摘 要：中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對促進經(jīng)濟增長、緩解就業(yè)壓力、維護社會穩(wěn)定具有重要作用。但受制于其管理者意識、經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)和管理制度等因素，中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀不容樂觀。本文以圖們江區(qū)域為例，從延邊州為中心出發(fā)，淺析中小企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀，并提出一些合理化的建議和對策。

關(guān)鍵詞：延邊州；中小企業(yè)；稅務(wù)風險

一、問題的提出

圖們江區(qū)域地處東北亞的中央部位，與中、俄、朝三國毗鄰接壤，且長吉圖先導區(qū)建設(shè)橫貫中蒙大通道，并輻射至東北經(jīng)濟區(qū)、大圖們江經(jīng)濟圈和東北亞經(jīng)濟區(qū)，其地理位置十分重要，是東北亞區(qū)域合作的重要組成部分。經(jīng)過多年的開發(fā)建設(shè)，圖們江區(qū)域的發(fā)展已影響和拓展至整個延邊州地區(qū)。

從近幾年延邊州地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的宏觀數(shù)據(jù)來看，中小企業(yè)已成為延邊州經(jīng)濟、社會發(fā)展的重要著力點和領(lǐng)跑員，對延邊州經(jīng)濟增長具有重要意義。根據(jù)相關(guān)資料可知：截止2012年底，延邊州登記的中小企業(yè)數(shù)量占全州企業(yè)總數(shù)的99.5%，上繳稅金占全口徑財政收入的33%，經(jīng)濟總量的47%，同時延邊州中小企業(yè)的經(jīng)濟總量還在逐年高速增長。不論從企業(yè)數(shù)量上看，還是從經(jīng)濟總量上看，中小企業(yè)對延邊地區(qū)的經(jīng)濟的增長、就業(yè)的穩(wěn)定及社會的和諧等都發(fā)揮著積極的促進作用。

但延邊州地處我國吉林省的東部經(jīng)濟發(fā)展水平較東部沿海等發(fā)達地區(qū)相比有較大差異，且宏觀經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)的稅收負擔相對較重，同時，中小企業(yè)自身發(fā)展力量薄弱，企業(yè)內(nèi)部管理水平較低，內(nèi)部人員稅務(wù)知識和專業(yè)勝任能力有待提高等，致使企業(yè)往往缺少對稅務(wù)風險的管理和控制，從而導致中小企業(yè)的稅務(wù)風險較重，且其風險管理和控制面臨較大壓力。

本文以圖們江區(qū)域（主要以延邊州）中小企業(yè)為研究對象，綜合分析和評估延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題及原因，并提出一些合理化解決措施和建議，從而，幫助圖們江區(qū)域中小企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風險，降低和減少稅務(wù)風險給企業(yè)帶來的損失，助力中小企業(yè)更好地成長和發(fā)展。

二、延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀分析

從企業(yè)危機管理理論的角度來看，危機的爆發(fā)通常情況下可分為：事前、事中、事后三個階段，同樣，延邊州中小企業(yè)的稅務(wù)風險也無異于此。本文從稅務(wù)風險管理的三個階段入手，事前防范以規(guī)避風險，事中應(yīng)對控制以阻止風險，事后補救以降低風險，總結(jié)和歸納了現(xiàn)階段延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀和特點。

1.事前稅務(wù)風險防范意識薄弱

在延邊地區(qū)，對大多數(shù)中小企業(yè)而言，經(jīng)營管理層往往缺乏對稅務(wù)風險的正確理解和合理認知，在經(jīng)營決策中往往忽略了稅務(wù)風險對公司業(yè)績和企業(yè)發(fā)展的影響。然而，實質(zhì)上企業(yè)稅務(wù)風險的產(chǎn)生主要集中在兩個環(huán)節(jié)：一是公司注冊階段引發(fā)的風險，二是公司納稅管理過程中存在的風險。從企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)建和管理決策開始，就決定了企業(yè)的稅收范圍和稅負大小等相關(guān)問題。企業(yè)管理人員稅務(wù)風險防范意識的薄弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)決策的不得當，將直接影響企業(yè)的納稅申報、稅種、稅率、納稅時間、稅負繳納金額等，從而直接影響和改變企業(yè)的稅務(wù)風險大小，無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。

2.事中稅務(wù)風險控制不及時，應(yīng)對措施不完善

事中控制是有效防范稅務(wù)風險，減少損失的重要階段，而中小企業(yè)往往無法準確判斷、識別和評估稅務(wù)風險，并作出及時的反映和應(yīng)對。結(jié)合延邊地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體情況，本文認為主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

