顧佳

全面預(yù)算管理是運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，借助管理會(huì)計(jì)理論，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理方法，重點(diǎn)是對(duì)市場(chǎng)行為進(jìn)行認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的成本、價(jià)格、現(xiàn)金流量等評(píng)估信息，并將這些信息映射為企業(yè)的成本、價(jià)格、銷售量指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的有效控制。

近期，國(guó)家局下發(fā)的行業(yè)預(yù)算課題成果正是以制度化規(guī)范為理論指引，以標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用為實(shí)施手段，以認(rèn)知與實(shí)踐為經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，將全面預(yù)算管理與標(biāo)準(zhǔn)化管理相融合，統(tǒng)一規(guī)范預(yù)算組織、管理模式、定額標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，全面總結(jié)提升包括品牌戰(zhàn)略預(yù)算、營(yíng)銷預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等在內(nèi)的十七項(xiàng)應(yīng)用指引，從預(yù)算管理理論、預(yù)算管理制度、預(yù)算管理重點(diǎn)和難點(diǎn)三個(gè)方面全面闡述了預(yù)算課題成果的研究思路、程序、方法和應(yīng)用，可以說(shuō)是一次實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理創(chuàng)新的系統(tǒng)性工程。

安慶煙草立足于第一階段全面學(xué)習(xí)總結(jié)的基礎(chǔ)上，深入開(kāi)展預(yù)算管理質(zhì)量的自我評(píng)估，采用問(wèn)卷調(diào)查的方式，掌握預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，為下一步工作的開(kāi)展提出對(duì)策。

一、樣本設(shè)計(jì)

本次樣本的設(shè)計(jì)按照國(guó)家局總體設(shè)計(jì)要求，涉及預(yù)算管理的各個(gè)層面，主要包括預(yù)算目標(biāo)、組織與職責(zé)、預(yù)算制度、定額標(biāo)準(zhǔn)管理、預(yù)算信息化、預(yù)算文化、編制、審批與下達(dá)、執(zhí)行與控制、分析與評(píng)價(jià)等方面，基本涵蓋了全面預(yù)算管理的各項(xiàng)指標(biāo)。樣本的設(shè)計(jì)具有廣泛的代表性和全面性。

二、樣本范圍

本次調(diào)查問(wèn)卷的對(duì)象包括機(jī)關(guān)各職能部門和各基層縣局（營(yíng)銷部），以預(yù)算員為中間聯(lián)絡(luò)員負(fù)責(zé)本單位（部門）問(wèn)卷的發(fā)放及回收。

三、調(diào)查結(jié)果分析

本次調(diào)查一共發(fā)出問(wèn)卷20份，收回問(wèn)卷20份，評(píng)分在81～100分的項(xiàng)目占比85%，評(píng)分在61～80的占比10%，基本符合企業(yè)全面預(yù)算的總體狀況，但是仍然存在5%的不符合。涉及到的問(wèn)題概括起來(lái)包括預(yù)算制度落實(shí)、預(yù)算管理水平、應(yīng)急預(yù)算調(diào)整、預(yù)算價(jià)值觀、預(yù)算編制方法、預(yù)算編制依據(jù)、預(yù)算系統(tǒng)功能、預(yù)算分析質(zhì)量等方面。

在管理問(wèn)題梳理表中15個(gè)單位和部門共提及22個(gè)問(wèn)題，主要包括預(yù)算監(jiān)管難以到位、預(yù)算編制依據(jù)不充分、預(yù)算編制不精確、為預(yù)算而預(yù)算、預(yù)算編制信息掌握不全面，導(dǎo)預(yù)算系統(tǒng)與其它信息系統(tǒng)無(wú)法銜接、全員預(yù)算意識(shí)薄弱等七類問(wèn)題。

