摘要：隨著高校自主權(quán)逐步擴大，加強學校內(nèi)部控制管理勢在必行。高校內(nèi)部控制具有不斷發(fā)展、共同實施、相互監(jiān)督和制約等特點，其控制的目標就是規(guī)范會計行為、堵塞漏洞，確保制度的執(zhí)行和資產(chǎn)安全和有效控制風險。通過制定一系列的預(yù)決算、收支及資產(chǎn)債務(wù)等的內(nèi)部控制制度，是完善事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強教育經(jīng)費監(jiān)管的重要舉措。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；內(nèi)控控制；風險評估；會計行為

中圖分類號：F275；G647 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）018-000-02

近些年來，為了迎合社會發(fā)展對人才要求不斷提升的新形勢，我國教育體制改革進程的不斷深入成為了大勢所趨，高等教育大眾化更是推動了高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。為了推動高校自身的快速發(fā)展，辦學資金來源的多元化也已成為了新的格局，已經(jīng)從單純的服務(wù)型逐漸轉(zhuǎn)為多渠道籌措資金的自主辦學。高校的辦學規(guī)模日益壯大、經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜、籌資渠道日呈多元，種種現(xiàn)狀決定了高校經(jīng)濟活動的復(fù)雜性不斷提高，僅依賴于行政手段的監(jiān)督已經(jīng)力不從心，導(dǎo)致高校管理內(nèi)部控制低效運行的弊端越發(fā)凸顯。必須建立一套行之有效的高等學校內(nèi)部控制制度。

一、高校內(nèi)部控制的含義及特點

所謂高校內(nèi)部控制，是指高校為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，保證會計信息和其他相關(guān)信息資料的真實可靠，控制各種風險，提高高校管理水平和效益，為實現(xiàn)高校管理目標而制定并實施的一系列具有約束控制方法、措施和程序的總稱。它是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，與生俱來承擔著完善高校內(nèi)部治理、生產(chǎn)和傳遞高質(zhì)量信息的天職。從特點層面來看，高校的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為幾個方面：首先，高校的內(nèi)部控制并無固定體系，始終處于動態(tài)過程當中，伴隨著高校的建設(shè)和發(fā)展始終貫穿在高校管理的各個環(huán)節(jié)，并根據(jù)不同情況提出著不間斷地整改要求；其次，高校內(nèi)部控制的實施并非某一部門的獨立工作，需要高校各階層全面協(xié)調(diào)共同執(zhí)行，只有通過內(nèi)部控制工作的整合，才能打造更強勢的內(nèi)部控制效果；第三，高校內(nèi)部控制作為一項長期化的系統(tǒng)工程，形式上的表現(xiàn)重點在于通過制度的整合性約束，借此實現(xiàn)相互之間的監(jiān)督和制約，意在能夠?qū)Ω骺骑L險進行及時識別進而高效處理的目的，推動高校戰(zhàn)略目標的快速實現(xiàn)。

二、高校內(nèi)部控制的目標

在高校教學、科研和服務(wù)社會等功能的不斷深化以及資金來源日趨多元化的情況下，其內(nèi)部管理變得越來越復(fù)雜，加強高校內(nèi)部控制研究和設(shè)計，確定高校內(nèi)部控制的目標尤為主要。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部控制應(yīng)當達到以下基本目標：

1.規(guī)范高校會計行為，保證會計資料真實、完整。它是新《會計法》的靈魂和核心，而完善的單位內(nèi)部控制制度則是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整的基礎(chǔ)。

2.查缺補漏以最大程度杜絕隱患，最終保障高校資產(chǎn)的安全性。近些年來，在社會發(fā)展的多元化作用下，高校所處的經(jīng)濟社會復(fù)雜性越來越高，大量侵占國有資產(chǎn)并引發(fā)重大損失的案件時有發(fā)生，在高校當中也不乏此類案例，包括對高校資金的私挪私用與揮霍等等。對此，有必要迎合社會新形勢加大廉政建設(shè)力度，以反腐為核心將高效內(nèi)部控制制度建立并完善，并通過執(zhí)行力的提升對各種錯誤或舞弊案件及時糾正，最大程度杜絕安全隱患。

3.在高校內(nèi)部的規(guī)章制度建設(shè)當中充分納入國家相關(guān)法律法規(guī)，對于高校內(nèi)部控制相關(guān)制度的建立，應(yīng)當基于相關(guān)法律規(guī)制的約束下明晰內(nèi)部控制的具體行為與規(guī)范，確保內(nèi)部控制實踐具有著良好的員工意識行為支撐，從而為高校教學科研工作的開展提供健康環(huán)境。

4.保證高校能及時發(fā)現(xiàn)資金運作方面的風險并有效控制風險。高校應(yīng)在籌資和投資等各個環(huán)節(jié)采取必要的措施防范風險，以增強高校適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能及抵抗風險的能力，這是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

三、高校內(nèi)部控制制度的建立

根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的精神，高校自身規(guī)模大，經(jīng)濟活動復(fù)雜，內(nèi)部控制難度大，作為直接審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的財會部門，其責任重大，在內(nèi)部控制中具特殊地位。所以，制定預(yù)決算、收支及資產(chǎn)債務(wù)等的內(nèi)部控制制度，是完善事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強教育經(jīng)費監(jiān)管的重要舉措，是增強高校會計信息的真實性和可靠性，建立現(xiàn)代高效管理制度的必然要求。

