李　波　王金蘭

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收問題研究

李波王金蘭

內(nèi)容提要：在優(yōu)步、空中食宿的啟蒙與引領(lǐng)下，共享經(jīng)濟(jì)在中國迅速掘起，并以共享資源、減少擁堵、保護(hù)環(huán)境、提高就業(yè)等優(yōu)勢備受追捧，但存在與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的不公平競爭，偷逃稅、監(jiān)管缺失等問題而被詬病。在我國實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的背景下，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)約租車，積極推動(dòng)在線租房等新業(yè)態(tài)的合法法、規(guī)范化是發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)的必由之路。文章分析了共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式納稅的必要性與可行性，從稅收視角提出加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式監(jiān)督管理的建議，以期促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，增加社會(huì)福利。

共享經(jīng)濟(jì)交易平臺課稅對象稅收管轄權(quán)稅務(wù)登記

共享經(jīng)濟(jì)（Shared Economy）概念在1978年由美國社會(huì)學(xué)教授馬科斯·費(fèi)爾遜和瓊·斯潘思提出，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、第三方交易平臺的發(fā)展，最近幾年才迅猛發(fā)展起來。共享經(jīng)濟(jì)通過互聯(lián)網(wǎng)突破時(shí)空界限，解決供需雙方信息不對稱帶來的資源浪費(fèi)問題，提升資源的利用效率，如優(yōu)步（Uber）、空中食宿（Airbnb）一進(jìn)入租車市場、房屋短租市場，就備受追捧。2015年3月，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，并在7月的行動(dòng)指導(dǎo)意見中，強(qiáng)調(diào)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)約租車、在線租房等新業(yè)態(tài)的共享經(jīng)濟(jì)。發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)，既可以擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入，又有利于促進(jìn)社會(huì)縱向流動(dòng)和公平正義，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。但共享經(jīng)濟(jì)作為新生事物，出現(xiàn)了諸如缺乏監(jiān)管、涉嫌漏稅、與傳統(tǒng)商業(yè)模式存在不公平競爭等問題。因此，加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)的稅收治理，按照稅法規(guī)定依法納稅，是激勵(lì)共享經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展的必由之路。

一、共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式及其在我國的發(fā)展

1.共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的含義與特點(diǎn)

共享經(jīng)濟(jì)也稱分享經(jīng)濟(jì)，是通過第三方創(chuàng)建的以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的交易平臺，個(gè)體之間實(shí)現(xiàn)閑置資源交換與服務(wù)的商業(yè)模式。共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以供給方讓渡閑置資源的使用權(quán)為基礎(chǔ)，以共享平臺為介質(zhì)將供求雙方聯(lián)系起來，結(jié)果是需求方以較低成本獲得資源的使用權(quán)，供給方出讓資源使用權(quán)獲得相應(yīng)的回報(bào)。以Uber為例，乘客通過智能手機(jī)APP客戶端進(jìn)入U(xiǎn)ber平臺，發(fā)布自己的位置信息并下單。專車司機(jī)在有閑置時(shí)間和閑置駕駛資源時(shí)，打開Uber司機(jī)端并上線，系統(tǒng)會(huì)將該訂單派給最近的司機(jī)、自動(dòng)匹配。把乘客送達(dá)目的地，通過支付平臺支付費(fèi)用。平臺扣除相應(yīng)的傭金后，將款項(xiàng)支付給交易平臺，交易平臺以“二八分成”留下二成，分給司機(jī)八成，流程見圖1。

圖1　Uber專車業(yè)務(wù)流程圖

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式利用閑置資源，提高了資源的使用效率，做到物盡其用，主要有以下特點(diǎn)：

（1）閑置資源使用權(quán)與所有權(quán)的暫時(shí)分離。暫時(shí)閑置的資源是共享經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)。通過第三方交易平臺的信息交換，擁有者將閑置資源出借或出租給使用者，所有權(quán)與使用權(quán)暫時(shí)分離，實(shí)現(xiàn)物品的最大化利用和收益，實(shí)現(xiàn)個(gè)體之間的資源整合。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，資源的所有者與使用者要實(shí)現(xiàn)信息交換必須通過中介，即通過“所有者—中介—使用者”實(shí)現(xiàn)，交換的信息量有限，還會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的交易成本，就會(huì)出現(xiàn)有房不常住、有車不常開的閑置浪費(fèi)現(xiàn)象。在共享經(jīng)濟(jì)模式下，隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)（簡稱“云大物移”）的發(fā)展，通過去中介化，第三方交易平臺能直接將供需雙方有效對接，大大降低了交易的信息成本，減少了信息不對稱，不但提高了閑置資源的利用效率，也能為所有者帶來收益，使用者也可以以較低的成本滿足其使用的需要。共享經(jīng)濟(jì)的核心是使用而不是占有，通過租用或借用而不是非購買一種商品或服務(wù)，閑置資源得以充分利用。

