佳木斯大學(xué) 郭姝璇 孫丹

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網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究

佳木斯大學(xué) 郭姝璇 孫丹

摘 要:在網(wǎng)絡(luò)迅速普及的社會(huì)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境更加復(fù)雜與多變，在這種情況下，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)安全性下降、內(nèi)部控制環(huán)境不完善等多種問題。通過本文分析，為會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)提供建議，為企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善提供一些啟示與參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化 內(nèi)部控制 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

黨的十八大報(bào)告明確提出“推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛運(yùn)用”，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。在網(wǎng)絡(luò)迅速普及的社會(huì)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境更加復(fù)雜與多變，在這種情況下，我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)安全性下降、內(nèi)部控制環(huán)境不完善等多種問題。會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

1　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制及其重要性

1.1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行直接控制，從而直接或者間接影響企業(yè)內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，其控制手段及方法也源于內(nèi)部控制，將企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制目標(biāo)相結(jié)合。

1.2實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性

1.2.1提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)誤現(xiàn)象，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以進(jìn)一步披露企業(yè)內(nèi)部的一些相關(guān)信息，尤其是暴露企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問題，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部存在弊端，有利于企業(yè)及時(shí)糾正會(huì)計(jì)控制方面問題，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有助于加強(qiáng)國家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

1.2.2促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇

改革開放30多年以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，人們的思想意識(shí)日漸呈現(xiàn)多元化，一些企業(yè)財(cái)務(wù)弊端逐漸暴露出來，諸如：一些企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，在財(cái)務(wù)方面管理松弛，某些工作會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，隨意挪用公款進(jìn)行賭博或者炒股，甚至攜巨額公款外逃等，這種類似事件層出不窮，并不是什么新鮮事。因此，企業(yè)內(nèi)需要強(qiáng)化內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，有效地堵塞漏洞，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1.2.3參與國際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，越來越多的國外企業(yè)進(jìn)入中國市場(chǎng)，致使國內(nèi)企業(yè)來自內(nèi)部與外部壓力逐漸加大，特別是來自跨國公司的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，我國企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和壓力越來越大，挑戰(zhàn)也越來越嚴(yán)峻。與此同時(shí)，國內(nèi)同行業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得日益緊張，各行業(yè)的企業(yè)日漸增多，有些行業(yè)已經(jīng)趨于飽和或者已經(jīng)處于飽和狀態(tài)，在這種情況下，企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。因此，我國企業(yè)應(yīng)該通過完善會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)來提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，采取積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)中去，將會(huì)是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問題。

2　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的問題

2.1會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)良好的環(huán)境能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制提供基本條件，我國一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較低，內(nèi)部控制環(huán)境一般。企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制重視程度不夠，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)比較片面，管理層經(jīng)常在大會(huì)小會(huì)上講會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制重要性，但是在實(shí)際工作中卻并非如此，甚至有些管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較片面，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下級(jí)控制的手段，缺少對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制全面、深刻與系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，有一部分企業(yè)未健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在財(cái)務(wù)方面遇到問題不按規(guī)定程序辦事，使內(nèi)部控制制度流于形式，存在較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.2信息數(shù)據(jù)安全性下降

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的運(yùn)行主要是通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)的，信息系統(tǒng)在運(yùn)行過程中主要存在以下三個(gè)方面的安全隱患：一是會(huì)計(jì)信息存在電腦系統(tǒng)中，便于別有用心的人擅自修改或者偽造。在傳統(tǒng)手工核算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，在紙質(zhì)的文件上舞弊造假容易留下痕跡，容易識(shí)別和被發(fā)現(xiàn)。而在現(xiàn)代信息化系統(tǒng)條件下，信息的修改不容易留下痕跡，為會(huì)計(jì)信息的篡改提供了條件。二是信息化數(shù)據(jù)安全穩(wěn)定性較低。目前，我國企業(yè)缺少既懂財(cái)務(wù)知識(shí)，又懂信息系統(tǒng)的日常維護(hù)的復(fù)合型人才。在日常工作中，過于依賴系統(tǒng)開發(fā)商，甚至聘請(qǐng)臨時(shí)人員對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，這樣容易造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息外泄。三是信息的保存問題，會(huì)計(jì)信息主要保存在計(jì)算機(jī)的硬盤、軟盤、光盤和U盤等，它們易受周圍環(huán)境或者病毒的侵害，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息部分或者全部丟失，從一定程度上來講，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息處于不穩(wěn)定的狀態(tài)。

