鄭有鋼

【摘 要】當(dāng)前科研事業(yè)單位面臨著資金使用規(guī)范監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的多重壓力，一方面既要讓科研資金的使用符合國(guó)家政策法規(guī)；另一方面在市場(chǎng)成果轉(zhuǎn)化進(jìn)程中具有資金回報(bào)的效益性。這樣的情形下就要求與時(shí)俱進(jìn)的增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，在保證資金安全不違反財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的情況下實(shí)現(xiàn)科研效果以及科研效益。

【關(guān)鍵詞】科研；財(cái)務(wù)；內(nèi)控；單位；應(yīng)用

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控在于保證科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，進(jìn)而提高科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)本單位科研發(fā)展戰(zhàn)略?？偟膩碚f，財(cái)務(wù)內(nèi)控在科研事業(yè)單位管理過程中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，在預(yù)防各類問題出現(xiàn)方面發(fā)揮關(guān)鍵性作用。因此制定科學(xué)合理，行之有效的內(nèi)控制度并且加以運(yùn)用是當(dāng)前科研事業(yè)單位管理的重要工作。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

科研事業(yè)單位在發(fā)展過程中，一直非常重視單位內(nèi)部管理制度建設(shè)，也取得了很好的成績(jī)。但隨著當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的要求越來越高，也必須適應(yīng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的發(fā)展需要，只有進(jìn)一步的發(fā)現(xiàn)總結(jié)問題并加以改進(jìn)才能從根本上促進(jìn)科研事業(yè)單位的全面發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。通過總結(jié)分析可以看出當(dāng)前科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理應(yīng)用存在的問題主要有：財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不完善；實(shí)際情況與內(nèi)控管理過程中結(jié)合的比較少；財(cái)務(wù)內(nèi)控在實(shí)際應(yīng)用中宣貫不夠；參與設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)的人員組成不恰當(dāng)，沒有全員參與；與戰(zhàn)略發(fā)展需求聯(lián)系不緊密。

1.科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)用原則

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，科研事業(yè)單位的發(fā)展不僅僅依靠國(guó)家財(cái)政撥款和地方政府扶持，還需要多方位的對(duì)外爭(zhēng)取科研資金，這樣在環(huán)境下，科研事業(yè)單位就必須遵從以下幾個(gè)原則：

（1）全面性原則。必須貫穿決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的全過程，覆蓋所有業(yè)務(wù)和相關(guān)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全員性控制，做到?jīng)]有空白點(diǎn)。

（2）重要性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)控須注重高風(fēng)險(xiǎn)和中央業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并采取更為嚴(yán)格的措施，不存在重大缺陷。比如：近來“中央八項(xiàng)規(guī)定”的出臺(tái)，就要求有更嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)銷管理控制制度。

（3）適應(yīng)性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)與本單位科研規(guī)模、業(yè)務(wù)層次、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著國(guó)家政策法規(guī)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化加以調(diào)整。

（4）全員參與及實(shí)用性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)控的制定應(yīng)從上到下，每一個(gè)控制節(jié)點(diǎn)都應(yīng)含納，所有員工都在此參與范圍內(nèi)，沒有控制外的個(gè)體且具有實(shí)用性。

（5）成本效益原則?？蒲惺聵I(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，已合理的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。對(duì)成本效益原則的需要從單位整體利益出發(fā)，在應(yīng)用中有針對(duì)性的進(jìn)行取舍實(shí)施相應(yīng)控制。

2.科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的應(yīng)用措施

財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)用應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控原則和單位所處的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境采用相應(yīng)的控制措施，最常見的是以下幾方面：

（1）不相容崗位分離控制。在很多財(cái)務(wù)事項(xiàng)中，有些崗位如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤及舞弊行為，又可能具有掩蓋其錯(cuò)誤的崗位。所以在財(cái)務(wù)內(nèi)控中要將授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等分離。前面提到的全員參與原則就是要求所有的業(yè)務(wù)崗位和管理崗位都納入內(nèi)控中，只有全員參與才能確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，在此基礎(chǔ)上達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制，這是財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)用的首要問題。結(jié)合科研事業(yè)單位實(shí)際具體來說，主要包括存貨、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、銷售、成本費(fèi)用、預(yù)算、合同、采購(gòu)和資金崗位的不相容控制分離。

（2）授權(quán)審批控制。科研事業(yè)單位是國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的，從資產(chǎn)到員工均得到國(guó)家的支持，在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)建立授權(quán)審批體系。授權(quán)審批一般有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分，各單位可根據(jù)具體情況對(duì)資金使用、采購(gòu)、費(fèi)用報(bào)銷等進(jìn)行區(qū)分，但可以編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的權(quán)限、范圍、責(zé)任和程序，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。對(duì)于重大財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，單位主要負(fù)責(zé)人也不能單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策，這樣才會(huì)真正做到有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控防范監(jiān)督作用。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)內(nèi)控具有成本效益原則，預(yù)算正是其最好的體現(xiàn)?？蒲惺聵I(yè)單位的預(yù)算是一定時(shí)期內(nèi)資本、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等各方面收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。預(yù)算的內(nèi)容涵蓋了科研事業(yè)單位科研運(yùn)作各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各部門未完成預(yù)算的原因，并對(duì)其未完成預(yù)算的情況采取相應(yīng)措施。在財(cái)務(wù)內(nèi)控中，預(yù)算編制不論采用自下而上還是自上而下的方法，其決策權(quán)都應(yīng)在管理最高層，這樣才能更好的進(jìn)行指揮、決策以及協(xié)調(diào)?？蒲惺聵I(yè)單位預(yù)算的主要環(huán)節(jié)有：確定目標(biāo)；確定程序和標(biāo)準(zhǔn)；編制和審定預(yù)算；預(yù)算指標(biāo)下達(dá)；責(zé)任人落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析和調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)勵(lì)。

（4）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是內(nèi)部控制的重中之重，是財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定之前，首先要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)。內(nèi)部控制制度制定以后，單位負(fù)責(zé)人要真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，并要通過宣貫和動(dòng)員，要求所有的工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)范和條例進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)將每一項(xiàng)規(guī)定具體落實(shí)到相應(yīng)的工作部門，以提高工作人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。在內(nèi)部控制中要明確每一名工作人員的具體責(zé)任，通過將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。通過提高工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。制定財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度必須與國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策規(guī)定相符合，是各項(xiàng)工作順利開展的前提，從而更好的對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，從根本上保證科研事業(yè)單位科學(xué)研究、科技經(jīng)營(yíng)和科技管理工作順利開展?？蒲惺聵I(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須把國(guó)家的法律、法規(guī)和政策融入到科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中去，保證內(nèi)控管理制度制定不偏離國(guó)家政策方向，為達(dá)到科研事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陸平.如何建立財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制[J].中國(guó)電力企業(yè)管理，2009，（02）.

[2]李微.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控決定管理成果[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，（02）.

[3]趙剛.提高財(cái)務(wù)管理水平方法研究.南京大學(xué)出版社，2013.