（2）以互聯(lián)網(wǎng)第三方交易平臺為橋梁。隨著“云大物移”的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)第三方交易平臺為個(gè)體間的信息傳遞與交流架起了橋梁，使共享經(jīng)濟(jì)從理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。人們可以通過第三方交易平臺發(fā)布各種閑置資源信息，如通過Airbnb、小豬短租發(fā)布租房信息，通過Uber、滴滴出行發(fā)布專車信息，需求者通過交易平臺發(fā)布需求信息。第三方交易平臺將眾多的供給者與需求者聚集起來，利用大數(shù)據(jù)分析及智能移動(dòng)終端進(jìn)行匹配，供需對接，實(shí)現(xiàn)信息交換，資源共享。傳統(tǒng)商業(yè)模式逐漸被共享模式所取代，消除了供需雙方的信息鴻溝，大大降低了交易成本。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)平臺上的支付手段、評價(jià)體系日趨成熟，交易雙方能夠迅速建立起了解、信任和合約關(guān)系，加速了共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（3）實(shí)現(xiàn)個(gè)體間直接的資源共享?！拔业木褪悄愕摹?，此話詮釋了共享經(jīng)濟(jì)的核心價(jià)值，即共享。傳統(tǒng)的租賃模式能實(shí)現(xiàn)商品與服務(wù)的交換，如房屋、汽車出租等，但其效率低下，無法滿足龐大的需求與供給。在共享經(jīng)濟(jì)下，通過第三方交易平臺，能將眾多的資源信息通過文字、圖片生動(dòng)地在網(wǎng)上公布，需求者可以通過該平臺尋求適合自己的資源。在共享經(jīng)濟(jì)下，將供需雙方聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)個(gè)體之間直接的資源共享。

2.共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在我國的發(fā)展

作為共享經(jīng)濟(jì)鼻祖的Uber、Airbnb，最近兩年發(fā)展迅速。目前，Uber已覆蓋全球58個(gè)國家，311多個(gè)城市，網(wǎng)羅了100余萬名司機(jī)，每天提供數(shù)百萬次接載服務(wù)。在2015年最近一輪融資中，其估值高達(dá)500億美元。據(jù)尼爾森市場調(diào)研公司（Nielsen）2014年的一個(gè)全球性調(diào)研結(jié)果顯示，中國有94%的年輕人接受共享經(jīng)濟(jì)模式，歐洲和美國的這一比例為50%左右。Nielsen最近的一個(gè)調(diào)查顯示，在全球最渴望“共享經(jīng)濟(jì)”的國家是中國。據(jù)艾瑞咨詢對中國網(wǎng)約車用戶的研究顯示，53.7%的用戶會(huì)選擇使用互聯(lián)網(wǎng)約車服務(wù)，使用最多是在線出租車服務(wù)與在線專車服務(wù)，而且專車一定程度緩解了道路擁堵，日均減少28萬私家車出行。伴隨著中國的巨大需求，Uber目前已經(jīng)進(jìn)入21個(gè)城市。Airbnb盡管目前在中國房源不足1萬套，但是中國未售出商品房、擁有多套房居民數(shù)量龐大，有足夠的存量房支撐短租房源，因此短租平臺發(fā)展迅速。在Uber和Airbnb啟蒙和引領(lǐng)下，共享經(jīng)濟(jì)在我國正在逐步浸透到各個(gè)細(xì)分領(lǐng)域。

二、共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式納稅的必要性與可行性

1.共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式納稅的必要性

目前，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式是否征稅，稅法沒有明確規(guī)定，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，這增加了對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式征稅的難度，甚至造成不征稅的假象。其實(shí)，根據(jù)稅法的規(guī)定，只要發(fā)生的交易行為或取得所得不屬于稅法規(guī)定的免稅范圍，就負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)。因此，對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式征稅有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平原則、促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)下的交易規(guī)范發(fā)展，減少稅收流失。

