摘 要：全面推行營業(yè)稅改增值稅在我國稅制改革史上具有里程碑意義。作為國民生產(chǎn)建設(shè)中的重要一環(huán)，建筑行業(yè)將受惠于“營改增”所帶來的機(jī)遇，卻也面臨著諸多風(fēng)險與挑戰(zhàn)。本文對“營改增”對建筑行業(yè)的積極與不利影響分別進(jìn)行了分析，并提出相應(yīng)的稅控對策和建議。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑行業(yè)

一、引言

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）于2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先展開試點(diǎn)，并在2012年至2013年期間逐步擴(kuò)大。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，我國于2016年5月1日起，全面推開“營改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范?！盃I改增”被外界普遍關(guān)注，視其為中國自1994年稅制改革以來流轉(zhuǎn)稅最重要的一次變革，其加快了財稅體制的深化改革、有效消除了以往稅制下重復(fù)征稅的弊端，為進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、調(diào)動各方積極性起到了推動作用。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，有其行業(yè)自身的特殊性與復(fù)雜性。 “營改增”后，建筑企業(yè)迎來了機(jī)遇也面臨著困惑。本文將分別對“營改增”對建筑行業(yè)的積極影與風(fēng)險挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的稅控對策和建議。

二、實(shí)施“營改增”對建筑行業(yè)的機(jī)遇

1.解決了建筑行業(yè)重復(fù)征稅的問題。增值稅具有消除重復(fù)征稅、保持稅收中性的優(yōu)點(diǎn)。在以往增值稅、營業(yè)稅并存的情況下，貨物、勞務(wù)在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中的抵扣鏈條被割裂。營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征收的一種商品勞務(wù)稅。對于營業(yè)稅納稅人來說，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進(jìn)的部分貨物，已經(jīng)在流轉(zhuǎn)過程中征收了增值稅，但由于營業(yè)稅沒有抵扣制度，這部分進(jìn)項稅額不能轉(zhuǎn)出，從而使?fàn)I業(yè)稅納稅人承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅雙重負(fù)擔(dān)。實(shí)行“營改增”前，建筑業(yè)即面臨此種困境。作為國民生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)，建筑行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要購進(jìn)大量施工材料，這也意味著建筑企業(yè)承擔(dān)了大量含稅材料的增值稅負(fù)擔(dān)。全面實(shí)行“營改增”，保證了增值稅抵扣鏈條的完整性和連續(xù)性，使建筑行業(yè)重復(fù)征稅問題得到了有效解決，減輕了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提升了應(yīng)稅公平性。

2.利于建筑企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、推進(jìn)技術(shù)設(shè)備革新。實(shí)施“營改增”后，購置設(shè)備所獲得的增值稅發(fā)票，可以作為進(jìn)項稅額予以抵扣。對于建筑企業(yè)來說購置設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)、引進(jìn)設(shè)備推動技術(shù)革新，既可以在設(shè)備購置過程中獲得增值稅進(jìn)項抵扣，又有助于提高生產(chǎn)效率、降低人工成本，可謂一舉兩得。這也將促進(jìn)我國整個建筑行業(yè)的技術(shù)、設(shè)備革新，提高行業(yè)整體競爭力。

三、實(shí)施“營改增”對建筑行業(yè)的挑戰(zhàn)

1.由于進(jìn)項稅額難以抵扣造成稅負(fù)增加。理論上，“營改增”解決了營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，有助于減輕企業(yè)的整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但由于建筑行業(yè)的特殊性，其在提供工程服務(wù)中，所產(chǎn)生的諸多成本難以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。首先，建筑行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例較高，約為20%-30%。實(shí)施“營改增”后，由于人工費(fèi)難以取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，不能抵扣，因此負(fù)稅升高。其次，建筑工程中的部分材料在當(dāng)前的市場環(huán)境下較難取得增值稅專用發(fā)票，。如磚、灰、沙、石等主材，以及鐵絲、焊條、等輔材，主要是向項目所在地的小規(guī)模納稅人購買的，難以獲得增值稅發(fā)票。另外，對于一些大型項目來說，通常需要融資。融資成本是無法作為增值稅進(jìn)項進(jìn)行抵扣的，這也加重了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低了利潤空間。

2.混合經(jīng)營下稅率差異風(fēng)險?！盎鞓I(yè)經(jīng)營”包括混合銷售與兼營行為。前者指一項銷售行為既涉及勞務(wù)又涉及貨物，且二者有緊密聯(lián)系，應(yīng) “從主業(yè)，適用一種稅率”。后者是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理勞務(wù)的行為，應(yīng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算或不能分別核算的銷售額從高使用稅率。 建筑企業(yè)在工程項目中通常既有材料設(shè)備銷售、又有建安勞務(wù)，再加上新型經(jīng)營模式層出不窮，可能會使混合銷售及兼營行為界定不清。因不能準(zhǔn)確劃分、分別核算不同稅率下的項目收入，會為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3.因工期過長而產(chǎn)生的進(jìn)項抵扣壓力。建筑業(yè)的工程周期普遍較長，且項目前期投入大而回報低。按現(xiàn)有政策，增值稅進(jìn)項發(fā)票的抵扣期限為180天。這可能會使企業(yè)在項目前期出現(xiàn)原材料等進(jìn)項抵扣額高于銷項稅額，從而無稅可繳；而項目后期有大量銷項稅額，可抵扣的進(jìn)項稅額卻減少，加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若再存在施工、建設(shè)、材料供應(yīng)方的款項拖欠問題，建筑企業(yè)難以及時獲得進(jìn)項發(fā)票，更加劇了企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。

