佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　高晶

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會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)方法研究

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院高晶

摘 要：當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)全新的階段，但是現(xiàn)有電算化的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下的審計(jì)要求，所以，相關(guān)的審計(jì)人員必須不斷加快審計(jì)步伐。為了能夠適應(yīng)不斷變化的嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)新形勢(shì)，就要從審計(jì)程序上下工夫，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的防范意識(shí)。本文研究的主要內(nèi)容就是會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)電算化審計(jì)中出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題，并在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)研究之后，為其提供了較為有效的解決辦法，從而為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方法

1　會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)

1.1會(huì)計(jì)電算化的定義

隨著企業(yè)不斷發(fā)展與壯大，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為許多企業(yè)的潮流，甚至成為了企業(yè)不得不選擇的轉(zhuǎn)型之路。而會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換成一種新型的辦公方式，讓電腦成為其辦公的主要載體。企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化之后，電算化成功替代了原來(lái)的人工會(huì)計(jì)，從而避免了人工會(huì)計(jì)可能會(huì)存在的一些漏洞和缺陷。隨著科技的發(fā)展，使用了幾千年的手工會(huì)計(jì)已經(jīng)成為歷史。

1.2會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的比較

傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)在最開(kāi)始的時(shí)候主要通過(guò)建立相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行繁瑣的手工錄入，而電算化會(huì)計(jì)在最開(kāi)始進(jìn)行推廣就是進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)軟件的安裝以及信息輸入。手工會(huì)計(jì)的賬面有總賬和明細(xì)賬，必須將明細(xì)賬準(zhǔn)確分布到各個(gè)賬戶。但是會(huì)計(jì)電算化，就不需要對(duì)中文相關(guān)科目進(jìn)行錄入，可以直接將代碼進(jìn)行設(shè)置，這樣對(duì)于初級(jí)入門的電算化操作人員來(lái)說(shuō)十分方便。手工會(huì)計(jì)一般都是采用科目核算的方式，記賬方式以及相關(guān)憑證的處理都需要進(jìn)行多個(gè)環(huán)節(jié)的論證以及核對(duì)，從而在最大程度上降低舞弊概率。但是，在會(huì)計(jì)電算化中，一般都是采用每日記賬的方式來(lái)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行記錄，一般在同一臺(tái)計(jì)算機(jī)中進(jìn)行相關(guān)的操作以及信息的處理與共享。

2　會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

2.1對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

以前的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的主要載體，所有的會(huì)計(jì)信息，在對(duì)所需要的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中必須將大量的紙質(zhì)會(huì)計(jì)報(bào)表全部審查閱讀，所有的審計(jì)流程全部是由人來(lái)完成的，但是當(dāng)會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中不斷被普及之后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容和流程全部發(fā)生了改變，在整個(gè)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)過(guò)程中，電算化成為了整個(gè)審計(jì)內(nèi)容的關(guān)鍵，全部的審計(jì)工作內(nèi)容都由電腦來(lái)完成。目前，有許多國(guó)外的設(shè)計(jì)師采用一些其他的計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，用比較先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來(lái)取代單機(jī)以及多用戶情況下平臺(tái)的審計(jì)情況。

2.2對(duì)審計(jì)人員要求的改變

當(dāng)前，審計(jì)手段不斷創(chuàng)新，最新的審計(jì)方法也被不斷開(kāi)發(fā)出來(lái)。企業(yè)基于自身的狀況，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，使其改革成會(huì)計(jì)電算化，而企業(yè)改革成會(huì)計(jì)電算化之后，許多工作內(nèi)容也發(fā)生了改變，整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作內(nèi)容都和以前的會(huì)計(jì)有著巨大差別。大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被存進(jìn)了電腦，尤其是多道程序進(jìn)行開(kāi)發(fā)都增加了通訊網(wǎng)絡(luò)的工作，這就使得審計(jì)工作無(wú)論是在人員素質(zhì)還是軟件開(kāi)發(fā)方面都必須有大的進(jìn)展和突破，才能夠保證會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，新時(shí)期的會(huì)計(jì)電算化工作也才能邁上一個(gè)新的臺(tái)階。目前，我國(guó)的企業(yè)中無(wú)論是何種規(guī)模的企業(yè)幾乎都有自己的會(huì)計(jì)，這些會(huì)計(jì)在企業(yè)的創(chuàng)立初期立下了汗馬功勞。但是，我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)情況已經(jīng)和改革開(kāi)放初期的企業(yè)情況有著明顯的不同，繼續(xù)使用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)管理企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不適合，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)潮流。除此之外，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也必須具有能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析和表達(dá)的能力，對(duì)于電算化軟件系統(tǒng)也必須具有詳細(xì)的了解，對(duì)于其輸入與輸出的控制必須能夠準(zhǔn)確把握，在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的過(guò)程中必須能夠深刻地認(rèn)識(shí)到舞弊對(duì)于審計(jì)的危害。當(dāng)審計(jì)線索進(jìn)行改變、計(jì)算機(jī)運(yùn)行速度發(fā)生變化、計(jì)算機(jī)精準(zhǔn)度發(fā)生變化時(shí)，都要求審計(jì)人員能夠更加準(zhǔn)確的檢查其審計(jì)步驟，對(duì)于信息數(shù)據(jù)處理能力的要求較高，審計(jì)人員必須熟悉相關(guān)的信息處理系統(tǒng)，對(duì)于所有的操作程序必須有準(zhǔn)確把握。計(jì)算機(jī)是會(huì)計(jì)操作的基本平臺(tái)，相關(guān)人員必須能夠熟練操作計(jì)算機(jī)，只有這樣才能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確錄入和處理。

