王藝

【摘 要】工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)工作的重要課題。在煙草企業(yè)工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，如何規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目的投資管理，如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用是本文探討的重點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè)；審計(jì)；工程建設(shè)項(xiàng)目

工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的日常工作，是國(guó)家煙草專賣局非常重視的工作之一，是審查工程建設(shè)資金使用和實(shí)現(xiàn)投資效果不可或缺的重要手段。

為了最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員必須有強(qiáng)烈的責(zé)任心，了解工程建設(shè)方面的知識(shí)，嚴(yán)格對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，把握工程建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。依據(jù)工程項(xiàng)目的管理流程，工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)也可分為事前、事中和事后審計(jì)三個(gè)階段：

一、事前審計(jì)

事前審計(jì)是工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)階段，主要是對(duì)工程前期的準(zhǔn)備工作及施工管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)，盡量在早期發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防微杜漸，防患于未然，以保證后續(xù)工程的順利進(jìn)行。

在事前審計(jì)中，重點(diǎn)是對(duì)招投標(biāo)文件和施工合同進(jìn)行審核。對(duì)于招投標(biāo)文件，應(yīng)對(duì)其內(nèi)容的合法性進(jìn)行審核并提出修改意見(jiàn)。在確定了中標(biāo)單位以后，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格審核施工合同及補(bǔ)充協(xié)議的合規(guī)性、合理性，盡可能降低工程風(fēng)險(xiǎn)。此外，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)合同的關(guān)鍵條款，如標(biāo)的界定，工程量清單的構(gòu)成，工程造價(jià)計(jì)價(jià)的確定和結(jié)算，付款原則進(jìn)行審計(jì)。

二、事中審計(jì)

事中審計(jì)是工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接決定了審計(jì)的質(zhì)量。事中審計(jì)的重點(diǎn)是審查工程量、隱蔽工程簽證、變更簽證、價(jià)格調(diào)差及款項(xiàng)支付。審核整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目管理流程的合法性、合規(guī)性，有利于煙草企業(yè)控制工程造價(jià)。

工程量的審計(jì)。工程量是計(jì)算工程造價(jià)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是審計(jì)工作的重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，以全面、完整地認(rèn)識(shí)和了解整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工。計(jì)算工程量應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：口徑必須一致，計(jì)量單位必須一致，計(jì)算規(guī)則必須一致。同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查有無(wú)多計(jì)重復(fù)計(jì)算、錯(cuò)誤計(jì)算工程量的問(wèn)題。工程量計(jì)算規(guī)則規(guī)定不能計(jì)入的部分，則堅(jiān)決不能計(jì)算在工程量以內(nèi)。

建設(shè)工程項(xiàng)目的周期長(zhǎng)，成本高，采用合理的審核方法可以使審計(jì)工作事半功倍，提高審查的質(zhì)量，加快審查的速度。結(jié)合日常工作經(jīng)驗(yàn)，工程量的審核方法主要有以下幾種：全面審計(jì)法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、篩選審計(jì)法、重點(diǎn)抽查審計(jì)法。在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法。

隱蔽工程簽證的審計(jì)。工程施工中涉及的隱蔽項(xiàng)目會(huì)對(duì)最終的工程造價(jià)產(chǎn)生直接的影響。由于隱蔽工程在工程項(xiàng)目竣工后便很難再檢查，結(jié)算時(shí)只能以簽證為依據(jù)，因此審計(jì)人員在審核隱蔽工程簽證時(shí)必須要仔細(xì)謹(jǐn)慎，一定要深入現(xiàn)場(chǎng)察看和驗(yàn)收簽證，并且留有文字紀(jì)錄及其它證據(jù)資料。

變更簽證的審計(jì)。工程變更在施工過(guò)程中發(fā)生的不確定性增加了控制工程造價(jià)的難度。部分承包商采取低價(jià)中標(biāo)的策略，然后在施工過(guò)程中進(jìn)行工程變更以攫取高額利潤(rùn)。因此，要盡可能減少變更事項(xiàng)的發(fā)生，除非是結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)變更的需要。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合工程現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，深入研究合同條款，重點(diǎn)審查變更手續(xù)是否齊全，變更程序是否合法，是否有利于控制工程造價(jià)等情況。

價(jià)格調(diào)整的審計(jì)。材料價(jià)格是工程造價(jià)的重要組成部分，直接決定著工程造價(jià)。在計(jì)算工程量和信息價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合理性。最重要的是一定要到現(xiàn)場(chǎng)了解實(shí)際使用的材料是否按照施工合同采購(gòu)。

款項(xiàng)支付的審計(jì)。當(dāng)施工方申請(qǐng)款項(xiàng)支付時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)審查其是否有監(jiān)理方的簽字，其所報(bào)工作量與實(shí)際完成量是否一致等。對(duì)于涉及隱藏工作簽證和變更簽證的項(xiàng)目，應(yīng)審查其手續(xù)是否完備，相關(guān)人員簽字是否齊全，是否按照合同約定進(jìn)度申請(qǐng)款項(xiàng)支付。

三、事后審計(jì)

事后審計(jì)是指在工程建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，企業(yè)要及時(shí)對(duì)施工方提出竣工結(jié)算要求，這直接決定著建設(shè)、施工、監(jiān)理、審計(jì)等方面的經(jīng)濟(jì)利益。由于工程項(xiàng)目在此時(shí)已經(jīng)完工，工程的大部分款項(xiàng)已經(jīng)完成了結(jié)算支付，如果出現(xiàn)進(jìn)度款多支付的情況，企業(yè)很難通過(guò)扣款來(lái)避免工程問(wèn)題的發(fā)生。工程竣工結(jié)算的造價(jià)審計(jì)，主要包括審核竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性，考察與合同價(jià)不同部分的工程量、單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確等。此外，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)照施工合同審查合同的履行情況，核查是否存在違法轉(zhuǎn)包和分包的現(xiàn)象。

煙草企業(yè)一般非常重視工程項(xiàng)目的招標(biāo)工作，但在項(xiàng)目中標(biāo)以后，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不到位，缺乏對(duì)審計(jì)職能的全面認(rèn)識(shí)，這限制了工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在煙草企業(yè)中的準(zhǔn)確定位。審計(jì)人員只有在招標(biāo)、合同、施工、撥款、變更、驗(yàn)收、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)點(diǎn)把關(guān)，及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)，使資金流轉(zhuǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都在可控范圍之內(nèi)，才能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能促進(jìn)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)速度、質(zhì)量、效益三項(xiàng)目標(biāo)。因此，煙草企業(yè)應(yīng)健全多層次的內(nèi)部審計(jì)，建立規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)制度，提升審計(jì)水平質(zhì)量，實(shí)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，以保證工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范運(yùn)行，提高煙草企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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