程禹錄

【摘 要】文章首先分析了商品期貨套期內(nèi)的保值和核算方式，并對會(huì)計(jì)處理內(nèi)容做出簡要總結(jié)。其次重點(diǎn)介紹期貨套期的商品保值會(huì)計(jì)處理的重要意義，總結(jié)開展期間有效的措施?？商嵘髽I(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)穩(wěn)定性，在投資期間做出正確的選擇，避免發(fā)生財(cái)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】商品期貨；套期保值；套期會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)在利用商品期貨進(jìn)行投資時(shí)，需要對保值性做出詳細(xì)測試，這樣才能夠避免發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)系統(tǒng)危機(jī)問題。風(fēng)險(xiǎn)管理正是企業(yè)財(cái)務(wù)工作能力的體系，基層會(huì)計(jì)工作人員更要培養(yǎng)這種風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不斷的提升自身專業(yè)水平，明確套期保值的基本準(zhǔn)則。金融期貨理財(cái)是大部分企業(yè)所選擇的，在進(jìn)行期間受市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響嚴(yán)重，通過會(huì)計(jì)計(jì)算可以將風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生的幾率降低，還能夠幫助企業(yè)在投資期間做出正確的判斷，尤其是同時(shí)需要開展多種投資計(jì)劃時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理十分重要，下面文章針對處理方法進(jìn)行闡述。

一、商品期貨套期保值的會(huì)計(jì)處理方法

1.商品期貨套期保值的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

商品期貨屬于熱門理財(cái)產(chǎn)品，消費(fèi)者在選擇合理的理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)考慮是否能夠長時(shí)間保值。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算統(tǒng)計(jì)時(shí)，也要針對此方面內(nèi)容來進(jìn)行。根據(jù)客戶所投資的金額與時(shí)間，計(jì)算到期后的預(yù)期收益，同時(shí)還要分析投資期間市場環(huán)境問題，將風(fēng)險(xiǎn)引入其中，這樣所得到的結(jié)果才更能貼近真實(shí)情況。通常情況下用戶在進(jìn)行商品期貨購買時(shí)需要中間費(fèi)用保障金，個(gè)人投資是否能夠達(dá)到預(yù)期的收益，也可以體現(xiàn)在賬目變化中。會(huì)計(jì)核算工作也是針對這些內(nèi)容來進(jìn)行的，并將最終的結(jié)果記錄。

2.公允價(jià)值套期下的商品期貨會(huì)計(jì)核算

在明確詳細(xì)的資產(chǎn)或者負(fù)債情況時(shí)，可以對期貨商品進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，并在結(jié)果中體現(xiàn)出不同時(shí)期可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題。這樣能夠更好的幫助投資者選擇合適的理財(cái)產(chǎn)品。企業(yè)在激烈的市場環(huán)境下，可能會(huì)出現(xiàn)負(fù)債經(jīng)營的情況，但投資建設(shè)計(jì)劃不會(huì)受到影響。此時(shí)需要會(huì)計(jì)人員利用公允值對經(jīng)營期間遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，整理出具有可行性的預(yù)防方案，這樣企業(yè)即使是在負(fù)債經(jīng)營期間，也不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)問題。在證券公司購買相關(guān)的產(chǎn)品時(shí)，要有詳細(xì)的支出與存入，方便對財(cái)務(wù)資金的使用方向做出統(tǒng)計(jì)測量。如果資金被套，保證金仍然是自由的，根據(jù)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的承受能力，可以再進(jìn)行其它方面的投資。當(dāng)期貨達(dá)到預(yù)期時(shí)間后，如果客戶有繼續(xù)投資理財(cái)?shù)囊庠?，需要將本次的資金與利息全部結(jié)算清楚，這樣才能夠保障分析運(yùn)算環(huán)節(jié)不會(huì)受到干擾。在投資期間，如果企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)危機(jī)，流動(dòng)現(xiàn)金不足需要對購買期貨理財(cái)產(chǎn)品部分的資金進(jìn)行提取。此時(shí)的收益要重新計(jì)算，并且存在違約情況，需要支付違約金。

