玉忠

【摘 要】眾所周知，相比企業(yè)來說，行政事業(yè)單位有其自身的特點和特色，所以內(nèi)部控制工作也會有其自身的特點。因此，本文就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作與企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行了對比，發(fā)現(xiàn)其中的區(qū)別和不同，探究了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題和不足，提出了切實可行的解決措施，以期能夠起到拋磚引玉的作用，使更多的人關(guān)注和重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；企業(yè)；內(nèi)部控制；不同；特點

2014年1月1日，我國首次出臺和施行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，相比企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布已經(jīng)晚了4年時間。我們經(jīng)過相比較后發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范不僅發(fā)布時間上，還有很多地方都與企業(yè)內(nèi)控不同。與此同時，這些區(qū)別的存在也就注定行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作與企業(yè)的內(nèi)部控制工作有本質(zhì)的區(qū)別。因此，本文詳細分析兩個控制規(guī)范的不同之處，再略微探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的需要解決的一些問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作與企業(yè)內(nèi)部控制工作中的不同

1.內(nèi)部控制目標不同

通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標主要包括單位相關(guān)的經(jīng)濟活動、單位營運過程中各種貪污腐敗現(xiàn)象的防范、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、以及單位內(nèi)部的公共服務(wù)效果和績效等。

而現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率和效果、企業(yè)相關(guān)財務(wù)報告的真實準確性以及其營運過程的規(guī)范合理性，其終極目標是為了實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標，獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.二者內(nèi)部控制制度實施的主體不同

單位內(nèi)部控制建立健全及有效實施的負責人為單位負責人，如機關(guān)首長，事業(yè)單位法人，學校校長，醫(yī)院院長等人。

就目前情況來來看，企業(yè)建立健全并且在實施相關(guān)的內(nèi)部控制制度時主要是由公司的董事會來決定的，既不有公司的股東大會來決定，也不會由企業(yè)的董事長、總經(jīng)理來負責和管理。

3.內(nèi)部控制要素不同

單位內(nèi)部控制的要素沒有像企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范那樣羅列出來，相對于企業(yè)內(nèi)部控制要素的模塊化的設(shè)計而言，更趨向于控制流程的把控。

據(jù)相關(guān)的資料顯示，目前企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展和運行主要包括內(nèi)部環(huán)境，風險評估，控制活動，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督五個基本的方面，并且需要按照企業(yè)的實際運行狀況和戰(zhàn)略目標以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷的充實和完善。

二、企業(yè)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在不同的原因

第一，兩個內(nèi)部控制規(guī)范應為兩種規(guī)范體系，而且是互不干涉，互不影響的獨立的兩種規(guī)范。相比企業(yè)，行政事業(yè)單位更加關(guān)注的是黨和政府的依法治國，依法行政的大的方針政策的指引下，通過內(nèi)部控制建設(shè)來避免行政事業(yè)單位貪污腐敗、隨意挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生，更加關(guān)注單位的社會效益和其在社會事業(yè)中發(fā)揮的提供公共服務(wù)、監(jiān)督管理等方面的績效。而現(xiàn)階段企業(yè)進行內(nèi)部控制工作是為了獲得更多的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟收入，使企業(yè)的所有者和工作者的利益實現(xiàn)最大化，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展和進步。

第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標和企業(yè)內(nèi)部控制的目標存在不同。雖然二者前三個目標一致。但是后兩個目標不同。行政事業(yè)單位不追求經(jīng)濟利潤，其宗旨是從制度上防范舞弊和預防腐敗，其最終目標是提高公共服務(wù)的能力。而企業(yè)與行政事業(yè)單位恰好相反，企業(yè)更重視經(jīng)濟效益，企業(yè)實施內(nèi)部控制工作的終極目標是在不斷的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標和綜合目標。因此單位與企業(yè)內(nèi)部控制目標有不同之處，原因也是它的社會屬性，或者是它的性質(zhì)所決定的。

第三，眾所周知，各項工作的順利開展和運行都離不開成本，所以對于內(nèi)部控制工作也是如此，如果為了控制而付出的成本很大，那么這個控制手段再怎么完美，這個制度設(shè)計再怎么縝密也不一定采納。所以企業(yè)為了降低內(nèi)部控制的成本會采取相關(guān)的風險規(guī)避措施。但是單位內(nèi)部控制沒有成本效益可言，它依賴的更多的是現(xiàn)有的法律法規(guī)，有據(jù)可循的章程制度。