4.產(chǎn)品造價的改變。由于增值稅是“價外稅”，而營業(yè)稅是“價內(nèi)稅”，因此實(shí)行“營改增”后建筑產(chǎn)品的造價產(chǎn)生了顛覆性變化。建設(shè)單位可能因此需要重新編制概預(yù)算文件，而施工單位在進(jìn)行投標(biāo)報價時，也因難以確定成本中能獲得多少進(jìn)項稅額，而使工程造價變得難以預(yù)測。

四、營改增后的稅負(fù)控制要點(diǎn)

1.盡可能多的獲得進(jìn)項抵扣。盡可能多的獲得增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票，有助于降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)盡量選擇與一般納稅人合作，與專業(yè)勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包，盡量材料自購，從而獲得更多地增值稅進(jìn)項抵扣。但為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，發(fā)包商也可能會因此而爭奪材料的采購權(quán)。如在當(dāng)前建筑市場普遍存在“甲供材”合作方式，對施工方獲得增值稅進(jìn)項稅額就會產(chǎn)生非常不利的影響。在建筑工程合同簽訂過程中，甲方居于主導(dǎo)地位，通常會將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備，以及金額大、稅款多的大宗材料等交由自己采購，將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購。為維護(hù)自身利益，施工單位在合同簽訂前要充分考慮到“甲供材”對施工企業(yè)稅負(fù)增加的風(fēng)險，在商定工程價款及補(bǔ)充協(xié)議時，對自身利益應(yīng)進(jìn)行申明和保護(hù)。

2.改變“混合兼營”，適當(dāng)拆分業(yè)務(wù)。當(dāng)建筑企業(yè)存在混合銷售或兼營行為時，應(yīng)及時進(jìn)行主業(yè)確認(rèn)，并通過業(yè)務(wù)拆分、分別簽訂合同等方式，避免因從高稅率而額外提高企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在EPC總承包模式下，總承包商在與業(yè)主，以及設(shè)計單位、設(shè)備供應(yīng)商、施工單位等多方進(jìn)行商務(wù)合作時更應(yīng)注意合同、發(fā)票、資金的關(guān)系。為規(guī)避說無風(fēng)險，總承包商盡量與業(yè)主就各業(yè)務(wù)主體分別簽訂合同，或在合同中進(jìn)行拆分，分別注明設(shè)計、采購、施工業(yè)務(wù)的銷售額，分別開具發(fā)票?？偝邪踢€可以合理利用稅率差異，在一定程度上增大低稅率業(yè)務(wù)的價款，減少高稅率業(yè)務(wù)價款，降低總體稅負(fù)。

3.加強(qiáng)發(fā)票管理。為使獲得的增值稅發(fā)票順利抵扣，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的有效管理。除需注意對發(fā)票的收集和保管，還應(yīng)注意票款的“三流統(tǒng)一”，即票面記載的貨物與實(shí)際入庫貨物必須一致，票面記載的開票單位與實(shí)際收款單位必須一致，票款一致，特別是存在建設(shè)單位、施工企業(yè)、材料供應(yīng)商之間的“三角債”時。以免發(fā)生增值稅進(jìn)項發(fā)票無法抵扣，對企業(yè)造成不必要的損失。

4.加強(qiáng)合同管理。建筑企業(yè)在對外簽訂合同時，更應(yīng)在充分理解“營改增”政策的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)涉稅條款的管理，以免自身利益受損。由于增值稅是價外稅，價格和稅金是分離的。在簽訂合同時，應(yīng)明確價格和增值稅稅額，以免產(chǎn)生糾紛，也避免對企業(yè)的負(fù)稅計算及收入、費(fèi)用核算產(chǎn)生不利影響。同一家建筑企業(yè)往往可以提供多種稅率服務(wù)，甚至在同一份合同中也包含多種稅率的項目。為避免爭議，也避免不同稅率下的稅務(wù)風(fēng)險，合同中一定要明確不同稅率的服務(wù)內(nèi)容與所設(shè)金額。由于建筑工程周期長，在簽訂合同時盡量采用分期付款方式，以利于進(jìn)項稅額的平衡。對付款時間、逾期付款的處罰措施也應(yīng)明確規(guī)定，以避免工程款拖期對施工企業(yè)帶來的稅負(fù)及資金流風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]歐陽恒茜.我國建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]馮雪瑜.淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2014（6）.

[3]關(guān)海燕.“營改增”對建筑業(yè)的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2013（12）.

作者簡介：石楠（1987—），女，漢族，北京市人，中國核電工程有限公司，研究方向：工程經(jīng)濟(jì)。