3.現(xiàn)金流量套期下的商品期貨會(huì)計(jì)核算

在對理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行選擇時(shí)，要考慮提前支出需要承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用?，F(xiàn)金流動(dòng)是在雙方達(dá)成共識(shí)的情況下來完成的。現(xiàn)金支付前雙方需要對所達(dá)成的交易進(jìn)行再次檢驗(yàn)，并在合同中將可能會(huì)發(fā)生爭議的內(nèi)容進(jìn)行標(biāo)注。理財(cái)期間內(nèi)，嚴(yán)格按照合同流程來確定交易內(nèi)容。證券公司只是中間交易環(huán)節(jié)，收取相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用。在銀行機(jī)構(gòu)購買理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，也需要對投資期間可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，這樣才可以保障公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在購買理財(cái)產(chǎn)品期間，企業(yè)自身流動(dòng)資金不能滿足建設(shè)需求，出現(xiàn)借貸行為，這樣要針對一段時(shí)間內(nèi)的收益損失進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，并對資金的組成做出規(guī)劃。避免造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。套期工具終止確認(rèn)時(shí)，將“套期工具——期貨合約”科目余額轉(zhuǎn)入“存出保證金”科目，并將“存出保證金”科目余額全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“結(jié)算備付金”科目。將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”；將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出。

二、商品期貨套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用建議

1.加強(qiáng)商品期貨套期保值的風(fēng)險(xiǎn)控制

針對理財(cái)期間可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問題，加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理能夠起到防御的效果。會(huì)計(jì)人員在整理賬目信息時(shí)，要將重要信息進(jìn)行保存記錄，避免類似的問題再次發(fā)生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在開展任務(wù)期間，最頻繁的接觸到真實(shí)信息，對財(cái)務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)狀比較了解，因此企業(yè)在確定投資建設(shè)計(jì)劃時(shí)，需要爭取基層會(huì)計(jì)人員提出的建議。這樣才能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)為投資建設(shè)提供充足的資金。

2.建立適用于套期保值部門的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)各部門職能均有其特殊性，業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)各不相同。套期保值部門的責(zé)任是設(shè)計(jì)套期保值方案并負(fù)責(zé)具體實(shí)施。對套期保值管理部門來說，如果以成本、收入、利潤等傳統(tǒng)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)來考核，具體操作層將產(chǎn)生投機(jī)賺取超額利潤的動(dòng)機(jī)，不利于控制期貨套期保值的風(fēng)險(xiǎn)。套期保值部門的工作重點(diǎn)是保證套期保值的有效性。因此，企業(yè)不能以期貨市場上的利得或損失即套期保值盈虧作為考核標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)完成套期保值策略情況及套期保值有效性等作為套期保值部門的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更能體現(xiàn)套期保值部門的工作特點(diǎn)和目標(biāo)。

3.編制全面收益表揭示套期損益信息

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求各類套期均要披露套期關(guān)系、套期工具和被套期風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息；針對現(xiàn)金流量套期，則要增加披露現(xiàn)金流量套期預(yù)期發(fā)生及其影響損益的時(shí)期、對所有者權(quán)益的影響等信息。套期會(huì)計(jì)方法把套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)果記入相同會(huì)計(jì)期間；編制全面收益表，可以充分揭示期貨合約價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。披露可以揭示會(huì)計(jì)處理未能揭示的風(fēng)險(xiǎn)，對會(huì)計(jì)處理進(jìn)行補(bǔ)充。全面收益涵蓋所有引起凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)和情況，比利潤能更好的反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)，能解決現(xiàn)行利潤表難以反映的一些收益。若要編制全面收益表，則應(yīng)在利潤表的基礎(chǔ)上增加持有期貨期間的損益。這樣就能在不違背套期會(huì)計(jì)處理方法的前提下，全面揭示套期工具對企業(yè)經(jīng)驗(yàn)成果的影響。

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