通過(guò)以上問(wèn)卷調(diào)查反映的問(wèn)題，結(jié)合安慶煙草實(shí)際，深入分析，主要概括以下幾個(gè)方面原因。

（一）管理控制多重標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算管理作為常用的財(cái)務(wù)控制方法，將各項(xiàng)活動(dòng)從事前、事中、事后全方位進(jìn)行計(jì)劃和控制，并以數(shù)字方式進(jìn)項(xiàng)表達(dá)，一目了然，既不失授權(quán)又不失控制。但在實(shí)踐工作過(guò)程中，一方面由于管理制度不明細(xì)，或是職責(zé)權(quán)限劃分不清，導(dǎo)致全面預(yù)算管理過(guò)程中存在很大的人為因素，同一時(shí)期同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所表達(dá)出的數(shù)字卻大相徑庭；另一方面預(yù)算與業(yè)務(wù)緊密度不夠，預(yù)算是預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)是業(yè)務(wù)的計(jì)劃，兩種管理手段都對(duì)同一業(yè)務(wù)進(jìn)行管理時(shí)，尤其是由不同管理機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)管理職責(zé)的情況下，就可能產(chǎn)生管理政策不一致的情形。

（二）人員效益觀念不強(qiáng)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全面實(shí)施、全員參與、各部門通力合作的系統(tǒng)工程，需要各部門和人員高度重視、積極參與，采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式不斷探索和論證。但在實(shí)踐工作中，由于宣講動(dòng)員不徹底、思想認(rèn)識(shí)不到位、工作要求不夠高、整體素質(zhì)不夠強(qiáng)等主客觀因素的存在，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門和人員參與度不高，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的事情，缺乏責(zé)任意識(shí)；而財(cái)務(wù)人員也缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的客觀性分析和效益性分析，重投入輕管理，沒(méi)有形成質(zhì)量管理效益觀念。

（三）監(jiān)督檢查難到位

全面預(yù)算管理既要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)優(yōu)化流程、規(guī)范操作、完善手續(xù)的支撐作用，又要具備對(duì)違規(guī)行為約束和懲戒的監(jiān)管功能。但在實(shí)踐工作中，經(jīng)常重前輕后，管理層和員工更多的關(guān)注一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合制度要求，是否按照規(guī)則辦事，但是對(duì)于不符合制度要求的行為卻沒(méi)有懲戒機(jī)制去進(jìn)行后續(xù)跟蹤和處罰，使制度只停留在執(zhí)行層面，而無(wú)法發(fā)揮其監(jiān)督管控的作用。導(dǎo)致有制度不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，，有過(guò)錯(cuò)不追究，制度管理流于形式，制度的剛性約束尚未建立。

（四）編制方法不夠科學(xué)

全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是預(yù)算編制，預(yù)算編制的基礎(chǔ)是編制方法。在實(shí)踐中預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的編制更多的是通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷、歷史分析、目標(biāo)預(yù)測(cè)等傳統(tǒng)方式計(jì)算出來(lái)的，缺乏科學(xué)的研究方法指導(dǎo)和理論支撐，缺乏深入的歸納總結(jié)和吐故納新，缺乏對(duì)制定方法本身是否具備科學(xué)性和可行性的探討和分析，導(dǎo)致編制的預(yù)算先天不足，使得效益性大打折扣。

（五）定額標(biāo)準(zhǔn)不夠精益

全面預(yù)算管理在實(shí)際操作中的重要環(huán)節(jié)之一就是預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)制定的科學(xué)性、系統(tǒng)性、實(shí)用性直接關(guān)系到全面預(yù)算管理工作的高效和質(zhì)量。但在實(shí)際工作中，一方面標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建與中煙辦[2011]214號(hào)文件的要求還有一定的差距，覆蓋不夠全面，存在死角；另一方面標(biāo)準(zhǔn)反映的是當(dāng)前企業(yè)管理目標(biāo)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)條件下的水平，但隨著時(shí)間的推移和企業(yè)管理要求的不斷提高，如不及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適時(shí)維護(hù)和更新，其準(zhǔn)確性必然會(huì)越來(lái)越偏離實(shí)際。

四、對(duì)策及建議

基于前面存在的問(wèn)題及原因分析，結(jié)合安慶煙草工作實(shí)際，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和措施，以提升預(yù)算管控水平。