（1）維護(hù)稅收公平原則的需要。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式相比，以互聯(lián)網(wǎng)信息平臺為技術(shù)支持，能更加高效地實(shí)現(xiàn)雙方供需對接，但從本質(zhì)來看，與傳統(tǒng)出租車行業(yè)、酒店業(yè)沒有區(qū)別，提供的是交通運(yùn)輸、住宿服務(wù)。因此共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式產(chǎn)生了應(yīng)稅行為或應(yīng)稅所得就該納稅，這樣才能維護(hù)稅收公平，有利于共享經(jīng)濟(jì)模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的公平競爭。

（2）促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式規(guī)范發(fā)展的需要。共享經(jīng)濟(jì)在提高資源利用效率、減少交通擁堵、保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用，逐漸成為人們生活的重要組成部分。但是，由于行業(yè)門檻低，只需向運(yùn)營平臺提出申請，經(jīng)過簡單的認(rèn)證即可成為其平臺上的司機(jī)、房東。如私家車車主要成為Uber專車司機(jī)，只需要用智能手機(jī)下載Uber司機(jī)端，注冊個(gè)人信息，并上傳車輛信息、個(gè)人駕駛證、行駛證和本人與車輛的合影，參加5分鐘司機(jī)培訓(xùn)課程，填寫銀行卡即可成為Uber司機(jī)。這種操作簡單、入市門檻低，在給人們帶來方便的同時(shí)，也面臨著勞動(dòng)者、消費(fèi)者的安全保障等問題，不利于共享經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展。通過對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅收監(jiān)管，有利于創(chuàng)建一個(gè)安全、公平、有序的交易平臺，規(guī)范交易規(guī)則與秩序，也利于保護(hù)勞動(dòng)者、消費(fèi)者的合法權(quán)益。

（3）減少稅收流失的需要。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在我國發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)和個(gè)人加入到共享經(jīng)濟(jì)的行列，巨大的稅源正在逐漸形成。據(jù)路透社報(bào)道，Uber2015年的全球預(yù)訂收入預(yù)計(jì)將增長近3倍至108.4億美元，2016年將達(dá)到261.2億美元，而2014年這一數(shù)字只是29.1億美元。中國市場對Uber來說重要程度僅次于美國，而且中國的市場規(guī)?？赡苓h(yuǎn)超美國規(guī)模。數(shù)據(jù)顯示，在Uber業(yè)務(wù)量最大的10個(gè)城市中，4個(gè)位于中國?！吨袊鴮＼嚪?wù)市場季度監(jiān)測報(bào)告2015年第二季度》數(shù)據(jù)顯示，2015年第二季度滴滴快的、Uber、神州專車占據(jù)中國專車服務(wù)活躍用戶覆蓋率的份額分別為82.3%、14.9%和10.7%，神州專車所占份額少，其最新發(fā)布的半年報(bào)，2015年上半年公司租賃收入為19.83億元，同比增長44%，實(shí)現(xiàn)凈利潤4.61億元，同比增長66%。而據(jù)《中國分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2016）》預(yù)測，未來5年，共享經(jīng)濟(jì)年均增長速度在40%左右，到2020年共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP比重將達(dá)到10%以上。如此龐大的稅源不征稅，勢必導(dǎo)致稅收流失，不能實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。另外，共享經(jīng)濟(jì)通過互聯(lián)網(wǎng)交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易減少，稅源相應(yīng)地減少①根據(jù)波士頓大學(xué)的研究，Airbnb的房源數(shù)每增加10%將導(dǎo)致酒店業(yè)月收入下降0.35%。。因此，要完善相關(guān)法律法規(guī)，將共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的業(yè)務(wù)活動(dòng)納入征管范圍，加強(qiáng)稅收管理。

