李鵬杰

[摘要]山西票號(hào)是清末山西人經(jīng)營(yíng)的主營(yíng)貨幣匯兌業(yè)務(wù)，兼營(yíng)存放款業(yè)務(wù)的私營(yíng)金融機(jī)構(gòu)。從第一家票號(hào)日升昌的誕生到后來(lái)被現(xiàn)代銀行業(yè)的取代，山西票號(hào)興盛了近一個(gè)世紀(jì)，然而它的消失又是非常迅速的。文章以山西票號(hào)的興衰為研究對(duì)象，首先從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度對(duì)其興衰原因進(jìn)行了研究，接著就山西票號(hào)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展提出的貢獻(xiàn)進(jìn)行了總結(jié)，最后整合了前文內(nèi)容，針對(duì)性地提出山西票號(hào)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的借鑒意義。希望當(dāng)代會(huì)計(jì)能夠引以為鑒，更好地健康發(fā)展，為國(guó)家的建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

[關(guān)鍵詞]山西票號(hào)；中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展史；借鑒意義

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.71.3.7

1引言

商業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主題，而位居中國(guó)十大商幫之首的晉商以其近五百年的光輝歷史在中國(guó)商業(yè)史上留下了濃墨重彩的一筆。在晉商對(duì)中國(guó)商業(yè)和社會(huì)發(fā)展的頗多貢獻(xiàn)中，他對(duì)中國(guó)乃至世界會(huì)計(jì)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響和所做出的貢獻(xiàn)當(dāng)然也是不容忽視的?？v覽近20年來(lái)的晉商研究，絕大多數(shù)專家學(xué)者都將目光和方向主要集中在了對(duì)晉商的興衰原因、經(jīng)營(yíng)管理之道、金融貿(mào)易運(yùn)行規(guī)律、研究方法及晉商文化的研究之上，雖然做出了很多有價(jià)值的研究成果，可謂成績(jī)斐然，但也不乏重復(fù)研究及就地徘徊的現(xiàn)象，特別是在晉商對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)這一領(lǐng)域，關(guān)注的人并不多，而且研究成果大多出自近10年。因此通過(guò)對(duì)晉商研究成果的進(jìn)一步分析和梳理可以讓我們對(duì)晉商、對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)有一個(gè)全新和具體的認(rèn)識(shí)，能對(duì)當(dāng)今中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供有效的啟迪，有助于我們對(duì)新問(wèn)題的解決和對(duì)新經(jīng)濟(jì)形式下會(huì)計(jì)的認(rèn)知與學(xué)習(xí)。

2晉商的起源及發(fā)展

2.1晉商的起源

山西位于太行山以西的崇山峻嶺之中，四面環(huán)山，環(huán)境封閉。自漢代以來(lái)就有幾條官道穿行其中，促進(jìn)了山西人的物質(zhì)流轉(zhuǎn)觀念。先秦時(shí)期晉南一帶就有了商業(yè)交易活動(dòng)。晉文公稱霸時(shí)，榆次、安邑就已經(jīng)成為有名的商業(yè)集鎮(zhèn)。秦漢時(shí)期，太原、平陸、平遙、汾陽(yáng)等地已成為重要商品集散市場(chǎng)，唐朝初期定太原為首都，使太原城成為商業(yè)繁華的有名城市。

2.2山西票號(hào)的發(fā)展

從明代到清代初年，山西商人勢(shì)力得到進(jìn)一步發(fā)展。當(dāng)時(shí)流傳著“凡是麻雀能飛到的地方，就有山西商人”的說(shuō)法。

山西票號(hào)商人們?cè)谌珖?guó)多個(gè)城市廣設(shè)分號(hào)，足跡遍布漢口、天津、濟(jì)南、西安、開封、南京等重要城市，幾乎覆蓋整個(gè)中國(guó)，甚至還有的票商將分號(hào)開到了香港。山西票號(hào)業(yè)的經(jīng)營(yíng)可謂蒸蒸日上，尤其是在19世紀(jì)后半期，山西的票號(hào)經(jīng)營(yíng)者們積極爭(zhēng)取到了匯兌和保管官方款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，使票號(hào)經(jīng)營(yíng)有了更為穩(wěn)健的基礎(chǔ)，至此，山西已經(jīng)成為近代中國(guó)當(dāng)之無(wú)愧的金融中心！票號(hào)業(yè)被時(shí)人評(píng)價(jià)為“執(zhí)全國(guó)金融之牛耳”。