1.預(yù)算及決算控制。預(yù)算編制應(yīng)做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準確。學校年度預(yù)算編制，由財會部門根據(jù)上級批復(fù)的預(yù)算指標，結(jié)合年度事業(yè)發(fā)展計劃、任務(wù)與財力可能，編制預(yù)算建議方案，經(jīng)學校高層會議審議通過后，將預(yù)算指標和項目投資計劃下達到各部門各單位、各部門。各單位根據(jù)下達的預(yù)算指標和規(guī)定程序，由學校財會部門監(jiān)督執(zhí)行，并定期或不定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查、分析，對預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。學校財務(wù)部門還要設(shè)置決算崗位，加強決算管理。年終根據(jù)財政部和相關(guān)部門的實際決算工作要求對所有資產(chǎn)賬目進行全面清理，加強預(yù)算績效管理，建立預(yù)算和決算相互反映、相互促進機制，確保決算真實、完整、準確、及時。同時要分析學校收支預(yù)算和項目投資計劃執(zhí)行情況，為下年度學校編制預(yù)算和項目投資計劃提供重要依據(jù)。

2.收入業(yè)務(wù)控制。學校的各項收入按照國家有關(guān)政策法規(guī)進行會計核算，實行歸口管理，嚴禁設(shè)立賬外賬。第一，對于學費、公寓費等財政非稅收入，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費范圍和標準，及時辦理《收費許可證》并進行公示，嚴禁擅自增加或改變收費項目及標準，以任何形式截留、挪用、或者變相私分收入足額上繳國庫。第二，對于服務(wù)、租賃等涉稅收入，并定期檢查收入金額是否與合同約定相符，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。

3.支出業(yè)務(wù)控制。學校的各部門各單位內(nèi)部應(yīng)明確主管財務(wù)負責人、經(jīng)辦人、驗收人、保管人等，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審批控制，保證每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。財會部門設(shè)置審核崗位，全面審核各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全，確保與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符。財會部門還應(yīng)設(shè)置稽核崗位，負責對記賬憑證及其所附原始憑證進行全面復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，確保會計信息準確無誤。

4.資產(chǎn)的控制。主要是對固定資產(chǎn)規(guī)定采購、驗收、領(lǐng)用、維修、盤點等職責權(quán)限和程序和手續(xù)。要求物資管理和使用部門要對資產(chǎn)采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。財會部門是學校負責對各類資產(chǎn)與價值進行全面管理的重要部門，因此對于各類賬目的核對必須要同實物管理部門相吻合，確保賬賬相符進而為學校資產(chǎn)保值增值提供可靠保障。實物管理部門要對學校固定資產(chǎn)進行科學分類，了解和掌握學校固定資產(chǎn)的構(gòu)成情況、合理配置各類固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的取得、登記、保管、使用、維修和處置等加強管理，建立并嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的定期清查和維護制度，保證固定資產(chǎn)的安全和完整，確保資產(chǎn)賬賬相符、賬卡相符、卡物相符。

5.風險的控制。對風險進行控制實為高校內(nèi)部控制的核心工作，目的就是為了通過對各種不確定風險因素的有效防控最大程度避免由此為高校造成的不良影響。當前，高校的風險類型眾多，包括投資、籌資與合同風險等等，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)風險，均會對高校的正常運營造成影響。高校應(yīng)對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風險等諸方面實施全面控制。投資風險的規(guī)避，重點是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項目和金額的大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案，建立完善的投資分析控制制度。為防范合同風險，高校應(yīng)建立合同風險控制制度，內(nèi)容包括合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，也可以聘請律師參與，財務(wù)部門應(yīng)參與合同風險控制的全過程。

6.內(nèi)部報告控制。學校的債務(wù)舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應(yīng)當進行充分論證，由學校高層決策機構(gòu)在每年研究預(yù)算時一起研究并做出決定。財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置債務(wù)管理崗位，對學校研究決定舉借的債務(wù)相關(guān)資料進行統(tǒng)一化管理，并不斷強化對債務(wù)的監(jiān)督與檢查，加強護債權(quán)人的聯(lián)絡(luò)以保證債務(wù)余額核對的及時性和有效性，通過對債務(wù)的高效清理最大程度降低財務(wù)風險概率。

高校內(nèi)部控制制度的建立與完善已經(jīng)成為了新形勢下高校發(fā)展的重要舉措，只有將管理實踐立足于制度的基礎(chǔ)之上并強化執(zhí)行力，才能最大程度內(nèi)部管理的有效性，同時還要不斷擴大內(nèi)部控制實踐的覆蓋范圍，牽涉到高校管理的所有流程與環(huán)節(jié)中，將內(nèi)部控制制度推上一個新的層次，使之成為高校管理的重要守則，為高校的健康發(fā)展助力。

參考文獻：

[1]邢建懷.高校內(nèi)部控制制度淺探[J].中國市場，2008（2）：59-60.

[2]孔萌.淺談高校內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟監(jiān)督，2014（16）：52-54.

[3]王春暉.高效單位層面內(nèi)部控制指導(dǎo)研究[J].教育財會研究，2015（5）：60-61.

[4]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.財會[2012]21號.

[5]財政部，教育部.高等學校財務(wù)制度.財教[2012]488號.

作者簡介：張喜太（1963-），男，漢族，山西運城人，本科學歷，山西農(nóng)業(yè)大學計財處處長，研究方向：高校財務(wù)管理。