2.共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式納稅的可行性

（1）交易市場已初具規(guī)模。以Uber、Airbnb為首的商業(yè)模式是適應(yīng)時(shí)代的新經(jīng)濟(jì)模式，能夠有效配置資源，滿足社會(huì)需求，在中國發(fā)展迅速，其交易市場也初具規(guī)模。據(jù)《報(bào)告》顯示，近兩年，共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員年均增速在50%以上，參與共享經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總?cè)藬?shù)已經(jīng)超過5億人。以Uber為例，2015年10月31正式登陸南京，經(jīng)過3個(gè)月的試運(yùn)營，已吸引50萬注冊乘客，10萬注冊司機(jī)，其中80%都是兼職車主，創(chuàng)造了至少2萬個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，累計(jì)滿足市民出行需求超過200萬次。廣州、成都、杭州、深圳目前在Uber全球的業(yè)務(wù)中已進(jìn)入前10名。根據(jù)Airbnb的數(shù)據(jù)，其在2014年中國出境游市場的業(yè)務(wù)增長了700%。可見，我國共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的交易額達(dá)到一定的規(guī)模，已形成相當(dāng)龐大的稅源，構(gòu)成了征稅的基礎(chǔ)。

（2）第三方支付使代扣代繳成為可能。第三方支付平臺是共享經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展的重要基礎(chǔ)之一。眾多的共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式主要以支付寶、微信等第三方支付方式進(jìn)行支付。根據(jù)易觀智庫發(fā)布的《中國第三方移動(dòng)支付市場季度監(jiān)測報(bào)告2015年第2季度》數(shù)據(jù)顯示，2015年第2季度，中國第三方移動(dòng)支付市場交易規(guī)模達(dá)34746億元人民幣，環(huán)比增長22.81%。交易中第三方交易支付平臺的存在使稅收征管的代扣代繳成為可能，有利于降低征管成本。

（3）國外的實(shí)踐提供了現(xiàn)實(shí)借鑒。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式從一誕生就飽受爭議，這與其存在監(jiān)管空白、涉嫌偷逃稅等問題有密切關(guān)系。無論是提供出行服務(wù)的Uber，還是提供住宿服務(wù)的Airbnb，有經(jīng)營收入就應(yīng)該依法納稅。如紐約市就從酒店經(jīng)營者或登記酒店房間收到租金或費(fèi)用的房東按每個(gè)房間每天的租金或費(fèi)用的6%征收酒店稅。2014年3月Airbnb開始對在俄勒岡州波特蘭預(yù)訂酒店征收11.5%的稅，并從當(dāng)年10月起，在網(wǎng)站上以“臨時(shí)占用稅”向短期租客征收14%的酒店稅②任何通過Airbnb在舊金山租賃房屋低于30天的人都需要額外支付總房費(fèi)的14%作為稅費(fèi)，這筆錢將由Airbnb直接轉(zhuǎn)給舊金山市政府。。澳大利亞稅務(wù)局也宣布，將強(qiáng)制要求通過Uber平臺提供拼車服務(wù)的駕駛員進(jìn)行商業(yè)注冊，并繳納總收入的10%作為商品及服務(wù)稅。這些為我國共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的征管提供了現(xiàn)實(shí)借鑒。

三、共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式面臨的稅收問題

1.稅收制度的困惑

納稅主體、課稅對象和稅率是稅收制度的三大核心要素，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下能否準(zhǔn)確地確定三大要素是對其征稅要解決的首要問題。

（1）納稅主體難以確定。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式將資源供求雙方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過第三方支付平臺返回給網(wǎng)絡(luò)交易平臺，扣除平臺收入后余下部分進(jìn)入到資源供給者賬戶。

從資金流向來看，第三方支付平臺、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和資源供給方都是納稅主體，負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)。但是我國稅收制度目前對共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的納稅主體沒有相應(yīng)的具體規(guī)定。通常，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行稅收監(jiān)管。但是，私家車車主、房東，只需要按平臺要求進(jìn)行簡單的申請登記，沒有到交通管理部門、房產(chǎn)管理部門備案、沒有進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)登記。再加上共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)本身形式的多樣性、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，都給納稅主體的確定帶來困難。

