田恬　宋英慧

摘 要：內(nèi)部控制缺陷已然成為上市公司評價內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，但我國對內(nèi)部控制缺陷信息披露的關(guān)注度較低，本文對我國上市公司在內(nèi)部控制缺陷信息披露上存在的問題進行分析，并提出幾點建議，希望能夠?qū)ξ覈鴥?nèi)部控制缺陷信息披露體系的完善有所幫助，在提高上市公司企業(yè)的內(nèi)部控制水平和財務信息質(zhì)量，以及完善公司治理結(jié)構(gòu)上等具有一定理論價值和現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制缺陷 內(nèi)部控制信息披露

一、引言

2001年的安然事件到2003年歐洲曝光的意大利帕瑪拉事件，引起了全世界對于公司內(nèi)部控制有效性以及企業(yè)風險管理的關(guān)注熱潮。雖然我國發(fā)布了與內(nèi)部控制相關(guān)的一系列政策，并強制上市公司按照相應的規(guī)范予以施行，但是我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程較短，還存在著諸多問題，本文從內(nèi)部控制缺陷信息披露的基本概念著手，針對我國內(nèi)部控制缺陷信息披露存在的問題，探討提高我國上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露質(zhì)量的措施，為完善我國內(nèi)部控制缺陷信息披露制度提出相關(guān)建議，有利于加快我國內(nèi)部控制體系的良好發(fā)展。

二、相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制的概念。我國在2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，它的目標有以下五點：合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、保護資產(chǎn)安全、保持財務報告和其他相關(guān)信息的真實完整，同時注重提高經(jīng)營效率和效果，完善企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部控制缺陷的概念?！皟?nèi)部控制的設計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或內(nèi)部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形”，這是我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制缺陷的解釋。

3.內(nèi)部控制缺陷信息披露的規(guī)定。我國2010年由五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中詳細規(guī)定了企業(yè)進行內(nèi)部控制評價以及披露工作的內(nèi)容。其中，第二十一條明確規(guī)定：“內(nèi)部控制評價報告應當分別以內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進行設計，對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露?！蓖瑫r在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中應當包括的各項具體內(nèi)容。

三、上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露存在的問題

1.對內(nèi)部控制缺陷信息披露重視程度不高。雖然當今的理論研究和政府監(jiān)管部門對企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系過程中應當詳細披露內(nèi)部控制缺陷信息有著十分肯定的態(tài)度，認為內(nèi)部控制缺陷信息的披露是內(nèi)部控制評價的核心部分，但從現(xiàn)實情況上看來，企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷信息的后果卻是弊大于利，因此多數(shù)企業(yè)也擔心自身的發(fā)展會受到內(nèi)部控制缺陷信息披露的不利影響。與此同時，在投資者看來，企業(yè)詳盡明確披露內(nèi)部控制缺陷信息的“誠實行為”所樹立的正面形象尚不能抵消企業(yè)因存在內(nèi)部控制缺陷所帶來的負面影響。

2.內(nèi)部控制缺陷信息披露不夠充分。上市公司在內(nèi)部控制評價報告中對企業(yè)內(nèi)部控制評價的工作情況以及具體內(nèi)部控制程序的披露不夠充分。大部分上市公司能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求披露內(nèi)部控制評價工作的具體情況和評價程序，但是仍有一部分公司對內(nèi)部控制評價總過程的描述含混模糊，不夠詳盡。公司只有在內(nèi)部控制評價報告中將企業(yè)內(nèi)部控制以及評價工作的具體情況予以披露，才能使政府對企業(yè)的內(nèi)部控制情況做出更好地監(jiān)管，使投資者對企業(yè)的實際內(nèi)部控制工作獲得清晰明了的認識。