發(fā)展壯大的晉商逐步把目標(biāo)放在國(guó)外市場(chǎng)。早在19世紀(jì)末就有票號(hào)在朝鮮設(shè)立代辦所，開始經(jīng)營(yíng)國(guó)際匯兌。1907年山西票商在日本神戶設(shè)立了“合盛元銀行神戶支店”。這家分號(hào)以銀行的名稱注冊(cè)，是中國(guó)第一家海外銀行。之后又陸續(xù)在南洋、新加坡、俄羅斯等地設(shè)立海外分號(hào)，就在這時(shí)，清政府衰亡，山西票號(hào)業(yè)也逐漸沒(méi)落。

2.3山西票號(hào)興盛的原因

（1）地理及自然條件。山西居天下之中，是溝通四方貿(mào)易的要沖，又與帝都長(zhǎng)安、開封、北京相鄰，王者之都，自然是高消費(fèi)的城市。山西地接邊塞，為歷代與塞外民族通商的橋梁。因此，山西所處地理位置和便利的交通條件十分適合經(jīng)商。

（2）明、清以來(lái)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。明后期15.18年實(shí)施的“一條鞭法”使“役歸于地”，稅“概以銀征收”，對(duì)商人來(lái)說(shuō)這是一個(gè)解放。清朝“康乾盛世”時(shí)期，康熙實(shí)行了“攤丁入畝”的政策，取消幾千年來(lái)沿襲的人丁稅，實(shí)行單一的土地稅制，使封建人身束縛得以松弛，促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？傊?，明清時(shí)期商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為晉商崛起奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（3）與封建政權(quán)力量相結(jié)合。晉商在其興起與發(fā)展的過(guò)程中特別注重與封建政權(quán)力量相結(jié)合，清王朝許多大規(guī)模的軍事活動(dòng)得力于晉商的贊助。1720年西北準(zhǔn)噶爾叛亂，清政府調(diào)集重兵征剿，當(dāng)時(shí)因路途遙遠(yuǎn)，運(yùn)輸糧秣成為最突出的問(wèn)題。晉商得知后積極地隨軍進(jìn)剿，代運(yùn)軍糧。此外，晉商的票號(hào)還為清政府匯解京餉和軍協(xié)各餉，解繳稅款，為政府籌措?yún)R兌款項(xiàng)，承匯商款，還本付息等?？梢?jiàn)，晉商與封建政權(quán)有密切的關(guān)系，這就為晉商的崛起奠定了政治基礎(chǔ)。

（4）勇于開拓、誠(chéng)信義利的“晉商文化”。晉商主張“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，反對(duì)采取卑劣手段騙取錢財(cái)。很多晉商不惜折本虧賠，也要保證信譽(yù)，以至于各地百姓購(gòu)買晉商的商品，只認(rèn)商標(biāo)，不還價(jià)格。他們的經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則：“平則人易信，信則公道著，到處樹根基，無(wú)往而不利?！币源藴?zhǔn)則約束自身，以做“善賈”“良賈”為榮，并將嚴(yán)守信譽(yù)作為商業(yè)道德，代代相傳。梁?jiǎn)⒊澴u(yù)道：“晉商篤守信用”。幾乎聽不到晉商有舞弊之事，做到了“利以義制”，這就為晉商的崛起奠定了文化基礎(chǔ)。

（5）科學(xué)的管理理念。在資本經(jīng)營(yíng)中，山西商人的一大特色是采用“頂身服”制度，即商號(hào)員工除每年應(yīng)得工貸外，根據(jù)其資歷表現(xiàn)以及對(duì)商號(hào)的貢獻(xiàn)，可以頂1厘至10厘的身股，職工的身股與財(cái)東的銀股共同參與分紅。晉商通過(guò)頂身股制度的實(shí)施，將職工的物質(zhì)利益與商號(hào)的經(jīng)營(yíng)效益緊密聯(lián)系在一起，使整個(gè)商行上上下下休戚與共、情同一家，極大地調(diào)動(dòng)了職工的積極性，增強(qiáng)了商號(hào)的凝聚力；在組織上，晉商強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)精干，責(zé)權(quán)分明，辦事效率高；在人事管理上注重人才的選拔與培養(yǎng)。早在元代，運(yùn)城言池就設(shè)有鹽商子弟學(xué)校，叫作“運(yùn)城鹽運(yùn)使司學(xué)”。清代在包頭城，也有山西商人自辦的子弟學(xué)校。這種重視提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)的辦法，是很有遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)的，這就為晉商的崛起奠定了組織基礎(chǔ)。