（2）課稅對象界限模糊。明確課稅對象是解決對什么征稅的問題。課稅對象設(shè)置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。但在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，課稅對象界限模糊，不易辨別。如Airbnb為游客提供住宿服務(wù)也提供旅程伴游、商場伴逛等勞務(wù)服務(wù)，模糊了不同稅種間的界限。又如盤活閑置廚房資源的“媽媽的菜”、“丫米廚房”等共享平臺，分享家庭美食，其定價(jià)中包括了購買的美食原材料與提供勞務(wù)，但商品與勞務(wù)的劃分變模糊難以辨別。又如Uber的專車司機(jī)80%是兼職司機(jī)，自帶車輛兼做專車司機(jī)，司機(jī)的所得究竟屬于個(gè)人所得稅的哪一個(gè)具體項(xiàng)目，使得共享經(jīng)濟(jì)的所得性質(zhì)劃分面臨選擇困難。

（3）稅率不確定。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式本身不會(huì)對稅率產(chǎn)生影響，但稅率的高低通常因課稅對象的不同而變化。在營業(yè)稅改征增值稅改革中，明確了交通運(yùn)輸服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的界限，對提供交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率為6%。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的網(wǎng)絡(luò)平臺通常以科技公司或網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)公司為名注冊登記，那么網(wǎng)絡(luò)平臺究竟提供的是交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)就成為征稅的爭論焦點(diǎn)。目前，稅法尚未明確課稅對象及其稅率問題，征稅時(shí)缺乏相應(yīng)的依據(jù)，導(dǎo)致共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅率存在不確定性。

2.稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

（1）無紙化交易給稅收征管帶來困難。在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，發(fā)票作為交易的憑證，能夠記錄交易雙方、交易內(nèi)容、金額、日期等內(nèi)容，用來證明交易發(fā)生、明確責(zé)任并具有法律效力。但在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行交易，其訂單、交易合同、付款記錄都是以電子數(shù)據(jù)形式傳遞，網(wǎng)絡(luò)平臺不主動(dòng)開具發(fā)票與顧客不索取發(fā)票的問題并存，整個(gè)過程是無紙化交易，缺少相應(yīng)的憑證。如Uber官方就以中國旗下人民優(yōu)步屬于非盈利產(chǎn)品為由不開具發(fā)票。即使滴滴、易到用車、神州專車等平臺可開具發(fā)票，但由于網(wǎng)絡(luò)平臺注冊名稱多為科技公司，缺乏交通運(yùn)輸?shù)暮戏ㄟ\(yùn)營資質(zhì)，沒有相關(guān)法規(guī)對專車應(yīng)繳稅種進(jìn)行規(guī)范，開具發(fā)票的內(nèi)容五花八門，如約車服務(wù)費(fèi)、旅行服務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、旅游費(fèi)等，同樣的問題也存在Airbnb、Taskrabbit、私廚等網(wǎng)絡(luò)平臺。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要交易憑證、賬簿等資料來確認(rèn)有關(guān)計(jì)稅信息，從而進(jìn)行稅務(wù)稽查變得十分困難。

（2）現(xiàn)行稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式分布于各行各業(yè)，遍及全國各地，還涉及到稅收管轄權(quán)的問題。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺提供咨詢、技術(shù)指導(dǎo)、信息服務(wù)等，機(jī)構(gòu)所在地已被網(wǎng)絡(luò)虛擬化，勞務(wù)發(fā)生在虛擬網(wǎng)絡(luò)，無論是通過機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地還是消費(fèi)地，都較難確定誰對其擁有稅收管轄權(quán)。如在武漢享受滴滴的專車服務(wù)，由于滴滴是在天津注冊的公司，那就屬于天津稅務(wù)部門的管轄范圍，與消費(fèi)地武漢無關(guān)。有的平臺服務(wù)公司還選擇多地開發(fā)票，乘客在成都享受服務(wù)，卻可以選擇在重慶開具分屬重慶地方稅務(wù)局的發(fā)票，與在哪里發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)就應(yīng)該在那里開具發(fā)票、繳納稅款的相關(guān)規(guī)定不符。另外，由于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式?jīng)]有進(jìn)行工商稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效地掌握交易活動(dòng)中的資金流動(dòng)情況，很難確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營狀況，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和收入歸屬都很難確定。

四、強(qiáng)化共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式稅收治理的建議

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式作為新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)，既要通過稅收優(yōu)惠政策支持共享經(jīng)濟(jì)平臺的發(fā)展壯大，又不能任其游離于法治監(jiān)管之外。規(guī)范和治理共享經(jīng)濟(jì)帶來的各種問題，其納入稅收征管范圍，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任、依法納稅，將有利于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的規(guī)范化，促進(jìn)新興經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的融合協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.完善現(xiàn)有法規(guī)制度，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在涉嫌非法經(jīng)營、逃漏稅的惡名與促進(jìn)資源有效利用、滿足大眾需求的贊譽(yù)中尷尬生存，為引導(dǎo)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式更好地?fù)P長避短，應(yīng)制定規(guī)范其經(jīng)營活動(dòng)的法規(guī)制度。

