王潔 徐雯樂

摘要：當今世界經濟處于飛速發(fā)展狀態(tài)，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，在這一背景下，全面預算管理理念被我國引入并得以在企業(yè)中實施。盡管這一先進理念的應用給我國企業(yè)帶來了較多利益，但是仍有許多企業(yè)不能充分意識到全面預算管理的重要性，沒有利用專業(yè)的預算工具，這些問題都阻礙了預算管理作用的實現(xiàn)，針對這一現(xiàn)狀進行研究進而提出相應的解決對策，目的是增強企業(yè)管理的效率，促進其綜合能力的提高。

關鍵詞：全面預算管理；現(xiàn)狀；對策

1.引言

1.1研究現(xiàn)狀

企業(yè)實施全面預算管理是管理進一步科學化的手段，從1920年通用電氣等公司使用這一管理手段以來，這一理念成為了全世界企業(yè)使用和研究的重要內容。近年來，隨著企業(yè)間競爭的日益激烈，管理水平的高低決定了企業(yè)的發(fā)展前景和命運。但是，目前為止，我國仍有企業(yè)未實現(xiàn)預算管理，或者某些企業(yè)僅僅保留在局部預算水平，無法充分發(fā)揮全面預算管理對企業(yè)經營活動的作用，根據(jù)企業(yè)在實施過程中遇到的問題進行研究，為企業(yè)管理層作出決策提供參考。

1.2研究意義

對于企業(yè)來說，全面預算管理的關鍵性作用通常體現(xiàn)在：首先，這一手段可以使企業(yè)最大化的加強內部管理作用，目前內部控制的作用已經被許多企業(yè)充分重視，而作為企業(yè)內控重要手段的全面預算管理也在企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程中發(fā)揮著主要的作用。其次，這一理念有利于企業(yè)資源的充分利用和最優(yōu)分配，企業(yè)可以根據(jù)預算調配內部的各項資源，使其充分發(fā)揮作用，避免了資源的浪費，減少了企業(yè)資源的低效利用。最后，全面預算管理有利于企業(yè)規(guī)避風險，通過對企業(yè)一段時期的預計經營狀況的分析，企業(yè)管理者可以提前制定隱患和風險的解決對策，盡最大努力減少風險。

2.全面預算管理的理論基礎

2.1全面預算管理涵義

全面預算管理是企業(yè)內部管理的主要手段，指的是在一段時間內的生產經營事項的計劃，主要目的是獲得目標利潤，企業(yè)通過銷售預測進一步對生產及財務情況展開預測，并編制預計的報表，體現(xiàn)了企業(yè)未來的經營成果和財政狀況。企業(yè)實施全面預算管理不是簡單地進行預算堆疊，而是通過數(shù)量化企業(yè)資源來建立一定的預算性計劃。預算管理是對企業(yè)整體生產經營活動進行的管理，主要包含業(yè)務預算、財務預算和投資預算。預算管理在企業(yè)的實施過程中不能只保持在編制簡單預算和預算傳達上，更關鍵的是要根據(jù)預算的實施情況進行分析總結，從而使企業(yè)各項生產經營活動朝著更好的方向發(fā)展，使預算管理真正發(fā)揮作用。

2.2預算管理的種類

第一，投資預算。企業(yè)進行投資活動時通常情況下會編制投資預算，并從中選出最優(yōu)的方案。編制投資預算過程是對企業(yè)的有形資產的采購、改擴建、更新等活動進行可操作性研究分析，并且總結出預計的投資量、回報量、投資期限等數(shù)據(jù)，通過電腦組建相關的投資預算模型，將歸納總結的數(shù)據(jù)優(yōu)化總結出多個預算案，最終選擇最優(yōu)的方案實施。

第二，經營預算。指的是在一段時間內，企業(yè)為了完成經營性目標，進行相關計劃的制訂，在計劃中包含了企業(yè)在這段時間內的生產性預算和銷售性預算數(shù)量。經營預算的編制可以將預計銷售量各部分分解的預算量引入到生產性預算模型中實施模擬，從而可以選出最優(yōu)的方案來執(zhí)行。經營預算可以直觀和充分地體現(xiàn)企業(yè)的收入、支出等經營結果，也可以指導各部門如何實現(xiàn)預算目標，還可以向工作人員解釋設立的目標的合理性。

