國(guó)網(wǎng)湖北省送變電工程公司 曾曉

“營(yíng)改增”對(duì)送變電企業(yè)的影響及對(duì)策研究

國(guó)網(wǎng)湖北省送變電工程公司 曾曉

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大的稅制改革，它一方面給送變電企業(yè)提供了良好的發(fā)展機(jī)遇，另一方面使送變電企業(yè)面臨著更多新的挑戰(zhàn)。本文順應(yīng)“營(yíng)改增”這一改革趨勢(shì)，分析送變電企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”在成本管理方面存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)的管理建議和應(yīng)對(duì)措施。

送變電企業(yè) “營(yíng)改增” 影響成本費(fèi)用管理

“十二五”以來(lái)，我國(guó)大力推行結(jié)構(gòu)性減稅，其中重中之重就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），這改變了原有的稅收制度——即同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)核心能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。電力行業(yè)亦隨之實(shí)行“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”對(duì)送變電企業(yè)管理模式、經(jīng)營(yíng)方式和造價(jià)控制等各個(gè)方面均帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。因此，“營(yíng)改增”模式帶來(lái)的一系列改變，送變電企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)，成為重要課題。

1 “營(yíng)改增”對(duì)送變電企業(yè)的影響

1.1 重復(fù)征稅方面

“營(yíng)改增”在送變電企業(yè)的推行，帶來(lái)的最直觀的變化就是符合政策的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅可以抵消。例如，某工程，送變電企業(yè)需在采購(gòu)工程材料如鋼材，采購(gòu)時(shí)繳納增值稅，而在鋼材被加工成桿塔基礎(chǔ)、變電站房屋等工程實(shí)體之后，企業(yè)在取得施工合同價(jià)款后又需繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。自“營(yíng)改增”實(shí)施后，這樣的重復(fù)征稅現(xiàn)象將不會(huì)存在。

1.2 稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”在送變電企業(yè)的推行，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，增值稅征收稅率均高于原送變電企業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，而實(shí)際稅負(fù)是降低還是升高，取決于有多少進(jìn)項(xiàng)稅額是可抵扣的。

例如，某施工合同額1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅=1000×3%=30萬(wàn)元，送變電企業(yè)作為一般納稅人增值稅=1000÷（1+11%）×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=99.1-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到69.1萬(wàn)元時(shí)，與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相同，若該項(xiàng)目能開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)合同額為475.6萬(wàn)元（價(jià)款406.5萬(wàn)元，稅款69.1萬(wàn)元），才能保證稅負(fù)沒(méi)有變化。如果該項(xiàng)目能開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的采購(gòu)合同額低于475.6萬(wàn)元，或開具的為一般納稅人發(fā)票，那么企業(yè)的稅負(fù)不但不會(huì)降低，實(shí)際反而增加。

長(zhǎng)距離架空輸電線路施工中比較常見(jiàn)的還有以下情況，灌注樁樁基檢測(cè)費(fèi)即無(wú)法抵扣，稅負(fù)增加了1%；架空線路張力放線所用張牽車，除了張牽車的修理費(fèi)可作一小部分抵扣外，張牽車的其他費(fèi)用幾乎不能抵扣，使用張牽車所需繳納稅額增加。

綜上，“營(yíng)改增”模式下，送變電企業(yè)面臨的稅負(fù)形勢(shì)還是比較嚴(yán)峻的。有限的進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵消稅率提升帶來(lái)的稅負(fù)的壓力，預(yù)計(jì)短期內(nèi)送變電企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)大幅提升。

1.3 施工設(shè)備方面

送變電企業(yè)一般下設(shè)有裝備租賃公司、鐵塔廠和運(yùn)行維護(hù)檢修公司，能夠結(jié)合工程提供良好的施工設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在“營(yíng)改增”模式推行前，送變電企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)上的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，導(dǎo)致設(shè)備成本高。“營(yíng)改增”模式實(shí)施后，送變電企業(yè)在設(shè)備采購(gòu)上的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，施工設(shè)備采購(gòu)成本有所降低。