3.內(nèi)部控制缺陷認定標準不統(tǒng)一。絕大多數(shù)上市公司未按照相關(guān)要求披露對內(nèi)部控制缺陷的具體認定標準，或披露的缺陷認定標準僅僅將內(nèi)部控制評價指引中有關(guān)缺陷分類的定義加以引用，采用十分模式化的缺陷標準認定方法。有部分披露了內(nèi)部控制缺陷具體認定標準的上市公司中，其披露的內(nèi)部控制缺陷認定標準也同樣存在著千差萬別的問題?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》中并未制定準確規(guī)范的缺陷認定標準，導致上市公司按照本企業(yè)的經(jīng)營特點和財務情況以不同為指標作為本企業(yè)的缺陷認定標準，雖然符合了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的導向性要求，但是缺乏統(tǒng)一性。

4.內(nèi)部控制缺陷信息披露內(nèi)容格式不統(tǒng)一。各上市公司在披露的內(nèi)部控制評價報告中采用的格式參差不齊，披露內(nèi)容多樣化。據(jù)統(tǒng)計，上市公司在內(nèi)部控制評價報告中對于內(nèi)部控制缺陷信息分類，認定標準等多個方面按照企業(yè)自我選擇的原則進行披露，沒有統(tǒng)一的標準格式和明確的內(nèi)容要求，雖然我國發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中對企業(yè)披露的內(nèi)部控制內(nèi)容和企業(yè)內(nèi)部控制程序進行了大致規(guī)定，但是規(guī)定不夠詳盡明確，也沒有規(guī)定統(tǒng)一的披露格式，因此上市公司在實際執(zhí)行過程中大多按照本公司的特點設計內(nèi)部控制評價報告的格式與內(nèi)容，隨意性很大。

四、解決上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露問題的建議

1.提高對內(nèi)部控制缺陷信息披露的重視程度。對于企業(yè)披露自身內(nèi)部控制缺陷信息這一行為，需要政府的正面引導，媒體的積極宣傳以及大眾投資者的正確看待。政府和媒體應在全社會范圍內(nèi)形成關(guān)于內(nèi)部控制，包括內(nèi)部控制缺陷信息披露在內(nèi)的正確、客觀的輿論導向，從而為企業(yè)充分、客觀、規(guī)范地披露內(nèi)部控制缺陷信息創(chuàng)造良好的輿論氛圍，提高企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷信息的積極性。

2.監(jiān)管充分披露內(nèi)部控制缺陷信息。證監(jiān)會以及其他的機構(gòu)應當加大對內(nèi)部控制缺陷信息披露的監(jiān)管力度，對于積極有效披露內(nèi)部控制缺陷的公司予以獎勵，對于消極或者惡意披露的公司予以警告和處罰，以加強對內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行力度，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制披露過程，在以政策為導向的基礎上引發(fā)上市公司對內(nèi)部控制重要性的深刻認識，這是從運用強制力的角度對上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露做出的要求。

3.制定明確統(tǒng)一的內(nèi)部控制缺陷認定標準。相關(guān)部門應當在現(xiàn)有規(guī)范的基礎上做出每個行業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷信息的統(tǒng)一概括的認定標準，同時，企業(yè)可以結(jié)合自身業(yè)務特點，以表格的形式結(jié)合定量和定性交叉制定內(nèi)部控制缺陷信息的認定標準，此外在內(nèi)部控制評價報告中對每種內(nèi)部控制缺陷信息的認定標準進行詳細描述，而相關(guān)部門則要對企業(yè)的上述行為做出嚴格的規(guī)定，以防止企業(yè)濫用標準來認定內(nèi)部控制缺陷信息。

4.統(tǒng)一內(nèi)部控制缺陷信息披露格式。本文建議相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應當對各行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范進行總結(jié)梳理，將多種格式規(guī)范取精去糟，并根據(jù)各行各業(yè)的經(jīng)營特點制定相應政策文件，為上市公司進行內(nèi)部控制評價的實際工作做出正確的指導。希望在政府的嚴格要求下，越來越多的企業(yè)能夠認識到內(nèi)部控制評價報告中披露格式的重要性。

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