2.3全面預算管理的特點

全面預算管理的主要特點是：第一，戰(zhàn)略性特征。全面預算管理是從長久利益考慮的效益最大化的管理，其編制和實施過程一定要符合企業(yè)的戰(zhàn)略性方向，對企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到支持作用；第二，全面預算管理是把市場作為中心導向的管理，企業(yè)應充分掌握市場的改變并應用這一變化來增加利益；第三，全面預算管理一定把財務管理部門作為關鍵部門，使其能夠在管理過程中體現(xiàn)出重要性作用。第四，預算管理一定要有系統(tǒng)性。即企業(yè)既應該注意到編制預算、執(zhí)行監(jiān)督、獎勵和懲罰等縱向系統(tǒng)的連貫性，也應該注意到在一個企業(yè)內部橫向系統(tǒng)內的各部門之間工作的密切聯(lián)系，一旦中間某一環(huán)節(jié)沒有實現(xiàn)預算目標，將會影響整個預算的實現(xiàn)情況。

2.4全面預算編制方法

（1）固定預算編制法。指的是企業(yè)根據(jù)其固定的業(yè)務數(shù)量進行編制預算，通常包含銷售預算等。

（2）彈性預算編制法。指的是企業(yè)在全面編制預算過程中，要考慮到一定時期內經濟活動量有可能的變動，通常包括管理費預算等。

（3）滾動預算編制法。指的是不斷進行預算編制而使預算期一直保留在固定期間，特點是能夠使預算保持連續(xù)和完整。

（4）零基預算編制法。指的是在預算編制過程中，所有支出都在零基礎上，依據(jù)現(xiàn)實情況，對各類費用支出是否正確和合理進行審核，進而可以確定預算成本。

（5）增量預算編制法。指的是以初期真實數(shù)據(jù)為基礎，結合以后的變化來確定相應的預算。

（6）概率預算編制法。指的是通過相關指標概率值來算出期望值，進而進行的預算編制。

3.全面預算管理實施過程中存在的主要問題

3.1沒有完全理解全面預算管理的重要性

企業(yè)應用全面預算管理的目的是增強其經營管理能力，進而增加企業(yè)的競爭力，而這一管理手段的核心是可以對未來一段時期內的生產經營事項作出計劃安排，并且能夠對企業(yè)內部資源合理安排，使其資源利用率最大化和效率最優(yōu)。但是，某些企業(yè)狹隘地把財務預算理解為計劃，還有些公司把這一理念理解為分解企業(yè)的目標，甚至有些管理人員把這一手段理解為僅僅是財務部的工作，所有這種想法完全是對全面預算管理缺乏準確了解的認識。如果將預算工作強迫交給財會部負責，不僅增加了財務相關工作人員的壓力，難以在預算編制中得到其他部門的協(xié)調配合，而且也使全面預算管理成為毫無實際作用的規(guī)劃，無法使其在管理中發(fā)揮重要作用。

3.2企業(yè)預算中不能謹慎預算資本支出

一些企業(yè)在實施全面預算管理過程中，僅僅對生產領域的預算投入重點關注，但是這使得企業(yè)對資本支出的預算缺乏必要的充分性計劃。資本支出對企業(yè)長期性整體發(fā)展具有重要意義，如果企業(yè)在資本支出方面缺乏合理預算安排，將影響企業(yè)在未來長期發(fā)展的步伐，一旦沒有充分進行事前規(guī)劃，企業(yè)就很大可能因為缺少整體性的事前計劃而導致投資與生產經營活動失去聯(lián)系和支持，最后致使一些企業(yè)的資金鏈斷裂，給企業(yè)帶來損失。

3.3編制預算的準確度較難預測

企業(yè)在進行預算編制過程中需要對市場進行調研和推測，但是現(xiàn)今市場的變化較快，企業(yè)處于全球市場中，面對的競爭愈來愈大，有一些企業(yè)在實施預算管理過程中懷有畏懼的情緒，這使得預算的準確度更難把握。如果企業(yè)的預算與外部市場失去關聯(lián)，編制的預算也將無法適應市場。

3.4企業(yè)不能使用正確的預算方法和程序

其他國家的企業(yè)在實施全面預算管理過程中，會使用固定預算和滾動預算等方法來適應不同企業(yè)的經營情況。但是在我國，企業(yè)一般都是使用增減量預算編制法進行編制預算，這種方法一般是僅僅在歷史數(shù)據(jù)上進行加減運算，而往往預算期內一段時間里可能會出現(xiàn)較大波動的情況，這也會使企業(yè)的實際經濟情況遠遠脫離預算的數(shù)據(jù)。這也就意味著，在生產型企業(yè)中，會面臨著許多無法準確確定的經濟活動，這都可能會使預算管理失去內控的重要作用。對于企業(yè)實施全面預算管理的程序來說，大部分企業(yè)選擇的是自上而下的程序，不能夠做到足夠的民主，這種情況會使會計信息數(shù)據(jù)的準確性難以保證，也就存在造假的可能，并且這種方式的程序通常情況下會導致沒有參與預算編制的下級工作人員出現(xiàn)與實際生產活動脫離的情況。