3晉商對(duì)當(dāng)今會(huì)計(jì)職業(yè)道德及誠(chéng)信建設(shè)的啟迪

晉商以其“誠(chéng)信為本、以義制利”的商業(yè)理念，曾創(chuàng)建了輝煌業(yè)績(jī)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)史上寫下了濃重的一筆，有力地促進(jìn)了中國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研討弘揚(yáng)晉商精神，對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及職業(yè)道德建設(shè)都具有一定的啟示和指導(dǎo)意義。

從晉商各大家族的發(fā)展歷程可以看出，始由經(jīng)商職業(yè)而后形成“誠(chéng)信”的職業(yè)道德。晉商是中國(guó)最早的商人，其歷史可追溯到春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期。明清兩代是晉商的鼎盛時(shí)期，山西商人之所以能稱雄商界數(shù)百年，從客觀上分析，有其地理環(huán)境和歷史因素。但究其根本，“誠(chéng)信為本、以義制利”的經(jīng)商理念，成就了晉商富賈和晉商界精英，而且有力地促進(jìn)了中國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

晉商稱雄商界五百年，其完整的職業(yè)道德和行為規(guī)范，主要體現(xiàn)在重商立業(yè)的人生觀，誠(chéng)信義利的價(jià)值觀，艱苦奮斗的創(chuàng)業(yè)觀，同舟共濟(jì)的協(xié)調(diào)觀。

4晉商對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)和影響

晉商作為一大商幫，是一群通過(guò)樸素的商業(yè)實(shí)踐把握和了解了財(cái)務(wù)原理的商人。在晉商成為中國(guó)傳統(tǒng)十大商幫之首的過(guò)程中，晉商的會(huì)計(jì)核算實(shí)際上經(jīng)歷了一種樸素的把人、財(cái)、物這幾個(gè)傳統(tǒng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)要素轉(zhuǎn)化和融化為財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的一個(gè)過(guò)程。雖然，晉商的會(huì)計(jì)核算采用的是舊式簿記方法，但組織完備，登記詳密，為商號(hào)提供了詳細(xì)而全面的人力資源管理信息。

明末清初，晉商已經(jīng)改進(jìn)了當(dāng)時(shí)的官?gòu)d會(huì)計(jì)和“四柱清冊(cè)”記賬方法，使用的是一套既簡(jiǎn)單又實(shí)用的民間商業(yè)會(huì)計(jì)核算方法——“龍門賬”，促使我國(guó)記賬方法由單式記賬向復(fù)式記賬轉(zhuǎn)化，形成了“有來(lái)源必有去路”的復(fù)式記賬原理。可以說(shuō)晉商是中國(guó)會(huì)計(jì)四要素的締造者。晉商的會(huì)計(jì)要素習(xí)慣為四要素，即“進(jìn)”“繳”“存”“該”?！斑M(jìn)”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指包括債權(quán)在內(nèi)的全部資產(chǎn)；“該”指包括投資在內(nèi)的債務(wù)。其原則是：進(jìn)-繳=存-該，或者是：該+進(jìn)=存+繳。賬目的平衡稱為“合龍門”，故有“龍門賬”之稱?！褒堥T賬”對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)主要有三方面：第一，促進(jìn)了單式記賬向復(fù)式記賬發(fā)展。進(jìn)、繳、存、該全面連續(xù)地核算，解決了過(guò)去單式記賬法難以解決的問(wèn)題。第二，發(fā)展了記賬原理。如把賬目統(tǒng)叫流水賬，現(xiàn)金賬叫“銀錢流水”，進(jìn)、銷貨日記賬叫“貨物流水”。他們從實(shí)踐中認(rèn)識(shí)到資金運(yùn)動(dòng)和物資運(yùn)動(dòng)如同“流水”，治水筑壩最后要合龍，在“龍門賬”中“有來(lái)源必有去路”，通俗地把資金來(lái)源和資金去路的關(guān)系比作“合龍”，如同西方會(huì)計(jì)把軋賬叫作平衡一樣。第三，初步明確了會(huì)計(jì)的基本職能。通過(guò)進(jìn)、繳、存、該四大類的記賬、算賬、報(bào)賬等環(huán)節(jié)，可以對(duì)商業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行控制和觀察，為經(jīng)營(yíng)管理提供信息，并作為經(jīng)營(yíng)者決策的依據(jù)。這就是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)反映經(jīng)營(yíng)情況、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)行為和促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基本職能。

