王金榮　王迪

摘要：會計人員繼續(xù)教育是以提高會計從業(yè)人員工作能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)為目標(biāo)，為使財會人員的專業(yè)知識不斷更新和提高，以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而進(jìn)行的再教育、再培訓(xùn)。會計準(zhǔn)則作為世界商業(yè)語言，全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。中國會計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生巨大的變化，以提高會計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平為目標(biāo)的會計人員繼續(xù)教育成為了當(dāng)務(wù)之急。本文在對會計準(zhǔn)則新變革進(jìn)行描述基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前主流實(shí)證研究結(jié)果，并從會計準(zhǔn)則變革的多角度出發(fā)，來分析會計人員繼續(xù)教育受到的影響。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則變革；會計人員；繼續(xù)教育

一、引言

隨著新世紀(jì)的到來，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則產(chǎn)生了廣泛的影響，使全世界范圍內(nèi)的會計發(fā)展逐漸統(tǒng)一化。我國于2006年正式頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的接軌。

會計準(zhǔn)則變革，使我國的會計準(zhǔn)則逐步向國際會計準(zhǔn)則靠攏，這意味著會計人員要學(xué)習(xí)更多的會計知識，更快掌握新的會計準(zhǔn)則。為了會計人員更快地適應(yīng)這一新形勢，更好地理解新準(zhǔn)則規(guī)定，迫切需要相關(guān)部門加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育工作，提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

從不同視角來看會計準(zhǔn)則變革，包括會計觀念、會計確認(rèn)、計量和報告規(guī)范。對企業(yè)行為產(chǎn)生的影響也是多方面的，比如會計行為、財務(wù)行為、業(yè)績評價方面等等，較之前的會計準(zhǔn)則都有重大變化。因此，從多視角分析會計人員繼續(xù)教育的變化，會使會計人員對會計準(zhǔn)則變革內(nèi)容的認(rèn)知更加深刻。

二、會計觀念變革對會計人員繼續(xù)教育的影響

新建立的會計準(zhǔn)則體系不但與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌，更有意義的是更新了會計觀念。具體來說，會計目標(biāo)從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)換為決策有用觀，計量屬性從歷史成本觀轉(zhuǎn)換為公允價值觀，收益確認(rèn)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債觀。這些會計觀念的變化都會影響企業(yè)的經(jīng)營理念，進(jìn)而需要企業(yè)會計人員更新觀念，與時俱進(jìn)。

（一）受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)為決策有用觀

“提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會計信息給財務(wù)報告使用者”，新會計準(zhǔn)則將此作為會計目標(biāo)，這樣不僅幫助財務(wù)報告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策，還能及時反映出企業(yè)管理層受托責(zé)任觀的履行情況。在受托責(zé)任觀下，企業(yè)管理層主要提供一些計量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，反映了企業(yè)過去的經(jīng)營狀況。而決策有用觀下，企業(yè)管理層提供一些與信息使用者經(jīng)營決策有關(guān)的信息，反映了企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。我國的會計規(guī)范首次明確了決策有用觀，這是會計觀念的一種突破。

（二）歷史成本觀轉(zhuǎn)為公允價值觀

歷史成本觀是受托責(zé)任觀的計量理論基礎(chǔ)，公允價值觀是決策有用觀的計量理論基礎(chǔ)，會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變決定了計量屬性的轉(zhuǎn)變，由以前的歷史成本觀轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的公允價值觀。相比歷史成本觀而言，公允價值觀更能及時地反映相關(guān)價值變動的信息。

（三）收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀

會計目標(biāo)、計量屬性和收益確認(rèn)，三者之間有著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系。前兩者的轉(zhuǎn)變同樣影響著會計收益確認(rèn)的變化，逐步從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債觀。從資產(chǎn)負(fù)債觀來看，收益屬于一種綜合收益。一方面，為了顯示收益來源的多樣性，要求企業(yè)會計人員兼顧企業(yè)日常與非日?；顒拥膿p益報告；另一方面，為了體現(xiàn)企業(yè)未來風(fēng)險的不確定性，要求企業(yè)會計人員兼顧已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)損益的報告。人們更加關(guān)注一個企業(yè)的綜合收益，而不局限于傳統(tǒng)的凈利潤。所以，會計人員提供給財務(wù)報告使用者的會計信息也要著眼于資產(chǎn)負(fù)債表，而非之前的利潤表。

隨著市場變化的加劇，無論是正在推動管理變革的企業(yè)管理層，還是擬定具體行動方案的執(zhí)行人員，都迫切需要企業(yè)會計人員能夠迅速提供及時有用的會計信息，作為專業(yè)支撐為制度創(chuàng)新和行動執(zhí)行提供高效的財務(wù)配套方案，確保企業(yè)利益最大化。針對現(xiàn)實(shí)需求的變化，會計人員繼續(xù)教育模式調(diào)整應(yīng)首先著重于會計觀念的變化。