（一）培養(yǎng)全員預(yù)算價(jià)值觀

預(yù)算價(jià)值觀是預(yù)算文化的價(jià)值體現(xiàn)，是企業(yè)各部門和全體員工自我管理意識(shí)的升華，將預(yù)算文化融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，被全體員工所認(rèn)同并實(shí)踐，就會(huì)產(chǎn)生巨大的推動(dòng)。一是促進(jìn)工作價(jià)值觀提升，倡導(dǎo)員工既為企業(yè)、也為自己工作的職業(yè)精神以及自我管理的工作模式，從工作管理的角度促進(jìn)員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)可度和參與度。二是促進(jìn)工作關(guān)系價(jià)值觀提升，倡導(dǎo)員工之間互為內(nèi)部客戶的工作關(guān)系以及溝通、協(xié)作的工作模式，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理流程銜接和信息流轉(zhuǎn)。三是促進(jìn)客戶關(guān)系價(jià)值觀提升，倡導(dǎo)員工形成互惠合作的客戶關(guān)系，以及“為客戶服務(wù)”的工作模式，從而保障實(shí)施全面預(yù)算管理的效益目標(biāo)。四是促進(jìn)企業(yè)利益價(jià)值觀提升，倡導(dǎo)員工關(guān)注自身對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)， 把本單位、部門或個(gè)人的工作與企業(yè)利益聯(lián)系起來(lái)，從而保障全面預(yù)算管理能夠著眼于企業(yè)整體績(jī)效，支持實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

（二）完善具體職責(zé)和權(quán)限

在現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)和管理制度的基礎(chǔ)上，針對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，強(qiáng)化職責(zé)劃分，明晰關(guān)鍵工作節(jié)點(diǎn)，完善管理機(jī)制，建立有效的工作責(zé)任制。進(jìn)一步明確各預(yù)算主體在達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析評(píng)價(jià)等工作責(zé)任，明確各責(zé)任中心的預(yù)算工作規(guī)范、管控重點(diǎn)，把預(yù)算工作做實(shí)，為企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和發(fā)展提供有力組織和制度保障。

（三）全面推行定額管理

借鑒標(biāo)準(zhǔn)化管理思想，全面深入推行基于預(yù)算管理的定額標(biāo)準(zhǔn)管理。一是從無(wú)到有、從粗到細(xì)，逐步構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，將企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本作業(yè)分析，分類別、分層次、分級(jí)別進(jìn)行梳理、匯總、制定，形成覆蓋全面的定額體系。二是從虛到實(shí)，知行合一，將定額體系逐步推進(jìn)，應(yīng)用到實(shí)際工作的各個(gè)領(lǐng)域，使全體員工從無(wú)所謂到不習(xí)慣，從不習(xí)慣到能適應(yīng)，最后形成共知共識(shí)的大環(huán)境。三是從細(xì)到粗，從繁到簡(jiǎn)，在預(yù)算定額管理高水平運(yùn)行的基礎(chǔ)上，企業(yè)、員工都形成了自覺(jué)的管理意識(shí)和工作方式，持續(xù)完善定額管理體系，強(qiáng)調(diào)剛性和嚴(yán)肅性，不斷更新完善。

（四）提煉科學(xué)的技術(shù)方法

預(yù)算技術(shù)方法是全面預(yù)算管理是否科學(xué)性的前提條件，個(gè)人認(rèn)為包括預(yù)算編制方法和定額制定方法。一是在定額制定過(guò)程中，提煉總結(jié)定額如何產(chǎn)生的過(guò)程，羅列方法引以致用。主要包括理論值分析法（技術(shù)參數(shù)法） 、實(shí)際測(cè)試法、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析法、對(duì)比分析法、市場(chǎng)調(diào)查法、目標(biāo)管理法等。二是在預(yù)算編制過(guò)程中，企業(yè)多以增量預(yù)算法為主，即以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)增加或減少。而彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等方法很少用到。應(yīng)根據(jù)每種方法的特點(diǎn)，結(jié)合管理需求，分別確定各類或各項(xiàng)預(yù)算的編制方法。

【作者單位：安慶市煙草專賣局（公司）】