2.3內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境變得更加復(fù)雜

目前，我國大部分企業(yè)已經(jīng)采用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，極大地提高了會(huì)計(jì)工作人員工作效率，但是也存在一定問題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是一部分企業(yè)在采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之前，沒有花費(fèi)時(shí)間和精力對(duì)企業(yè)內(nèi)部需求進(jìn)行調(diào)查分析，僅僅是經(jīng)過管理層大體估算之后，就建立本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立后才發(fā)現(xiàn)本信息系統(tǒng)與本企業(yè)發(fā)展還存在一定差距。二是會(huì)計(jì)人員和管理操作人員水平較低，不能夠勝任現(xiàn)在的工作。一部分管理者還沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)電算化的高級(jí)階段，錯(cuò)誤地以為會(huì)計(jì)信息化僅僅是一套財(cái)務(wù)軟件。會(huì)計(jì)人員和管理操作人員需要進(jìn)行專門的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，才能夠勝任現(xiàn)在的工作。三是企業(yè)財(cái)務(wù)軟件使用具有一定的局限性，沒有實(shí)現(xiàn)必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享，沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、生產(chǎn)一體化和物流、信息流、資金流的統(tǒng)一，違背了建立信息化系統(tǒng)的最終目的，加大了財(cái)務(wù)人員及管理人員的負(fù)擔(dān)。

3　強(qiáng)化信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建議

3.1建立健全法規(guī)制度，嚴(yán)把系統(tǒng)安全關(guān)

企業(yè)應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)法規(guī)制度，并且采取相應(yīng)的措施以確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行過程中的安全性與高效性。企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部安全措施，可以從四個(gè)方面著手：一是強(qiáng)化接觸控制，禁止未經(jīng)授權(quán)的工作人員操作相關(guān)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，禁止未經(jīng)授權(quán)的工作人員隨意改動(dòng)其企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部數(shù)據(jù)，若是出現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)企業(yè)內(nèi)部人員擅自操作或者改動(dòng)情況，要根據(jù)規(guī)定嚴(yán)懲不貸，以儆效尤；二是做好信息系統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)措施，將環(huán)境因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)系統(tǒng)故障幾率降到最低，以免帶來不必要的麻煩，確保系統(tǒng)正常運(yùn)行；三是確保信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性與高效性，在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)過程中，增加網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)置，完善網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)及授權(quán)批準(zhǔn)程序，確保整個(gè)系統(tǒng)的安全性與保密性；四是不斷完善信息檔案的安全管理，確保信息檔案的完整性、正確性和安全性，可以采用信息檔案的保密備份方式，防范計(jì)算機(jī)病毒對(duì)已經(jīng)保存的信息造成影響。若是采取備份的形式，即使出現(xiàn)計(jì)算機(jī)病毒對(duì)已經(jīng)保存的信息造成嚴(yán)重影響情況下，也可以重新采用備份信息。與此同時(shí)，建立健全會(huì)計(jì)信息化的法規(guī)制度，不斷提高會(huì)計(jì)核算軟件質(zhì)量，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)運(yùn)行，做好防范風(fēng)險(xiǎn)工作，確保會(huì)計(jì)信息化的健康發(fā)展，因此，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際和會(huì)計(jì)信息化事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，不斷完善相應(yīng)的法規(guī)制度。

