馬建美

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸成熟和企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，內(nèi)部控制在中小企業(yè)中也越來(lái)越重要，內(nèi)部控制是在企業(yè)管理過(guò)程中制定的一系列制度規(guī)定，是現(xiàn)代中小企業(yè)管理的一種重要手段。目前我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支主要骨干力量，但是制約我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素也很多，內(nèi)部控制的管理也是存在很多缺陷的，導(dǎo)致許多中小企業(yè)缺乏持續(xù)性的生機(jī)和活力。我國(guó)許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)觀念比較落后，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和監(jiān)督機(jī)制上不夠合理和有效，因此，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)該建立合理的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化管理者的內(nèi)部控制職能。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 內(nèi)控監(jiān)督

1、內(nèi)部控制問(wèn)題的提出

1.1 研究的背景

目前我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在制度化、規(guī)范化和程序化比較差，財(cái)務(wù)收支不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理隨意性大等問(wèn)題。再加上中小企業(yè)規(guī)模較小，產(chǎn)品缺乏多樣化，人員數(shù)量缺少，技術(shù)含量較低，資金匱乏等種種因素，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制變化較大。隨著2008年國(guó)際金融危機(jī)的多年擴(kuò)散，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，不少中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中倒下，進(jìn)一步突顯出內(nèi)部控制在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的重要性。

1.2 研究的目的和意義

我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位是不容忽視的，但由于中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制管理在實(shí)踐中還是缺乏操作的。所以，我國(guó)中小企業(yè)需要不斷完善和建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制、治理制度。通過(guò)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有十分重要的地位，為促進(jìn)市場(chǎng)繁榮和提高人們生活水平做出了巨大貢獻(xiàn)，但是也因?yàn)橹行∑髽I(yè)的內(nèi)部控制管理方面不夠健全而使中小企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展存在一定的問(wèn)題。本文從內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及原因分析，以及采取的措施入手，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究。

1.3 主要內(nèi)容

本文主要內(nèi)容寫(xiě)了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題分析，并提出了解決存在問(wèn)題的對(duì)策。第一部分首先分析了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的背景、內(nèi)部控制問(wèn)題的提出，并簡(jiǎn)單介紹了內(nèi)部控制的目的與意義。第二部分寫(xiě)了我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義及構(gòu)成要素。第三部分主要介紹我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題分析。第四部分寫(xiě)了針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題所采取的措施，以及基本結(jié)論、

參考文獻(xiàn)等。

2、內(nèi)部控制的涵義及主要構(gòu)成要素

2.1 內(nèi)部控制涵義

中小企業(yè)內(nèi)部控制是指中小企業(yè)高層管理人員、中層經(jīng)營(yíng)人員以及基層工作人員實(shí)施的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，以及為法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的管理制度。我國(guó)中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中不斷建立健全內(nèi)部控制制度，其最終目的就是提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率和水平，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，提高中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使中小企業(yè)逐漸做大做強(qiáng)，保持旺盛的生命力和創(chuàng)造力。

2.2 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要是由五個(gè)相互聯(lián)系的要素組成。五個(gè)相互聯(lián)系的要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。我們可以將其具體做如下分析：

2.1.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境是中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，支撐著所有中小企業(yè)員工的內(nèi)部控制的意識(shí)和思路，并影響著所有中小企業(yè)員工實(shí)施控制活動(dòng)，執(zhí)行控制責(zé)任的行為?？刂骗h(huán)境主要包括員工的職業(yè)道德原則、管理能力以及人員勝任能力、中小企業(yè)文化以及經(jīng)營(yíng)理念?？刂骗h(huán)境的關(guān)注點(diǎn)主要包括：誠(chéng)信道德和企業(yè)價(jià)值。

2.1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中小企業(yè)隨時(shí)面臨著來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，才能正確地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三個(gè)方面。其中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是辨認(rèn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中可能產(chǎn)生的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分析則主要進(jìn)行估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度等；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及所采取的措施。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要不斷評(píng)估所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只有采取切實(shí)的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。

2.1.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指中小企業(yè)對(duì)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取必要有效的措施，以保證中小企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。內(nèi)部控制是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的規(guī)章和程序，控制活動(dòng)在企業(yè)中的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)。評(píng)價(jià)中小企業(yè)控制活動(dòng)一般應(yīng)考慮以下因素：授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