（1）稅務(wù)專業(yè)知識欠缺，專業(yè)人才匱乏。以延吉市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)為例，截止到2014年末，已有276家企業(yè)落戶高新區(qū)，其中規(guī)模以上企業(yè)30戶。通過開發(fā)區(qū)納稅人交流群了解到：該群包括開發(fā)區(qū)內(nèi)近七百余名企業(yè)的會計、稅務(wù)人員，群內(nèi)每日消息量近一百條，主要內(nèi)容涵蓋稅務(wù)申報系統(tǒng)、軟件、程序等多個方面。這也在側(cè)面反映了：在延邊州，大多數(shù)的中小企業(yè)管理者往往不具備較高的稅務(wù)知識水平，缺乏對稅務(wù)知識的了解和運用，一些人甚至在獨立完成稅務(wù)申報和稅款繳納等方面也存在一定的困難。

同時，在中小企業(yè)內(nèi)部往往沒有專業(yè)的稅務(wù)人員，為節(jié)省成本，降低日常開支，延邊州中小企業(yè)普遍采用代理記賬或聘用兼職會計人員記賬等方式，來負責企業(yè)的會計核算和稅收申報繳納等工作；由此，企業(yè)的內(nèi)部日常核算和稅務(wù)管理過度依賴于外部機構(gòu)和人員，容易導致內(nèi)部管理和控制的滯后，不利于企業(yè)管理者根據(jù)會計信息進行決策和監(jiān)督；且稅務(wù)代理機構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平將直接影響企業(yè)的稅務(wù)活動，從而產(chǎn)生難以為中小企業(yè)規(guī)避和控制的風險。

（2）內(nèi)外部信息傳遞和溝通機制不健全。稅務(wù)風險的產(chǎn)生和防范離不開稅務(wù)機關(guān)的管理和相關(guān)稅收政策的變動調(diào)整。延邊州通過不斷強化中小企業(yè)技術(shù)服務(wù)，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構(gòu)建設(shè)，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，推動中小企業(yè)迅速發(fā)展。2013年以來，全州為中小企業(yè)減免稅收約4.8億元，清理各類行政許可和行政處罰1553項，下放縣市行政審批權(quán)限50項。事實證明：外部政府機關(guān)的相關(guān)信息，企業(yè)內(nèi)部部門間的交流溝通均是影響企業(yè)稅務(wù)工作的重要因素。通過不斷完善內(nèi)外部溝通機制，整合信息資源，有利于幫助中小企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)風險的有效管理。

（3）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理制度不完善。稅務(wù)風險管理制度、考核和監(jiān)督機制，是重要的稅務(wù)風險控制機制，但延邊州中小企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度往往不健全，考核和監(jiān)督機制徒有虛名，風險管理制度更是虛有其表，從而導致企業(yè)內(nèi)部核算無監(jiān)督，納稅無保障，業(yè)務(wù)決策不經(jīng)稅務(wù)風險審核，經(jīng)營活動和會計處理不當?shù)缺厝粚е率轮锌刂齐y以進行，稅務(wù)風險頻發(fā)。

3.事后監(jiān)督和改進機制不健全

稅務(wù)風險發(fā)生后，及時迅速地處理有利于為企業(yè)降低風險，節(jié)約成本。一旦稅務(wù)風險發(fā)生后，應(yīng)積極迅速應(yīng)對，把握時機，在稅務(wù)機關(guān)進行處罰時，應(yīng)及時上交稅款，繳納滯納金，避免將事態(tài)擴大，從而避免進一步影響到企業(yè)的聲譽，損害企業(yè)核心利益。從服務(wù)行業(yè)來看，受企業(yè)性質(zhì)的影響和制約，服務(wù)行業(yè)中小企業(yè)享受政府稅收優(yōu)惠政策少之又少。以延吉市羅京飯店為例，受旅游淡旺季的影響，企業(yè)營業(yè)收入變動較大，淡季經(jīng)營可能出現(xiàn)虧損，由此管理者決策對稅收風險產(chǎn)生較大的影響，稅收滯納金成為淡季經(jīng)營中的的嚴重稅務(wù)風險。

同時，在經(jīng)歷稅務(wù)風險后，應(yīng)及時進行改進和強化監(jiān)督，在分析和評估稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因的基礎(chǔ)上，不斷改進企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度，從而，有效識別、規(guī)避和控制企業(yè)的稅務(wù)風險。在延邊州中小企業(yè)發(fā)展過程中，滯后的監(jiān)督和改進機制正是影響其稅務(wù)風險的重要原因。