（1）制定共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確其合法身份。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式在經(jīng)營中，受到不少質(zhì)疑，甚至認(rèn)為其存在非法經(jīng)營的問題，這與目前缺乏相應(yīng)的法規(guī)制度相關(guān)。網(wǎng)絡(luò)預(yù)約車雖不能按照傳統(tǒng)出租車的管理辦法對其進(jìn)行管理，但應(yīng)制定相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確網(wǎng)絡(luò)平臺的責(zé)任與義務(wù)、從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)以及加入平臺車輛的要求。只有獲得相應(yīng)許可才能從事相應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，既能保證從業(yè)人員合法經(jīng)營，又能在滿足人們出行需要時(shí)保障其消費(fèi)權(quán)益。與Uber相比，Airbnb受到的監(jiān)管相對少一些，但從短租房屋的要求及房屋責(zé)任險(xiǎn)、短租的時(shí)間及人數(shù)、社會(huì)責(zé)任等角度制定相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，房東須在獲得許可證的情況下方可出租。以Uber、Airbnb為例制定租車行業(yè)、租房行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，交易平臺及從業(yè)人員只有在獲得許可的前提下，才能從事相應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)，其他行業(yè)可以參照其標(biāo)準(zhǔn)，制定符合本行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，以引導(dǎo)和規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的發(fā)展。

（2）確定交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)。明確共享經(jīng)濟(jì)交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)范圍及其稅收適用的問題。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺，實(shí)現(xiàn)個(gè)體間資源的共享，那么，共享經(jīng)濟(jì)至少涉及到三方，即供給方、需求方和第三方交易平臺。如果用戶用Uber叫一輛專車，Uber交易平臺從事究竟是交通運(yùn)輸業(yè)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這直接關(guān)系到稅率適用問題。目前，從專車服務(wù)公司的名稱來看，基本都是以科技有限公司或網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)公司命名，被核準(zhǔn)的經(jīng)營項(xiàng)目是技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)推廣、基礎(chǔ)軟件服務(wù)、應(yīng)用軟件服務(wù)、軟件開發(fā)、企業(yè)咨詢管理等，不包括交通運(yùn)輸服務(wù)。因此，建議明確專車服務(wù)平臺現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納相應(yīng)的增值稅、所得稅。

（3）明確從業(yè)人員的納稅義務(wù)。在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，通常是自然人個(gè)人將暫時(shí)閑置的資源用于分享，從而獲得收益。如個(gè)人通過Airbnb將自己房屋的使用權(quán)讓渡出來、個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)平臺提供教育培訓(xùn)、信息咨詢、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等服務(wù)，取得相應(yīng)的收入就應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。而從事專車服務(wù)的司機(jī)也負(fù)有納稅義務(wù)，專車司機(jī)身份的確定直接影響到司機(jī)的納稅問題。如果由勞務(wù)派遣公司派出司機(jī)，那司機(jī)與公司之間存在著勞動(dòng)合同關(guān)系，是屬于勞務(wù)公司的員工，其所得屬于工資薪金所得，由勞務(wù)派遣公司代扣代繳即可。如果專車司機(jī)屬于帶車加入服務(wù)平臺提供運(yùn)輸服務(wù)，那就屬于兼職司機(jī)，相當(dāng)于獨(dú)立承包商，其所得按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

（4）確定稅收優(yōu)惠政策。共享經(jīng)濟(jì)還處于初期階段，它所催生的商業(yè)模式是革命性的，對大眾有潛在的巨大利益，制定合理的規(guī)則明確發(fā)展的方向與框架，公平與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的稅負(fù)，能夠促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，提升社會(huì)整體福利。建議國家制定適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，通過設(shè)計(jì)起征點(diǎn)、費(fèi)用免除額達(dá)到促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的發(fā)展。