2.3對(duì)審計(jì)檔案的影響

目前，我國(guó)對(duì)于所有權(quán)與保管權(quán)有明確規(guī)定，而對(duì)于審計(jì)檔案來(lái)說(shuō)，也主要涉及到這兩種權(quán)利。審計(jì)檔案也被分為永久檔案和短期檔案。所謂的短期檔案主要是指其從有效日開(kāi)始最多可以保存十年；而永久檔案則是指檔案一旦生成便具備了永久屬性。雖然電算化有很多優(yōu)點(diǎn)，但是不可回避的是其也存在著一定的缺陷。而對(duì)于電算化信息的保存就是一個(gè)最大的難題。在信息的存儲(chǔ)方面，必須找到一種能夠安全高效的儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息的媒介，這種媒介必須質(zhì)量有所保障，同時(shí)價(jià)格低廉，但是通常電算化的信息都被存在可用磁盤內(nèi)，這些磁盤在長(zhǎng)期存儲(chǔ)之下會(huì)發(fā)生故障，從而導(dǎo)致信息丟失，為整個(gè)存儲(chǔ)工作帶來(lái)毀滅性的災(zāi)難。所以相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，電算化會(huì)計(jì)的這一缺點(diǎn)也是無(wú)法回避的。

3　我國(guó)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1審計(jì)規(guī)范滯后

20世紀(jì)90年代初期，財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的相關(guān)法律法規(guī)，這些法規(guī)的出臺(tái)從某種程度上規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列的會(huì)計(jì)問(wèn)題的操作，并且也起到了一定的積極作用，在一定時(shí)期內(nèi)保證了我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，上個(gè)世紀(jì)頒發(fā)的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期新形勢(shì)的要求，并且無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化條件下的相關(guān)需求，所以，我們也必須結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)制定適合新時(shí)期會(huì)計(jì)發(fā)展的法律法規(guī)。

3.2審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

目前，我國(guó)人口中老齡化趨勢(shì)加重，企業(yè)當(dāng)中許多的會(huì)計(jì)人員也是年齡越來(lái)越大，而且在他們接受教育的時(shí)期計(jì)算機(jī)技術(shù)并不發(fā)達(dá)，所以他們對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)接觸較少，即使懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)，也是在工作以后才學(xué)會(huì)最基本的操作。但是對(duì)很多年輕的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，雖然這部分人對(duì)電腦操作很熟練，但是對(duì)于深層次的操作計(jì)算機(jī)的相關(guān)知識(shí)卻十分缺乏，所以，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)需要走的路還很長(zhǎng)，因此，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審機(jī)工作，如何運(yùn)用好計(jì)算機(jī)軟件成為了審計(jì)人員一大困境。

3.3缺乏完善的專業(yè)審計(jì)軟件服務(wù)市場(chǎng)

當(dāng)前，我國(guó)相關(guān)部門對(duì)于軟件的開(kāi)發(fā)與研究較為遲緩，同時(shí)與其他的軟件比起來(lái)，其開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)已無(wú)法適應(yīng)快速發(fā)展的步伐，造成其使用周期較短，加上開(kāi)發(fā)軟件所賺取的利潤(rùn)較少，導(dǎo)致了很少有公司愿意在開(kāi)發(fā)軟件上面進(jìn)行投資，軟件功能薄弱、選擇性較少。根據(jù)審計(jì)軟件處理任務(wù)的不同，審計(jì)軟件分成了審計(jì)管理類軟件、審計(jì)作業(yè)類軟件、審計(jì)支持類軟件這三類軟件。審計(jì)管理類軟件是整套審計(jì)軟件的核心部分，能夠幫助審計(jì)工作順利、高效地進(jìn)行，它能夠?yàn)樵O(shè)計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)、控制及計(jì)劃提供一定的支持。審計(jì)軟件是企業(yè)通過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘查后得出來(lái)的分析結(jié)果，取得結(jié)果后對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。審計(jì)支持類軟件是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，包括審計(jì)設(shè)計(jì)、實(shí)施及終結(jié)這些過(guò)程提供信息支持的軟件。