2 營(yíng)改增后送變電企業(yè)稅負(fù)增加的原因

2.1 送變電企業(yè)外部因素

隨著“營(yíng)改增”稅制的深入，作為送變電企業(yè)施工的主要建管單位，各地供電公司肯定會(huì)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理，作為業(yè)主項(xiàng)目部門降低稅負(fù)成本的有效手段，一般納稅人降低的稅負(fù)壓力就會(huì)直接增加到送變電施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額上。

2.2 送變電企業(yè)內(nèi)部因素

2.2.1 送變電施工材料采購(gòu)方面

送變電施工中材料或設(shè)備由業(yè)主或建設(shè)單位供貨普遍，例如，長(zhǎng)距離架空輸電線路施工中，業(yè)主一般自行組織招標(biāo)，向信譽(yù)良好、資質(zhì)雄厚的物資供應(yīng)商直接采購(gòu)塔材、線材和金具。這部分材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額由業(yè)主抵扣，送變電施工企業(yè)無(wú)法抵扣；另外，近年來(lái)大力推行“坑口電廠、特高壓治霾”，數(shù)百公里大型工程并不少見(jiàn)，導(dǎo)致長(zhǎng)距離架空輸電施工需橫跨多地區(qū)流動(dòng)施工，采購(gòu)砂石水泥等地材量小又分散，地材供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人情況比比皆是，甚至部分落后地區(qū)，當(dāng)?shù)卮迕駨?qiáng)制購(gòu)買指定的砂石，否則惡意阻擾施工，這種情況下只有收據(jù)，難以取得發(fā)票。這也直接導(dǎo)致實(shí)際可抵扣的材料金額小于理論上可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2.2 送變電施工設(shè)備和機(jī)具抵扣方面

為滿足連續(xù)大規(guī)模連續(xù)施工作業(yè)條件，一般送變電企業(yè)常規(guī)工程施工所必需設(shè)備和機(jī)具基本購(gòu)置齊全，如特高壓組塔中所用抱桿，因型號(hào)不同價(jià)格有差異，一般不會(huì)低于200萬(wàn)，一次采購(gòu)可供多工程使用?！盃I(yíng)改增”大力推行時(shí)，原有抱桿并未超過(guò)其技術(shù)壽命或經(jīng)濟(jì)壽命，此時(shí)更新抱桿不合理，故短期內(nèi)新購(gòu)設(shè)備和機(jī)具可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額十分有限。長(zhǎng)期來(lái)看，所有已有設(shè)備或機(jī)具全部淘汰并換新時(shí)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額才十分可觀。

2.2.3 送變電施工分包方面

分包施工在送變電施工中較為普遍，而部分分包商，特別是勞務(wù)分包商，受其自生施工資質(zhì)、注冊(cè)資本金和施工能力等條件限制，還不具備一般納稅人的資格。無(wú)法開具一般納稅人才能開具的增值稅專用發(fā)票，這部分分包成本僅能提供小規(guī)模納稅人開具的相應(yīng)發(fā)票，故此分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

2.2.4 送變電工程結(jié)算方面

所有送變電工程均存在質(zhì)保期，工程尾款到賬往往延后于實(shí)際施工，故送變電企業(yè)通常資金比較緊張。建設(shè)單位實(shí)際支付工程款時(shí)要扣除質(zhì)保金，一般是按合同約定是結(jié)算價(jià)的8%計(jì)算。合同約定質(zhì)保期滿后予以支付。送變電行業(yè)常規(guī)質(zhì)保期一般長(zhǎng)于增值稅發(fā)票180天抵扣有效期。故如果送變電施工企業(yè)嚴(yán)格按合同約定，質(zhì)保期滿后再支付分包商和供應(yīng)商的款項(xiàng)，分包商和供應(yīng)商在質(zhì)保期后再提供增值稅專用發(fā)票，那么送變電施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