三、會計程序變革對會計人員繼續(xù)教育的影響

會計具體規(guī)范直接受會計觀念轉(zhuǎn)變的影響，緊密結(jié)合我國現(xiàn)行的具體會計準(zhǔn)則，從會計程序中的不同角度，包括會計確認(rèn)、計量和報告，逐一進(jìn)行分析會計繼續(xù)教育是如何受會計準(zhǔn)則變革的影響。

（一）繼續(xù)教育如何受會計確認(rèn)規(guī)范變化的影響

1. 確認(rèn)資產(chǎn)要素的變化。第一、對投資的分類進(jìn)行修改，并且明確規(guī)定了長期股權(quán)投資成本法和長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍。第二、明確投資性房地產(chǎn)的具體準(zhǔn)則，并對投資性房地產(chǎn)的核算單獨(dú)提出規(guī)范，為投資性房地產(chǎn)引入了公允價值計量模式。第三、針對特殊行業(yè)里的特有固定資產(chǎn)，規(guī)定在其初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)考慮其預(yù)計棄置費(fèi)用。第四、規(guī)定一些長期資產(chǎn)，一旦計提減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，其中包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資。

2. 確認(rèn)負(fù)債要素的變化。第一、重新規(guī)范了職工薪酬的范圍，提出在確認(rèn)職工薪酬時，要著重體現(xiàn)成本補(bǔ)償原則。第二、針對股份支付，提出具體準(zhǔn)則，分別明確了以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。第三、將公允價值計量引進(jìn)到債務(wù)重組，將原來計入資本公積的差額改計入當(dāng)期損益中。

3. 確認(rèn)收入要素的變化。收入確認(rèn)時點(diǎn)是收入確認(rèn)的主要改變，只有滿足收入確認(rèn)條件時才能被確認(rèn)為收入，而不是按過去的合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認(rèn)收入。

4. 確認(rèn)費(fèi)用要素的變化。第一、就借款費(fèi)用來說，借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍原來只有固定資產(chǎn)，現(xiàn)又將存貨和投資性房地產(chǎn)納入到范圍中；另一方面，擴(kuò)大了可以資本化的借款范圍，例如一般借款。第二、將所得稅的會計處理法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確定。

（二）繼續(xù)教育如何受會計計量規(guī)范變化的影響

根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的描述，會計計量屬性主要包括：歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價值和現(xiàn)值。企業(yè)應(yīng)首先采用歷史成本來計量會計要素，如果采用其它會計計量屬性，應(yīng)滿足金額能夠可靠計量這一條件。

（三）繼續(xù)教育如何受會計報告規(guī)范變化的影響

1. 個別報表列報規(guī)范的變化。第一、修改了財務(wù)報表的構(gòu)成。一方面，將原來作為附表的所有者權(quán)益變動表改為主表；另一方面，在對各個行業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行整合時，補(bǔ)充考慮了有關(guān)行業(yè)的特殊性。第二、對利潤信息的列報進(jìn)行修改。一方面，將公允價值變動損益、投資收益規(guī)入營業(yè)利潤，擴(kuò)大了營業(yè)利潤的組成范圍；另一方面，補(bǔ)充兩個項(xiàng)目，，將“其他綜合收益”和“綜合收益總額”列入利潤表中，將每股收益指標(biāo)由原來的表外披露改為表內(nèi)列示，并需要計算稀釋后的每股收益。

2. 合并報表列報規(guī)范的變化。第一、調(diào)整了合并范圍。確定了合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍，除非有證據(jù)明確表明子公司不能被母公司完全控制。第二、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示。《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》以“實(shí)體觀”為導(dǎo)向，將所有股東權(quán)益一視同仁。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益也要作為所有者權(quán)益的一部分，并在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目中列示；在合并利潤表中，少數(shù)股東損益也要作為“凈利潤”的一部分，并且列示。

新的會計準(zhǔn)則在專業(yè)技能方面，對會計人員提出了更嚴(yán)格的要求，會計人員不僅僅能進(jìn)行日常賬務(wù)處理，還要為企業(yè)提供策略，參與到企業(yè)的日常管理中，發(fā)揮會計的管理作用。因此，對于新會計準(zhǔn)則下會計人員的繼續(xù)教育，應(yīng)明確新舊會計準(zhǔn)則之間的不同之處。在繼續(xù)教育中，要求會計人員努力夯實(shí)理論基礎(chǔ)，掌握變革的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，將理論與實(shí)際相結(jié)合，提高自身的職業(yè)判斷能力。