5山西票號(hào)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)創(chuàng)立有中國(guó)特色企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與管理模式的借鑒意義

企業(yè)組織管理制度與人文環(huán)境的結(jié)合、企業(yè)組織與管理制度與中國(guó)傳統(tǒng)文化的結(jié)合對(duì)企業(yè)的影響不可低估，晉商能夠馳騁中國(guó)商界500年，其中最為關(guān)鍵的因素之一就在于對(duì)中國(guó)儒家文化的傳承，創(chuàng)造出了“儒商”這樣一個(gè)中國(guó)獨(dú)有的群體。山西票號(hào)以儒家文化教育員工，以儒家理念經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)了儒、商的統(tǒng)一，實(shí)踐證明這樣的組織管理理念與中國(guó)的人文環(huán)境非常吻合，其效果是十分顯著的。人文環(huán)境因素對(duì)于企業(yè)組織與管理的特征在一定程度上起著決定性的影響作用，或者說(shuō)人文環(huán)境雖然無(wú)形但卻異常堅(jiān)硬而不易改變，就像試圖改變一個(gè)人的性格一樣艱難。因此只有在適應(yīng)中國(guó)人文環(huán)境的背景下所采用的企業(yè)組織與管理制度才有可能會(huì)取得成功。山西票號(hào)的組織制度和管理模式是500年晉商歷史積淀的成果，是中國(guó)人文背景下持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的一種企業(yè)組織制度和管理模式，蘊(yùn)涵著豐富的中國(guó)文化內(nèi)涵，值得為現(xiàn)代企業(yè)所借鑒。

企業(yè)管理中激勵(lì)與約束的對(duì)稱性問(wèn)題，山西票號(hào)的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制是其能夠在逆境中迅速成長(zhǎng)的重要制度因素。但是隨著票號(hào)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展與擴(kuò)張，對(duì)經(jīng)理人員的股權(quán)激勵(lì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的累積之后，已經(jīng)使原來(lái)的約束機(jī)制逐漸失去了應(yīng)有的效用。這時(shí)，票號(hào)資本家對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供的激勵(lì)與其所受約束之間產(chǎn)生了較大的懸殊，經(jīng)營(yíng)者對(duì)利潤(rùn)的分享權(quán)利與其所受的約束極不對(duì)稱，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)為經(jīng)營(yíng)者提供了一種畸形的激勵(lì)，并且因此造成票號(hào)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的盲目性和高風(fēng)險(xiǎn)性，最終導(dǎo)致票號(hào)的紛紛倒閉。制度創(chuàng)新與環(huán)境變遷緊密結(jié)合才能保持制度的高效率，山西票號(hào)的組織與管理制度在票號(hào)運(yùn)行的前期是一個(gè)高效率的制度，先進(jìn)的企業(yè)組織形式、有效的激勵(lì)機(jī)制、嚴(yán)密的管理制度等造就了山西票號(hào)的輝煌發(fā)展史。但是隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變遷、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，原有的高效率的制度已經(jīng)逐漸失去了它賴以生存的土壤，新的環(huán)境下需要制度的創(chuàng)新與調(diào)整來(lái)適應(yīng)。而山西票號(hào)仍然固守傳統(tǒng)，最終造成了整個(gè)行業(yè)的衰敗?，F(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，企業(yè)制度是需要隨著環(huán)境的變化而變化的，因?yàn)橹贫仁欠裼行逝c其所處的環(huán)境密切相關(guān)，在一種環(huán)境下有效率的制度，在另一種環(huán)境下，或者當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，就可能成為無(wú)效率的制度。只有制度的創(chuàng)新與環(huán)境的變遷緊密地結(jié)合起來(lái)才能夠使企業(yè)制度長(zhǎng)久地保持其高效率，才能夠推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康地發(fā)展壯大。目前在企業(yè)的管理理論中，都將創(chuàng)新提到了很高的位置，創(chuàng)新不僅包含產(chǎn)品、技術(shù)更包括企業(yè)制度、企業(yè)管理理念的創(chuàng)新，只有不斷地隨著環(huán)境的變化而創(chuàng)新，企業(yè)才能立于不敗之地。

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