孔華蕊

摘要：石油天然氣等采掘業(yè)對一國的國民經濟和世界經濟發(fā)展都具有舉足輕重的影響。而且由于石油天然氣工業(yè)生產過程的獨特性，決定了其會計核算方法與一般工業(yè)有所不同。其中上游生產活動尤為特殊，現(xiàn)行的石油天然氣會計準則也只是針對上游活動進行規(guī)范。而石油天然氣上游生產活動核算最大的不同在于其分階段成本核算。本文將對石油天然氣會計階段核算的主要特點以及我國和美國的階段成本劃分的對比進行簡要分析。

關鍵詞：石油天然氣；階段成本核算；對比分析

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

石油天然氣作為一個國家的戰(zhàn)略性資源，對國民經濟的健康快速發(fā)展是至關重要的。而國際油價“過山車”式的震蕩下跌讓整個行業(yè)都處于極度緊張之中。雖然近期油價有所回升，但是以上游勘探開發(fā)為核心的石油天然氣企業(yè)的處境已然十分窘迫。從財務管理的角度來看，企業(yè)會計核算是保證企業(yè)平穩(wěn)運行的有效手段。因此，本文將詳細探討上游階段會計核算中最為關注的階段成本核算問題。

一、中美會計核算制度的差異

我國屬于礦產資源國有的國家，所以實行產量分成制度；而美國很大一部分的礦產資源是允許公民私有的，所以實行礦費制。由于資源性質與核算制度的不同，中美兩國在階段成本具體核算內容與處理方法方面還是有一些差異的。

二、階段成本核算概述

石油工業(yè)主要由四個部分組成，分別是勘探開發(fā)，油氣加工，運輸儲存以及銷售。其中上游階段是指勘探開發(fā)階段，即油氣生產活動階段。階段成本是指繼續(xù)將石油天然氣生產活動劃分為（礦權）取得階段、勘探階段、開發(fā)階段、生產階段，每個階段發(fā)生的成本分別是取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產成本。下面將分別對這四種成本的核算方法進行詳細解釋說明。

三、取得成本的劃分和處理

在四種成本中取得成本的核算是最為復雜的。礦區(qū)的取得成本是指為獲得礦區(qū)權益而付出的代價。礦費制下，包括租賃定金和取得礦區(qū)選擇權所發(fā)生的成本，以及起的過程中發(fā)生的手續(xù)費律師費等其他費用。產量分成合同下的取得成本主要包括申請取得礦區(qū)權益的成本和購買取得礦區(qū)權益的成本。但實際上，在我國石油公司的礦區(qū)權益是通過行政劃撥方式取得的，即向我國國土資源部申請登記勘探區(qū)塊，所以取得成本是很低的。目前國內能夠取得探礦權和采礦權的也只有中石油，中石化，中海油三家公司。關于取得成本的處理也分為成果法和全部成本法兩種方法。成果法是將找到探明儲量的取得成本資本化，未找到探明儲量的費用化。全部成本法的處理是無論是否找到探明儲量都將取得成本資本化。我國石油天然氣企業(yè)均采用成果法來進行成本的核算，這種方式符合“變異成果法”核算的習慣，并且也與國際上大型油氣生產公司所使用的制度和方法相同。美國則采用成果發(fā)與全部成本法并用的方法。

四、勘探成本的劃分和處理

石油天然氣的高風險性主要體現(xiàn)在勘探階段，但是勘探活動的投入和取得成果價值之間關聯(lián)性較低，高風險下的單個項目其收益并不能確定。勘探成本是指為油氣勘探而發(fā)生的各項支出，包括相關地質調查，地球物理勘探和鉆探井所發(fā)生的各類成本。此階段的主要目的是發(fā)現(xiàn)石油天然氣儲量，勘探成本分為非鉆井勘探成本和鉆井勘探成本。非鉆井勘探成本在發(fā)生時直接費用化處理，計入當期損益。出對鉆井勘探成本的處理取決于探井鉆探完成后是否發(fā)現(xiàn)獲得探明儲量。我國與美國對勘探成本會計處理的差異與取得成本相似。

五、開發(fā)成本的劃分和處理

如果石油公司在勘探階段找到探明儲量，就要對其進行開發(fā)生產。開發(fā)階段的主要任務是建立由井和有關設施組成的生產系統(tǒng)，所以開發(fā)成本主要包括鉆井及井的裝備、相關設備與設施、輔助設施三個部分。相較于取得和勘探成本而言，開發(fā)成本的會計核算是比較簡單的，所有發(fā)生在開發(fā)階段的成本全部資本化。開發(fā)階段鉆探的是開發(fā)井，即使完井后發(fā)現(xiàn)時干井也要將其資本化，這是與勘探階段的探井有所不同的地方。雖然我國和美國的會計準則中都將開發(fā)成本全部資本化，但在具體核算方面還是有所差異的。處于計算所得稅的需要，美國會計準則要求要將開發(fā)成本細分為有形成本和無形成本。稅務會計上，無形成本在發(fā)生當期全部費用化，可以減少應納稅所得額，而有形成本只能通過攤銷逐漸費用化。我國的會計準則對于開發(fā)成本并沒有這樣的劃分。

六、生產成本的劃分和處理

開發(fā)工作完成后就可以將油氣通過開發(fā)井提升至地面，也就是進入油氣的生產階段。生產階段的主要任務第一是對井進行作業(yè)和維護，第二是將油氣提升到地面，并對其進行聚集，處理加工和存儲。生產階段發(fā)生的成本支出一般是將其費用化。在美國的會計準則中，資本化的取得、勘探、開發(fā)成本的折舊、折耗和攤銷并不計入生產成本，而是在報表中單獨列示，但在我國的會計處理中將其作為油氣的生產成本。從相關性的角度對比來看，美國的會計處理更加科學，更符合階段成本的核算要求。

七、總結分析及建議

面對激烈的行業(yè)競爭和國際油價低迷的緊張局勢，石油天然氣行業(yè)的成本核算顯得尤為重要。但是目前與美國完善的石油天然氣會計準則相比，我國的準則還有很多需要改進的地方。但是會計準則是為本國企業(yè)使用所制定，為中國的社會主義市場經濟所服務的，所以不能照搬西方國家的準則制度，需要根據我國國情，構建出適應市場經濟發(fā)展的具有中國特色的油氣會計體系。

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