3.2加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行過程的管理和控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況制定信息系統(tǒng)的操作規(guī)程及控制措施，以確保數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與有效性，本文認(rèn)為可以從以下五個(gè)方面采取措施：一是確保系統(tǒng)操作環(huán)境的安全與保密性，非財(cái)務(wù)相關(guān)人員禁止接觸，若是一旦出現(xiàn)破壞財(cái)務(wù)規(guī)矩的情況，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)造成的損失進(jìn)行相應(yīng)處罰，避免類似情形出現(xiàn)；二是錄入人員需要嚴(yán)格按照規(guī)定及要求，以原始憑證為依據(jù)輸入數(shù)據(jù)，確保輸入數(shù)據(jù)的內(nèi)容完整性與真實(shí)性；三是確保輸入高質(zhì)量的信息(數(shù)據(jù))，在數(shù)據(jù)需要進(jìn)行修改時(shí)，必須得到授權(quán)，這才能夠進(jìn)行相應(yīng)數(shù)據(jù)的改動(dòng)；四是嚴(yán)格控制系統(tǒng)信息提供的范圍，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作人員按照規(guī)定向特定的對(duì)象提供信息，不能泄密；五是在系統(tǒng)操作過程中，操作人員不得隨意離開操作終端，直至操作完成。

3.3加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)信息安全的基本保障，主要從以下五個(gè)方面開展工作：一是除了對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期檢查，還有不定期地進(jìn)行抽查，查看會(huì)計(jì)資料是否準(zhǔn)確無誤。若是會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)失誤，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行及時(shí)處理，并且對(duì)該處理需要記錄在檔，保障企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；二是查看電腦軟件內(nèi)部數(shù)據(jù)與書面資料、憑證是否一致，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的報(bào)表及時(shí)進(jìn)行處理，并且及時(shí)更正電腦內(nèi)部資料，對(duì)該處理需要記錄在檔；三是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人定期查看數(shù)據(jù)保存方式是否安全、妥當(dāng)，避免人為地非法修改歷史數(shù)據(jù)情況出現(xiàn)，若是出現(xiàn)某些人利用職務(wù)之便隨意改動(dòng)財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)，一定嚴(yán)懲不貸；四是定期檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)，看其各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在漏洞，若是發(fā)現(xiàn)某些環(huán)節(jié)存在一定漏洞，需要及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)，防止不必要的麻煩出現(xiàn)；五是提高會(huì)計(jì)人員及內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德修養(yǎng)，每年需要定期安排會(huì)計(jì)人員及內(nèi)審人員進(jìn)行外出培訓(xùn)，或者邀請(qǐng)相關(guān)專家開展內(nèi)審知識(shí)方面講座，在學(xué)習(xí)結(jié)束后，需要進(jìn)行一定的考核，獎(jiǎng)勵(lì)學(xué)習(xí)認(rèn)真、收獲頗豐的工作人員，以提高會(huì)計(jì)人員及內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)、提高專業(yè)知識(shí)的積極性。此外，每年會(huì)計(jì)人員及內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)考核，并將考核結(jié)果與職稱評(píng)定、獎(jiǎng)金、工資等進(jìn)行掛鉤。通過定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)及措施存在問題，便于及時(shí)采用相應(yīng)的補(bǔ)救措施，從而逐步完善會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)。

4　結(jié)語

總之，會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)用將對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生積極作用，同時(shí)它也帶來了一定的消極影響，它是一柄“雙刃劍”，如何化“弊”為“利”，或者將“弊”的影響降到最低，如何加強(qiáng)這方面工作仍是我們今后迫切需要提高的問題。因此，我們只有不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化和內(nèi)部控制關(guān)系研究，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息化水平不斷提高，緊跟世界會(huì)計(jì)信息化與內(nèi)部控制步伐，才能促進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制走上持續(xù)發(fā)展的健康之路，發(fā)揮其保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國會(huì)計(jì)信息化水平會(huì)越來越高，應(yīng)用范圍會(huì)越來越廣，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求會(huì)越來越高。所以，政府部門也需要不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面相關(guān)法律法規(guī)的制定，不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，采取有效的措施，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的穩(wěn)定性。與此同時(shí)，我國企業(yè)需要不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與信息化研究，只有這樣才能適應(yīng)信息化要求，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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中圖分類號(hào)：F232

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-172-03