廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院 閆安

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淺析企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院 閆安

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)管理當(dāng)中的影響越來越大，尤其是針對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)面對日益激烈的市場競爭，降低企業(yè)的資源浪費，滿足企業(yè)的生存和發(fā)展需求。而固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，也越來越受到企業(yè)的關(guān)注和重視。由于固定資產(chǎn)使用的周期偏長，投入成本高，并且回收的時間較長。因此這些都決定了企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性和必要性，如何管理和使用固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用率，提高回報效益，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作當(dāng)中不可取代的一部分。本文主要針對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的問題、原因以及應(yīng)對策略等進行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn)管理 內(nèi)部控制 應(yīng)對策略

國內(nèi)外曾經(jīng)發(fā)生的多起企業(yè)倒閉案例，其根本原因就是風(fēng)險意識不強，未能及時辨別風(fēng)險和管理風(fēng)險，以及缺乏有效的內(nèi)部控制。

這些前車之鑒使得其他企業(yè)不得不更為重視內(nèi)部控制工作，尤其是針對企業(yè)有著重大影響作用的固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作。對于一個企業(yè)而言，固定資產(chǎn)通常占據(jù)著總資產(chǎn)很大的比例，應(yīng)將數(shù)量龐大的資產(chǎn)進行有效的管理，從而提高資產(chǎn)利用率，滿足企業(yè)追求利益最大化的需求。因此，針對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現(xiàn)實意義。

1　固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在的問題

《風(fēng)險管理制度》規(guī)定風(fēng)險評估的流程包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)督與改進，但在實際執(zhí)行過程中不到位。風(fēng)險管理的歸口管理部門審計部的實際工作中也是由監(jiān)事會代為管理而非由審計委員會直接管理。審計部門人員配備不足，審計監(jiān)控功能有待加強。財務(wù)審計、管理審計功能執(zhí)行不夠充分全面。審計部部門功能定位為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計，但崗位設(shè)置上只有財務(wù)經(jīng)營審計崗和養(yǎng)護工程審計崗，與部門職能定位不符。并且實際工作中財務(wù)審計崗兼任養(yǎng)護工程審計崗，導(dǎo)致財務(wù)審計、管理審計功能執(zhí)行不夠充分全面。同時，企業(yè)沒有制作相應(yīng)的《風(fēng)險清單》、《風(fēng)險分析報告》等。

1.2職責(zé)不清，權(quán)限不明

企業(yè)在進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作時，要求劃分職權(quán)，明確相關(guān)工作人員的工作范圍和職責(zé)，然而在實際工作當(dāng)中卻存在職責(zé)不清的狀況。雖然企業(yè)在制定相關(guān)制度時，針對權(quán)限問題做了規(guī)定，但通過對具體部門的功能地位，以及明確各個崗位之上的權(quán)限，才能夠確保相關(guān)工作人員明確各自的權(quán)限和職責(zé)。企業(yè)所制定的制度大部分僅僅針對職責(zé)進行了確定，卻未對權(quán)限問題進行相應(yīng)的說明。除此之外，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的報廢、審批權(quán)限等方面也沒有一個明確的規(guī)定。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)職責(zé)規(guī)定是由固定資產(chǎn)管理部門進行管理的，然而在實際的工作當(dāng)中，執(zhí)行者卻是計劃發(fā)展部門。

1.3不相容職責(zé)分離原則執(zhí)行不到位

針對專項工程的計劃審批及管理部門實際執(zhí)行過程為計劃發(fā)展部，但在請款時所需提供的請款明細(xì)表也是由計劃發(fā)展部審核，未經(jīng)過財務(wù)部審核。這不符合不相容職責(zé)分離的原則。不相容職責(zé)分離原則要求在進行專項工程的請款申請與款項審核不得由同一部門或崗位負(fù)責(zé)，必須要由不同的部門負(fù)責(zé)。依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定可知，請款申請由相關(guān)歸口部門執(zhí)行，請款審核由財務(wù)部執(zhí)行。

1.4會計控制不足

評委寄語：此次參賽作品，從整體水平上看顯得較為齊整，相互之間的差距并不十分明顯，這也為評委們的評選工作帶來了不小的困難。當(dāng)然，絕大多數(shù)作品的優(yōu)缺點還是十分突出的，比如說創(chuàng)意的趨同、技巧的趨同和造型的趨同等，真正屬于個人獨創(chuàng)的且具有超級想象力的作品尚不多見，“套路”與“程式”十分顯眼。此次比賽中以虛擬人物及其故事情節(jié)為創(chuàng)意的作品十分招人喜歡，可以說是略勝一籌。此外，從傳統(tǒng)角度切入，專打表情牌的作品，只要是技術(shù)過硬者，則仍然可以取得較好的成績。