2.1.4 信息和溝通

中小企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)有來(lái)自各個(gè)方向的信息交流，以使員工能夠正確地履行責(zé)任。而這些信息需要及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地在中小企業(yè)所有人員之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。信息與溝通是實(shí)施中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要前提條件。信息與溝通的工作任務(wù)主要集中在信息的收集和信息傳遞的及時(shí)性上，企業(yè)的所有員工都要獲悉自己在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任信息，才能更好地為企業(yè)的內(nèi)部控制工作盡心盡力。

2.1.5 監(jiān)督

監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程的一種監(jiān)控活動(dòng)，以及對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)，監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，可以及時(shí)糾正，使內(nèi)部控制機(jī)制能夠更加良好地運(yùn)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督主要是指對(duì)中小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的日常經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行常規(guī)監(jiān)督檢查，專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)特定事項(xiàng)的監(jiān)督，是日常監(jiān)督的例外情況，主要是在中小企業(yè)的管理政策、發(fā)展策略、組織結(jié)構(gòu)等發(fā)生較大變動(dòng)的時(shí)候所進(jìn)行的監(jiān)督。

3、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

3.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

首先，沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主的內(nèi)部控制機(jī)制，沒(méi)有建立以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征的中小企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代化的公司治理組織結(jié)構(gòu)；或者雖然設(shè)立了董事會(huì)，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是并不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)中小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理和未來(lái)發(fā)展不能起到真正的作用。

其次，中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，權(quán)責(zé)不清晰，管理不科學(xué)，人浮于事，組織松散，各自為政，效率低下，不能建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)部控制機(jī)制。中小企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)體系分工不明確，政策和命令貫徹執(zhí)行落不到實(shí)處。

最后，我國(guó)的中小企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，各個(gè)部門(mén)的人員只掃門(mén)前雪，組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和溝通不足，信息流通不暢，工作人員不能及時(shí)知悉自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)，從而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量和進(jìn)度。

3.2 資產(chǎn)管理不夠嚴(yán)密

第一，存貨環(huán)節(jié)控制不夠嚴(yán)格。首先，很多中小企業(yè)沒(méi)有建立完善的存貨管理制度，也沒(méi)有健全的存貨盤(pán)點(diǎn)制度。然后，中小企業(yè)在存貨的倉(cāng)儲(chǔ)和保管上還算差強(qiáng)人意，但是在領(lǐng)用和報(bào)廢的環(huán)節(jié)缺乏良好的內(nèi)部控制，容易造成存貨的嚴(yán)重浪費(fèi)和流失。

第二，應(yīng)收賬款控制不夠嚴(yán)格，造成資金不能及時(shí)收回或者收回比較困難。應(yīng)收賬款的資金回收期太長(zhǎng)、資金難以回收等現(xiàn)狀，對(duì)中小企業(yè)的再生產(chǎn)無(wú)疑是造成很大阻礙。

3.3 內(nèi)部控制制度不健全

我國(guó)中小企業(yè)未建立完整的內(nèi)部控制制度體系，在內(nèi)部控制的道路上，還有很長(zhǎng)的路要走。比如，內(nèi)部控制體系不完整，不能營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境；中小企業(yè)內(nèi)部不同機(jī)構(gòu)和崗位及其員工對(duì)自己的職責(zé)沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，操作流程不夠規(guī)范；內(nèi)部控制目標(biāo)不夠明確，不能做到力往一處使；監(jiān)督不到位，監(jiān)督人員缺乏責(zé)任心；信息處理與控制不當(dāng)，信息溝通不夠順暢。

3.4內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠健全

目前，雖然很多的中小企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)踐中往往形式大于實(shí)質(zhì)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的人員去監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，更沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度只是一個(gè)過(guò)程，整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程包括大量的控制活動(dòng)，而內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中，效果是否良好，有無(wú)違規(guī)情況出現(xiàn)，能否因地因時(shí)制宜，執(zhí)行人員有無(wú)良好的執(zhí)行態(tài)度和責(zé)任心，這些都需要被監(jiān)督，所以，有必要在中小企業(yè)內(nèi)部控制體系下建立起一個(gè)監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估與檢測(cè)，強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的監(jiān)督與評(píng)測(cè)。但是有的中小企業(yè)內(nèi)部控制雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其審計(jì)職能。再者，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為一種自我控制機(jī)制，還應(yīng)受到外部力量的監(jiān)督與管理，需要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。但是由于中小企業(yè)的信息往往不夠公開(kāi)，所以，社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用也很難發(fā)揮出來(lái)。