三、完善延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀的對策

中小企業(yè)稅務(wù)風險管理問題從表面和淺層來看，是受制于其生產(chǎn)規(guī)模的大小、經(jīng)營營管理水平的局限，但究其根本是管理者缺乏稅務(wù)風險的意識和觀念，同時也離不開企業(yè)內(nèi)部的制度化和體制化問題。從中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀著手，本文為改善延邊州中小企業(yè)稅務(wù)風險管理問題提出以下幾點建議：

1.強化稅務(wù)風險管理意識，構(gòu)建稅務(wù)核算和監(jiān)督機制

企業(yè)的經(jīng)營管理者要充分認識到稅務(wù)風險管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用，強化稅務(wù)風險意識，做到會計信息為決策服務(wù)，稅務(wù)管理為企業(yè)服務(wù)，讓稅務(wù)風險管理意識貫穿企業(yè)發(fā)展的始終；同時，完善企業(yè)內(nèi)部的核算和監(jiān)督機制，促進日常核算公開化、透明化，從而最大程度上降低經(jīng)營活動和會計處理不當引發(fā)的稅務(wù)風險。

2.設(shè)置專職會計崗位，聘用專業(yè)稅務(wù)人員作為咨詢顧問

企業(yè)日常核算是其經(jīng)營管理決策的重要指標和參考因素，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專職會計崗位聘用會計人員進行經(jīng)營活動的日常核算，從而為稅務(wù)管理工作奠定基礎(chǔ)。對于中小企業(yè)而言，生產(chǎn)規(guī)模較小、職工人數(shù)少、現(xiàn)金流較小，聘用專職稅務(wù)人員進行稅務(wù)風險的管理成本較高，企業(yè)經(jīng)營壓力較大。因此，聘用專業(yè)人員擔任咨詢顧問具有可行性，請專業(yè)人士定期為企業(yè)進行稅務(wù)風險的評估和調(diào)整，為企業(yè)提供稅務(wù)知識的普及和咨詢幫助，從而可以有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)對風險的控制和管理。

3.建立內(nèi)外部的信息溝通和交流機制，加強政企合作

延邊州的大多數(shù)中小企業(yè)缺乏有效的信息溝通和交流機制，從而導致影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各項決策無法及時有效地傳遞，并缺乏正確的反饋。因此，要加強內(nèi)外部的溝通，安排企業(yè)內(nèi)部的人員定期與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，了解和關(guān)注政府相關(guān)稅收政策的變化和調(diào)整，組織稅務(wù)工作人員定期參與政府相關(guān)政策培訓和學習。充分把握延邊州強化中小企業(yè)技術(shù)服務(wù)，完善創(chuàng)業(yè)、信用擔保機構(gòu)建設(shè)，制定扶助小微企業(yè)專項行動方案等的相關(guān)優(yōu)惠和扶持政策，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。

4.建立稅務(wù)風險的檢查和監(jiān)督制度，強化企業(yè)內(nèi)部控制

對于企業(yè)的日常會計核算和稅務(wù)相關(guān)工作，由熟悉企業(yè)日常經(jīng)營活動的人員進行定期和不定期的監(jiān)督和核查，確保日常核算符合相關(guān)會計準則的規(guī)定，稅務(wù)申報、繳納工作滿足稅收征管部門的要求，從而降低會計核算錯誤、因疏忽、漏報導致的偷漏稅風險，同時，也對企業(yè)會計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德進行檢驗，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

四、結(jié)論

稅務(wù)風險的發(fā)生涉及企業(yè)收入、成本費用、會計報表、納稅程序、稅收政策、稅務(wù)爭訴等多個方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織形式、專職稅務(wù)人員專業(yè)勝任能力、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險評估體系、內(nèi)外信息溝通交流機制等息息相關(guān)。從長遠角度看，要促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展，首先，國家應(yīng)與時俱進出臺相關(guān)稅收政策，為中小企業(yè)的發(fā)展提供制度保障；其次，政府應(yīng)通過相關(guān)政策培訓強化對中小企業(yè)信息溝通和交流機制的指導，更要引導和鼓勵中小企業(yè)改變固有思維和意識，從根本上幫助中小企業(yè)實現(xiàn)更好地發(fā)展；更重要的是，中小企業(yè)自身應(yīng)強化稅務(wù)風險管理意識，重視企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)核算和監(jiān)督機制的構(gòu)建。從而，全面帶動整個延邊州乃至圖們江區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。

注釋：

①《延邊州中小企業(yè)成長計劃》，http：//www.doc88.com/p-2834 19739286.html.

②《我州全力推進民營經(jīng)濟發(fā)展》，http：//www.ybgxj.gov.cn/new s_view.asp？newsid=3211.

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作者簡介：杜金玲（1995- ），女，吉林長春人，延邊大學經(jīng)濟管理學院