針對企業(yè)的專項工程在資本之上的并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)工作沒有有效的指導(dǎo)。因為在專項工程當(dāng)中所涉及的相關(guān)設(shè)備也屬于工程當(dāng)中的一個部分，同時也是企業(yè)固定資產(chǎn)的支出部分，因此企業(yè)在進行項目核算之時，并未將其中的設(shè)備養(yǎng)護成本加入其中，并未核算固定資產(chǎn)。而實際情況是，該部分的資產(chǎn)也屬于固定資產(chǎn)的一部分，這就導(dǎo)致了企業(yè)固定資產(chǎn)賬目出現(xiàn)缺失，并未將所購置的設(shè)備納入其中。進而導(dǎo)致設(shè)備管理不善，缺乏實物監(jiān)管，使得部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失狀況，不利于維護固定資產(chǎn)。

1.5審批授權(quán)制度不完善

針對固定資產(chǎn)的處置、報廢等企業(yè)并未有一個明確的審批權(quán)限，進而導(dǎo)致部分企業(yè)在制定采購計劃時，并未按照有關(guān)規(guī)定通過負(fù)責(zé)人審批之后再進行采購。比如在進行企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代時，對于舊設(shè)備的報廢情況并未遞交相關(guān)申請，也沒有經(jīng)過有關(guān)負(fù)責(zé)人的審批，致使對于固定資產(chǎn)進行管理的部門無法及時了解資產(chǎn)使用狀況，賬務(wù)的處理不夠及時，存在較大出入。

1.6盤點工作不到位

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進行資產(chǎn)管理的部門，應(yīng)該針對固定資產(chǎn)建立一個對應(yīng)的檔案，同時依據(jù)財務(wù)部門的資產(chǎn)編號情況進行黏貼標(biāo)識。但在具體的工作當(dāng)中，企業(yè)并沒有就企業(yè)的打印機、電腦等物品黏貼標(biāo)簽。同時針對企業(yè)新增的固定資產(chǎn)或者報廢的固定資產(chǎn)并未進行及時的信息更替，進而導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門對于企業(yè)的固定資產(chǎn)情況掌控不足，盤點不到位。

2　造成內(nèi)部控制問題的因素分析

2.1風(fēng)險意識不強

企業(yè)工作人員風(fēng)險意識不強，并沒有充分認(rèn)識到進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經(jīng)充分認(rèn)識到其重要性，但在實際工作當(dāng)中卻流于表面化和形式化，致使內(nèi)控工作效果不顯著。同時部分企業(yè)的風(fēng)險評估體系不健全，相關(guān)管理人員未能及時準(zhǔn)確地辨別風(fēng)險，對于風(fēng)險的掌控性不強，也并沒有建立一個和企業(yè)相互適應(yīng)的風(fēng)險管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，最終使得企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制失效。

2.2內(nèi)控制度不完善

由于企業(yè)管理者對于企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制認(rèn)識不足，重視度不夠，使得相關(guān)工作人員在進行內(nèi)控之時，并沒有提前進行科學(xué)的設(shè)計，或者所設(shè)計的成果與實際不相符、不合理，最終不能實現(xiàn)預(yù)期效果。針對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不完善，部分內(nèi)容缺失或者出現(xiàn)模糊性，進而導(dǎo)致工作人員在開展內(nèi)控工作時無章可循，或者所制定的制度指導(dǎo)性不強，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實際狀況存在較大差距。

2.3內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

企業(yè)在進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之前需要制定一個與之相互適應(yīng)的控制計劃，由于所制定的計劃缺乏現(xiàn)實依據(jù)或者出現(xiàn)內(nèi)容缺失等狀況，進而使其執(zhí)行不到位，執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期相差較大。缺少控制實施證據(jù)，或者證據(jù)不完整，該狀況主要是指內(nèi)控當(dāng)中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對固定資產(chǎn)管控不到位。這就要求一方面要不斷地優(yōu)化和完善相關(guān)制度，另一方面也要設(shè)計風(fēng)險控制矩陣，提高企業(yè)對風(fēng)險的掌控能力，提高內(nèi)控效果。

2.4審計監(jiān)管不足

審計部門人員不足，或者專業(yè)性不強等問題，導(dǎo)致在開展審計工作時無法充分滿足企業(yè)需求，工作效率和質(zhì)量不佳。除此之外，審計的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關(guān)部門、人員聯(lián)系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計工作當(dāng)中。審計部門在進行部門功能確定之時，規(guī)定其主要職能是針對企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營和管理進行審計工作，但在實際的工作當(dāng)中，該部門僅僅設(shè)置了財務(wù)經(jīng)營和養(yǎng)護工程之上的審計崗位。