4、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

4.1 建立合理的組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)激勵(lì)機(jī)制不斷提高治理結(jié)構(gòu)的效率性和效果性，中小企業(yè)各部門(mén)之間應(yīng)相互配合協(xié)作，設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之后，就要在內(nèi)部控制的引導(dǎo)下很好地完成，隨著經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的不斷實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)中小企業(yè)更好的、更健康的、更具有可持續(xù)性的發(fā)展。首先，應(yīng)設(shè)立以董事會(huì)為主的內(nèi)部控制機(jī)制，真正建立起現(xiàn)代化中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)；其次，建立中小企業(yè)現(xiàn)代管理制度，使組織之間相互協(xié)調(diào)。最后，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，各部門(mén)建立良好的信息溝通渠道，加強(qiáng)溝通與交流，從而有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2 加強(qiáng)資金管理控制

合理充分利用資金，不斷調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)融資的目的其實(shí)就在于獲得資金，而獲得資金的目的就是合理使用資金。中小企業(yè)資金實(shí)力有限，只有充分利用好手里的可用資金，才能切實(shí)使企業(yè)獲得良好的發(fā)展，并加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)由于受中小企業(yè)規(guī)模大小因素的限制，承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力是各不相同的。負(fù)債比率控制的最佳點(diǎn)對(duì)于中小企業(yè)尤為重要。中小企業(yè)可以有一定的負(fù)債比，但是必須保證日常靈活周轉(zhuǎn)的資金，良好的資金控制有助于中小企業(yè)發(fā)展合理的資金資本結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)規(guī)模盲目擴(kuò)張就會(huì)負(fù)債過(guò)多，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

4.3 健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度是切實(shí)加強(qiáng)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。為了能夠完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，需要采取以下措施：首先，要建立授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部權(quán)限加以限制，中小企業(yè)內(nèi)部人員必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，才能處理與權(quán)限相符合的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；其次，要做好實(shí)物控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)物資產(chǎn)要嚴(yán)加管理，對(duì)固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等設(shè)置接觸權(quán)限；最后，要建立中小企業(yè)編制的預(yù)算控制制度，預(yù)算一經(jīng)制定不能輕易修改，在執(zhí)行過(guò)程中要對(duì)執(zhí)行情況及時(shí)和定期反饋，在實(shí)際執(zhí)行中，如果必須調(diào)整預(yù)算，需要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)然后進(jìn)行調(diào)整。

4.4 強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

大企業(yè)一般具有更加明確和嚴(yán)格的管理制度，職能部門(mén)也比較多，職責(zé)劃分比較清晰，內(nèi)部控制制度也相對(duì)比較完善。但是中小企業(yè)規(guī)模比較小，職能部門(mén)比較少，職責(zé)劃分往往不夠清晰，就更需要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在內(nèi)部控制中需要認(rèn)真關(guān)注的問(wèn)題是必須適以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，在監(jiān)督中不斷反饋和完善內(nèi)部控制制度的缺陷，從而不斷健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。同時(shí)，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，這有利于維護(hù)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理秩序。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面地分析、評(píng)價(jià)中小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制情況加強(qiáng)審計(jì)。

4.5 強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及控制職能

強(qiáng)化管理者的內(nèi)部控制意識(shí)及高層的管理職能，是提高中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵。意識(shí)指導(dǎo)行動(dòng)，中小企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)者應(yīng)對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果有明確的認(rèn)識(shí)和影響，更新自己的觀念，走出思想誤區(qū)，不斷進(jìn)行強(qiáng)化管理，建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。在這個(gè)管理系統(tǒng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該為員工創(chuàng)造一個(gè)積極進(jìn)取、團(tuán)結(jié)互助的工作環(huán)境；合理運(yùn)用組織行為學(xué)的激勵(lì)理論，結(jié)合獎(jiǎng)罰制度，對(duì)員工不定期培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，形成高效的工作團(tuán)隊(duì)；加強(qiáng)內(nèi)部控制以及內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，防患于未然，切實(shí)保護(hù)單位的資產(chǎn)安全、完整。

結(jié)束語(yǔ)：

內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)的發(fā)展和改革中具有舉足輕重的重要地位，任何中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，必須建立健全有效的內(nèi)部控制制度相伴隨。目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處在較低級(jí)的階段，對(duì)內(nèi)部控制制度也存在不足的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)薄弱，因此加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是中小企業(yè)改制的首要任務(wù)。我國(guó)中小企業(yè)可以借鑒國(guó)外現(xiàn)代中小企業(yè)的一些先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，但是面對(duì)我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的多元化，以及許多中小企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí)出現(xiàn)的各種問(wèn)題，讓我們清醒地認(rèn)識(shí)到，在中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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