4　加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)研究的對(duì)策

4.1加強(qiáng)計(jì)算機(jī)舞弊的審計(jì)

在查詢電算化舞弊的過(guò)程中有很多的手段，但是總體來(lái)說(shuō)通常都是對(duì)審計(jì)的內(nèi)部信息先進(jìn)行審查和評(píng)估，找到審計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)，然后根據(jù)計(jì)算機(jī)舞弊的相關(guān)手段特征及其內(nèi)部控制關(guān)系確定可能會(huì)出現(xiàn)的舞弊手段和舞弊情況，根據(jù)所掌握的信息進(jìn)行深入調(diào)查和查證，最后根據(jù)所掌握的信息撰寫出查證報(bào)告。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在計(jì)算機(jī)的舞弊中較為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是發(fā)現(xiàn)作弊點(diǎn)，從這個(gè)點(diǎn)進(jìn)行突破，從而找到舞弊的有利證據(jù)。在輸入環(huán)節(jié)進(jìn)行的舞弊，相關(guān)會(huì)計(jì)人員輸入信息的過(guò)程中將數(shù)據(jù)篡改，從而謀取不當(dāng)利益。在這種情況下應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息輸入的監(jiān)管，從而保證其數(shù)據(jù)信息不被篡改。

4.2加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

全面實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)人員的工作量有所減少，但是壓力卻在不斷增大。審計(jì)人員在審計(jì)之前需要做的準(zhǔn)備工作有很多，對(duì)于計(jì)算機(jī)的內(nèi)部構(gòu)造必須要清楚地了解才能夠順利的開(kāi)展一系列工作，也只有這樣才能把制度和計(jì)劃做得更為詳盡。在審計(jì)的過(guò)程中必須采用相關(guān)的計(jì)算機(jī)輔助程序來(lái)對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用。當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)人員中知識(shí)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重不足，許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員對(duì)于電算化還是十分陌生，所以，審計(jì)機(jī)關(guān)必須能夠從不同的渠道和方位利用不同的手段讓審計(jì)人員擁有更為專業(yè)的知識(shí)。對(duì)于審計(jì)人員的培養(yǎng)包含許多方面，其中最重要的就是要對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)有所了解，不斷增強(qiáng)和豐富自身的知識(shí)層面，這里既包括對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)更新，也包括自身素養(yǎng)涵養(yǎng)的提升，只有充分做到了這兩點(diǎn)，才能夠適應(yīng)當(dāng)前電算化下審計(jì)工作的需求。

4.3充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和工具

當(dāng)前，信息技術(shù)不斷發(fā)展，人們對(duì)于計(jì)算機(jī)的依賴程度不斷增加，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中無(wú)論是哪個(gè)企業(yè)都需要的必備工具，無(wú)論是什么單位，其在日常經(jīng)濟(jì)中的處理技術(shù)都向著信息化和無(wú)紙化發(fā)展。在這種情況下，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為企業(yè)辦公的重要資源，計(jì)算機(jī)掌握著信息化條件下許多的運(yùn)行管理環(huán)節(jié)，這就使得原有的規(guī)則受到了十分大的挑戰(zhàn)。電算化處理是否安全，業(yè)務(wù)處理過(guò)程是否準(zhǔn)確，對(duì)于相關(guān)的應(yīng)用是否有效必須進(jìn)行多次測(cè)試才能夠有效。所以，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)一些手工填寫的單據(jù)能夠進(jìn)行處理，對(duì)于非程序控制和措施都必須借鑒甚至是采用原有的審計(jì)有效方法，對(duì)于一些固定的業(yè)務(wù)中的重要數(shù)據(jù)，都必須要根據(jù)相關(guān)規(guī)定和原則、通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確處理。如今，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中會(huì)計(jì)電算化能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的實(shí)惠，電算化之下企業(yè)的審計(jì)無(wú)論是從效率還是結(jié)果都比原有水平有了更大的突破。所以，企業(yè)必須不斷加強(qiáng)電算化下財(cái)務(wù)人員的審計(jì)水平，這也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的必經(jīng)之路。

5　結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，企業(yè)中會(huì)計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有很多，所以，我們必須不斷加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)，不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的培養(yǎng)，在意識(shí)形態(tài)方面不斷加強(qiáng)對(duì)政策法規(guī)的制定和完善，對(duì)于合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序完善相關(guān)措施，利用合理的方法對(duì)審計(jì)工作和計(jì)算機(jī)操作有機(jī)結(jié)合，從而保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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中圖分類號(hào)：F239.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)03(a)-051-03