四、新會計準(zhǔn)則下對會計人員的新要求以及應(yīng)因?qū)Σ?/p>

（一）新會計準(zhǔn)則下對會計人員繼續(xù)教育的新要求

通過以上部分針對會計準(zhǔn)則變革，從多角度對會計人員繼續(xù)教育的影響進(jìn)行分析，從而對會計人員繼續(xù)教育提出如下新的要求：

1. 強(qiáng)化自學(xué)能力，主動并積極學(xué)習(xí)本專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的知識。在知識經(jīng)濟(jì)時代，新理論、新方法如雨后春筍般層出不窮，各學(xué)科之間融會貫通的趨勢也越來越顯著。為了更好的適應(yīng)時代的要求，會計人員不能僅學(xué)習(xí)關(guān)于本專業(yè)的知識，而應(yīng)該去主動學(xué)習(xí)其他相關(guān)學(xué)科的知識。只有不斷提高、完善自己的知識水平，才能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，發(fā)揮會計工作真正的作用。

2. 更需加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。新會計準(zhǔn)則下，會計人員在進(jìn)行會計操作時，有很大可自由選擇的操作空間。會計人員的繼續(xù)教育要更加注重建設(shè)職業(yè)道德修養(yǎng)，否則會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。由于新會計準(zhǔn)則在許多業(yè)務(wù)的處理方面不像以往的會計準(zhǔn)則。尤其是規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的企業(yè)，會計人員更應(yīng)深刻把握報表編制原理并準(zhǔn)確列報報表項(xiàng)目。

3. 掌握專業(yè)知識的同時，還需提高職業(yè)判斷能力。會計人員的繼續(xù)教育應(yīng)明確新舊會計準(zhǔn)則之間的不同之處，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，使會計人員的職業(yè)判斷能力得到提高。涉及會計政策如何選擇時，如在確認(rèn)和計量負(fù)債、資產(chǎn)時、確定計提壞賬準(zhǔn)備時、確定固定資產(chǎn)折舊時，會計人員要利用自身職業(yè)判斷能力，做到客觀、公正。

（二）新會計準(zhǔn)則下對會計人員繼續(xù)教育的應(yīng)因?qū)Σ?/p>

1. 將繼續(xù)教育上升到法律高度。由于現(xiàn)實(shí)中存在對繼續(xù)教育的許多約束，因而有必要將繼續(xù)教育上升到法律的高度。制定關(guān)于繼續(xù)教育的法律條文，針對未及時組織會計人員參加繼續(xù)教育的相關(guān)單位，明確相應(yīng)的處罰措施。這樣才可以使繼續(xù)教育得到重視，進(jìn)而能有效調(diào)動他們的積極性，將繼續(xù)教育落到實(shí)處。

2. 提高配套教材的多樣性及針對性。首先，突出教材重點(diǎn)。用比較法介紹新舊準(zhǔn)則之間的差異，新舊準(zhǔn)則之間如何過渡；其次，突出教材實(shí)用性，結(jié)合理論知識，列舉案列，使理論與實(shí)際有效地結(jié)合；再次，突出教材針對性。針對不同層次的會計人員，應(yīng)有對應(yīng)的配套教材。

3. 將固有的教學(xué)模式向多元化的教學(xué)模式逐步過渡。通過引進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)，并結(jié)合傳統(tǒng)的面授式教學(xué)模式，逐步進(jìn)行過渡。例如采用網(wǎng)絡(luò)教育、遠(yuǎn)程教育等多樣的教學(xué)模式，來滿足不同類型會計人員的需求。

五、結(jié)語

本文以理論為基礎(chǔ)，結(jié)合新舊準(zhǔn)則之間的不同之處，經(jīng)過多角度進(jìn)行分析，突出了對會計人員之后進(jìn)行繼續(xù)教育的重點(diǎn)，并提出了新會計準(zhǔn)則下對繼續(xù)教育工作的新要求及相應(yīng)對策，幫助之后的繼續(xù)教育工作順利進(jìn)行。在經(jīng)濟(jì)的全球化的時代，會計工作也應(yīng)該全球化，逐步過渡，進(jìn)而做到國際趨同。會計是一門商業(yè)語言，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的地位舉足輕重。會計人員應(yīng)更加重視會計人員繼續(xù)教育，不斷提高自身素質(zhì)，跟上時代的步伐，勝任時代的要求。

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*本文系遼寧省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度立項(xiàng)課題“繼續(xù)教育可持續(xù)發(fā)展機(jī)制、路徑、對策研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號JG14EB191）的階段性成果。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）