3　企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進和發(fā)展

3.1改善內(nèi)控環(huán)境

提高企業(yè)對于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視度，這就要求加強管理者的綜合素質(zhì)，通過對企業(yè)實行內(nèi)部控制，有效地管理企業(yè)活動，提高管理水平。同時不斷的發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，推動管理工作的進一步優(yōu)化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當(dāng)中。促使管理者高度重視內(nèi)控工作，制定合理的管理目標(biāo)，落實管理措施，加強對相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其責(zé)任心。還可以實行一定的獎懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動性。建立資產(chǎn)管理團隊，針對固定資產(chǎn)進行專項管理。除此之外，針對團隊內(nèi)部成員要注意劃分職權(quán)，明晰權(quán)責(zé)，擁有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所有成員各司其職，互相協(xié)助，互相監(jiān)督。

3.2風(fēng)險評估體系的構(gòu)建

第一，風(fēng)險判斷。首先，必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)每項業(yè)務(wù)都充分符合國家要求，避免企業(yè)在進行內(nèi)部控制之時觸犯相關(guān)法律而給企業(yè)帶來不必要的損失，比如造成聲譽受損以及造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。其次，經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在針對固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，如果不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進行資產(chǎn)處理，或者沒有有效地區(qū)分可利用和不可利用資產(chǎn)，在經(jīng)營當(dāng)中錯誤選擇所利用的固定資產(chǎn)，或者在管理工作當(dāng)中并未及時反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，最終導(dǎo)致資產(chǎn)管理不善，降低資產(chǎn)利用率等情況。這就要求要建立經(jīng)營過程當(dāng)中的風(fēng)險判定機制，減少經(jīng)營風(fēng)險，提高資產(chǎn)利用率。最后，財務(wù)風(fēng)險。由于在針對固定資產(chǎn)進行管理之時，盤點不徹底、折舊不及時等問題，都會導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)相關(guān)信息缺乏及時性和真實性，進而提高固定資產(chǎn)風(fēng)險。這就要求針對相關(guān)的會計信息，加強風(fēng)險判斷和控制。

第二，構(gòu)建風(fēng)險解決渠道。風(fēng)險的管理工作主要包括風(fēng)險的識別、評估和解決。企業(yè)可以成立風(fēng)險責(zé)任委員會，明確固定資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，可以通過成立專門的資產(chǎn)管理經(jīng)理、固定資產(chǎn)采購部門等。嚴(yán)格按照相關(guān)流程辦事，避免內(nèi)控失效現(xiàn)象。與此同時，建立矩陣式評估體系，對所存在的風(fēng)險進行評估，有效地提高對風(fēng)險的掌控性。

3.3促進內(nèi)控工作的規(guī)范性發(fā)展

第一，推動資產(chǎn)管理流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門、工作人員的具體權(quán)責(zé)，具有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高工作人員的工作責(zé)任心。注重監(jiān)督作用，在辦理相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)之時，應(yīng)當(dāng)有超過兩名人員參與其中，互相監(jiān)督，避免公器私用、徇私舞弊等現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，加強固定資產(chǎn)的管理和處置工作。合理購置程序，規(guī)定審批權(quán)限。嚴(yán)格按照程序進行采購，對于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關(guān)負(fù)責(zé)人的共同探討、審批。

3.4建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系

建立健全企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，實行全員性、全過程、全面的監(jiān)管工作，加強相關(guān)部門之間的互相監(jiān)督，同時配備專門的監(jiān)管部門，定期和不定期地針對企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況進行檢查和核對。在檢查過程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)任何問題，需要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度之時，可以充分地借鑒同行企業(yè)以及國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，不斷的優(yōu)化和完善檢查機制，促使其朝著合法化和合理化方向發(fā)展，實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)管。實現(xiàn)開放式監(jiān)督評價體系，接受來自內(nèi)外部相關(guān)利益者的監(jiān)督和評價，并且做好信息反饋，接受來自各個方面的意見和建議，不斷改善內(nèi)控措施。

4　結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之時，要立足于企業(yè)的不足之處，針對風(fēng)險評估不足、權(quán)責(zé)不清等問題，不斷的建立健全資產(chǎn)信息系統(tǒng)、構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估體系、促進內(nèi)控工作的規(guī)范化發(fā)展等，從而切實落實內(nèi)控相關(guān)措施，確保固定資產(chǎn)的完整性，提高固定資產(chǎn)的利用率和管理水平。

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作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院，中級會計師，主要從事會計學(xué)方面的研究。

中圖分類號：F272

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(a)-042-04