3 送變電企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

3.1 全員宣傳培訓(xùn)“營(yíng)改增”

送變電企業(yè)必須全員開展“營(yíng)改增” 相應(yīng)政策解讀培訓(xùn)工作，各個(gè)崗位人員都要重視。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后成本費(fèi)用的概念將變化，增值稅政策下的成本費(fèi)用，是指不含增值稅價(jià)款與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅款之和。在編制項(xiàng)目成本預(yù)算過(guò)程中，成本管理部門需會(huì)同成本發(fā)生部門，包括物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)、辦公室、工程、計(jì)劃經(jīng)營(yíng)等部門，成本支出的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能對(duì)增值稅可抵扣額產(chǎn)生影響。項(xiàng)目成本中心應(yīng)在項(xiàng)目經(jīng)理的組織下，對(duì)項(xiàng)目施工方案與內(nèi)部預(yù)算同步交底，做到成本費(fèi)用控制與實(shí)際執(zhí)行主體緊密結(jié)合。

3.2 合理選擇物資供應(yīng)商

送變電行業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅為價(jià)外稅，如供應(yīng)商能開具增值稅專用發(fā)票，則該增值稅可用于抵扣，采購(gòu)成本為不含稅價(jià)格；反之則該增值稅不能用于抵扣，需全部計(jì)入采購(gòu)成本，采購(gòu)成本為含稅價(jià)格。因此，一般納稅人比小規(guī)模納稅人可靠，一般納稅人能及時(shí)提供增值稅專用發(fā)票，不耽誤企業(yè)抵扣稅票。故物資供應(yīng)商原則上必須為一般納稅人，能夠提供增值稅專用發(fā)票。業(yè)務(wù)部門應(yīng)整理現(xiàn)有供應(yīng)商名錄，根據(jù)實(shí)際采購(gòu)時(shí)所取得增值稅發(fā)票的類型及適用稅率或征收率，初步判斷供應(yīng)商的納稅人身份。

3.3 合理選擇專業(yè)分包商

由于送變電專業(yè)分包的分包商均為具備施工總承包或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)，因此，在 “營(yíng)改增”后一般均能提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，總包方可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。故送變電企業(yè)作為總包方，要嚴(yán)格與分包商的結(jié)算要求，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，并在分包合同條款中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少資金占用。

3.4 合理選擇勞務(wù)分包商

具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包是指分包商為具有施工總承包資質(zhì)或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)的勞務(wù)分包。這類勞務(wù)分包商與專業(yè)分包商一樣，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后一般均能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，送變電企業(yè)可據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3.5 做好增值稅日常工作

送變電施工企業(yè)需完善財(cái)務(wù)處理流程，做好增值稅專用發(fā)票日常的保管、傳遞、審核和申報(bào)工作。各崗位人員只要經(jīng)辦增值稅專用發(fā)票相關(guān)事宜，就要仔細(xì)保管和存放遞交給財(cái)務(wù)專責(zé)的抵扣聯(lián)，保持發(fā)票的完好無(wú)損，特別注意不要折疊，以免無(wú)法達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)掃描認(rèn)證要求。所有經(jīng)辦人員必須注意增值稅專用發(fā)票取得日期。由于增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有180天的有效期，因此必須及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部。最后，財(cái)務(wù)部需專人專責(zé)審核開票日期、單位名稱和納稅人編碼等，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)。

［1］ 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅（2016）36號(hào)［Z］.

［2］ 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行例［Z］.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，2008.

［3］ 中華人民共和國(guó)增值稅暫行例［Z］.中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，2009.

［4］ 劉永麗.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及企業(yè)應(yīng)對(duì)建議［J］.財(cái)政監(jiān)督，2013（10）.

F812.42

A

2096-0298（2016）07（b）-028-02