第四，從內(nèi)部控制制度建立健全和實施的對象來看，二者也有所不同，因此也就造成了一定的差異，行政事業(yè)單位有別于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的各負其責、各行其職不同，單位負責人代表政府的一個組成部門或政府履行社會公共服務(wù)的一個部門。因此，內(nèi)部控制的權(quán)利往往是上級政府部門給予的某個人的權(quán)利，不是整個部門的。

三、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題及對策研究

上述對比發(fā)現(xiàn)，單位與企業(yè)內(nèi)部控制存在著很大的不同。行政事業(yè)單位應該不僅僅需要一部內(nèi)部控制規(guī)范，而更需要相關(guān)法律法規(guī)制度的逐漸的完善。由于這些法律法規(guī)、規(guī)章制度的剛性規(guī)定，內(nèi)部控制方面存在的一些問題相比企業(yè)變得更加嚴厲及復雜。

1.加強遏制貪污腐敗現(xiàn)象的力度

雖然以前相關(guān)法律法規(guī)都有針對防范舞弊和預防腐敗的規(guī)定，但是過于寬泛加之行之有效的實施，鋪張浪費、揮霍公款、貪污腐敗的問題屢見不鮮。自從中央八項規(guī)定和會議費等方面的經(jīng)費管理的規(guī)章制度的重新出臺，這種現(xiàn)象目前已經(jīng)得到好轉(zhuǎn)。比如以前的公款吃喝消費，公款旅游等現(xiàn)象目前已經(jīng)從制度上得到了遏制。所以首先從制度上對舞弊和腐敗進行嚴格管控，還要狠抓落實。不是制度不好，而是沒人在乎制度的話，什么樣的制度都可能流于形式。所以單位內(nèi)部控制重在有效實施，而不是僅有一套制度規(guī)范就可以。

2.強化行政事業(yè)單位公共服務(wù)工作

提供更好的公共服務(wù)是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的終極目標也是根本目標，所以強化其公共服務(wù)工作顯得尤為重要和必要，而現(xiàn)階段的公共服務(wù)目標不是一塵不變的，它是動態(tài)的、發(fā)展的，會隨著黨和政府治理國家方針政策的落實及法律化、制度化的進程中不斷的變化。因此要實現(xiàn)這個目標僅僅依靠個別單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是不行的，因此近期內(nèi)這個目標有明顯的改觀是不切實際的。

3.建立健全相關(guān)的制度規(guī)范，提高相關(guān)工作人員的責任意識

健全的制度規(guī)范和高素質(zhì)的人才是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作高效開展和運行的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，這就要求單位首先要完善各項制度規(guī)范，包括內(nèi)部控制規(guī)范、審計規(guī)范、監(jiān)督管理規(guī)范和獎懲規(guī)范等；其次，要加強制度規(guī)范的實用性和適用性，細化和完善相關(guān)指標和標準；此外，要提高財務(wù)部門相關(guān)工作人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能，提高其工作熱情和工作積極性。加強財務(wù)部門與單位其他各個部門之間的溝通和交流的力度，因為，如果內(nèi)部控制工作讓財務(wù)部門來負責，財務(wù)部門本身就實施內(nèi)部控制的重要部門，也存在制度設(shè)計和制度實施環(huán)節(jié)交叉這種問題。那么增加一個獨立的內(nèi)部控制部門是否可行，這個問題首先單位說了不算。增加部門或人員編制，必須得到人事、編制、財政等部門的批準。而如果將內(nèi)部控制工作交由審計部門來完成，那么相關(guān)的監(jiān)管責任也需要審計部門來完成，但是他對單位負責人的建立健全和有效實施的責任也無法監(jiān)督。內(nèi)部評價也不能由內(nèi)部控制的牽頭部門來評價，自己制定的控制規(guī)范的利弊怎么能自己來評價呢，審計部門同時還要監(jiān)督內(nèi)部控制自我評價的，因此也不能由它來承擔內(nèi)部評價的責任。由此說來，單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，內(nèi)部監(jiān)督，自我評價等問題只有實踐中慢慢摸索才會有更好的方法來解決。

參考文獻：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

[2]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

[3]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制白皮書