2.進(jìn)行稅務(wù)登記，加強(qiáng)監(jiān)管

隨著“云大物移”的發(fā)展，以地理位置判斷是否納稅已難適應(yīng)商業(yè)模式發(fā)展的需要。稅務(wù)登記是有效進(jìn)行稅收征管的前提，建立共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅務(wù)登記制度，將交易平臺、從業(yè)人員納入稅收監(jiān)管范圍。我國即將實(shí)行統(tǒng)一的納稅人識別號制度，建立全國范圍納稅人檔案。網(wǎng)絡(luò)平臺、從業(yè)人員根據(jù)自己特有的識別號到個(gè)人常住地或營業(yè)所在地稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登記，將其交易行為納入稅務(wù)部門管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定稅務(wù)登記是從事共享經(jīng)濟(jì)的前提條件，只有進(jìn)行了稅務(wù)登記，才能在加入網(wǎng)絡(luò)平臺，才能通過第三方支付獲得收入。特別是要明確將納稅人辦理稅務(wù)登記或進(jìn)行稅務(wù)登記年度審核合格作為相關(guān)部門進(jìn)行營業(yè)年審、辦（換）證的前置條件。建議將目前實(shí)行的“三證聯(lián)辦”改為“四證聯(lián)辦”（即公安部門的行駛證、交通部門的營運(yùn)證、稅務(wù)部門的車輛購置稅證、稅務(wù)登記證），實(shí)現(xiàn)車輛信息共享，管住車輛戶籍。稅務(wù)登記也解決稅務(wù)管轄權(quán)的問題，稅務(wù)登記所在地稅務(wù)部門對交易平臺、從業(yè)人員具有稅收管轄權(quán)。

3.加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)支付平臺管理，實(shí)行代扣代繳稅款

監(jiān)控資金流是稅收征管的關(guān)鍵，共享經(jīng)濟(jì)的資金是通過網(wǎng)上支付平臺流動(dòng)的。而隨著電子技術(shù)的不斷進(jìn)步，網(wǎng)上支付逐漸普及、安全性也在不斷提高，讓網(wǎng)絡(luò)支付平臺作為共享經(jīng)濟(jì)納稅的代扣代繳方成為可能，這將提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率，又能加強(qiáng)稅收監(jiān)管，降低征稅成本。

4.加強(qiáng)部門配合，建立稅源管理協(xié)調(diào)機(jī)制

（1）建立統(tǒng)一的政府信息平臺。建立由政府牽頭，公安、工商、交通、保險(xiǎn)、旅游、稅務(wù)等部門參與的大數(shù)據(jù)交換信息平臺，實(shí)現(xiàn)部門信息共享，便于稅務(wù)部門在稅收征管中通過信息系統(tǒng)查找車輛營運(yùn)平臺和納稅人的信息，開展分析比對，規(guī)范稅收征管。同時(shí)建立國、地稅部門與上述部門的信息溝通機(jī)制，定期開展交流，通過各部門提供的信息查找納稅人逃漏稅款的蛛絲馬跡。屬于國、地稅共管的納稅人，國、地稅部門要共享情報(bào)資源，配合做好稅收征管工作。

（2）加大部門協(xié)稅護(hù)稅力度。建議由國稅總局與公安部、交通部、旅游局協(xié)商出臺有關(guān)協(xié)稅護(hù)稅的規(guī)范性文件，明確相關(guān)部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，加強(qiáng)協(xié)同配合，定期開展聯(lián)合執(zhí)法檢查，嚴(yán)查偷逃稅費(fèi)問題。

1.顏婧宇：《Uber（優(yōu)步）啟蒙和引領(lǐng)全球共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思考》，《商場現(xiàn)代化》2015年第19期。

2.杰里米·里夫金：《走向物聯(lián)網(wǎng)和共享經(jīng)濟(jì)》，《企業(yè)研究》2015年第2期。

3.黃輝煌：《我國 C2C電子商務(wù)稅收管理的幾個(gè)問題》，《稅務(wù)研究》2015年第3期。

4.林永青：《共享經(jīng)濟(jì)的興起和“眾融”的未來》，《中外管理》2015年第2期。

［責(zé)任編輯：沈衛(wèi)平］

F812.42

A

1009-2382（2016）05-0029-05

李波，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博導(dǎo)（武漢430073）；王金蘭，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院博士生（武漢430073）、海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授（?？?70228）。