-11

作者簡介：張尚瓊(1972-)，女，安徽巢湖人，國網(wǎng)馬鞍山供電公司副總會(huì)計(jì)師兼審計(jì)部主任，高級會(huì)計(jì)師。 韓瑩瑩(1983-)，女，山東膠南人，國網(wǎng)馬鞍山供電公司審計(jì)部專責(zé)，會(huì)計(jì)師。

中圖分類號：F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-9706(2016)02-0035-04