3.5企業(yè)缺乏嚴格的考核激勵機制

企業(yè)在實施全面預算管理過程中，由于缺乏必要的監(jiān)督審核部門和程序，難以確保預算管理的長期運行情況，進而導致預算管理失去實際參考運用價值，另外，一些企業(yè)沒有根據(jù)預算管理實施的結果進行相關人員的獎勵和懲罰，預算管理對于企業(yè)管理層在一定意義上是業(yè)績和成果，而對于普通員工來講是額外的工作，如果員工無論在預算管理執(zhí)行過程中表現(xiàn)好壞都以相同方式對待，員工將會失去工作的積極性。還有些管理人員不能公平地評價員工的工作績效，進行徇私舞弊，使全面預算管理成為一種形式上的管理活動，這些都不利于企業(yè)在激烈競爭中處于有利位置。

3.6不能客觀編制預算

有一部分企業(yè)在進行編制預算時，沒有對企業(yè)的基本情況進行完全的了解，更沒有把企業(yè)長遠目標作為編制預算的出發(fā)點。在各項指標的確定過程中，也不是根據(jù)歷史信息與預計企業(yè)發(fā)展速度綜合起來進行確定，僅僅通過簡單方式進行主觀估計，對企業(yè)經濟事項中不適宜的因素也沒有將其去除，企業(yè)在這一情況下進行的預算管理都具有較多的主觀推測和估算，往往缺少客觀性，造成預算不是高于實際無法繼續(xù)進行，就是過低預算無法產生實際作用的情況。另外，西方國家的企業(yè)在實施預算管理時通常是將戰(zhàn)略管理作為預算導向，把企業(yè)的價值管理活動作為重點線索，嚴格保證預算管理實施中的監(jiān)督控制。但是，在我國企業(yè)實施預算管理時，存在不能正確把握預算導向、價值管理的關鍵性作用不被重視、監(jiān)督控制無法執(zhí)行等現(xiàn)象，這些因素都阻礙了全面預算管理在企業(yè)中的作用。

4.全面預算管理問題的解決對策

4.1大力宣傳預算管理的重要性

企業(yè)中的管理者一定要增強對全面預算管理的重視程度，在企業(yè)內部加大力度宣傳其重要性，并且定期對員工進行相關的培訓，企業(yè)各部門及各級管理人員一定要自覺地不斷進行預算管理理論知識的學習，鼓勵全體員工共同參與預算，為預算管理的進行打下堅實的基礎。社會上的有關組織和部門也應該和企業(yè)相互配合，通過增加全體員工對預算管理的認識來提高企業(yè)預算管理能力，需要用科學發(fā)展的理念來對待預算管理的執(zhí)行。企業(yè)管理層也應該把全面預算管理目標自上而下進行分解，每一項經濟活動都應該落實到預算管理的各個環(huán)節(jié)下，劃定各部門人員的權限和責任，進而鼓勵全體工作人員共同進行全面預算工作，使企業(yè)實施預算管理產生最大的作用。

4.2利用先進技術增強企業(yè)預算能力

企業(yè)在實施全面預算管理過程中解決問題的主要方法是要解決信息使用不平等與各部門過于關注自己的利益等關鍵性問題，企業(yè)所有工作人員應該意識到編制預算不但是企業(yè)財務部門自己的任務，而應該是全公司全體人員共同努力推進的。因此，企業(yè)需要與社會有關機構、高等院校等進行合作，引進有關預算管理方法的優(yōu)秀研究方案。企業(yè)也應該增強與其他企業(yè)關于預算管理的經驗交流，多總結和學習其在預算管理方面的優(yōu)秀經驗，在不斷交流中增強本企業(yè)的管理能力。完整有效的全面預算管理應該包括管理目標、范圍、預算內容、組織機制、編制程序和方法及審核監(jiān)督等，企業(yè)可以通過這幾方面的內容來增強其預算管理能力。

4.3預算管理內容應與市場結合

企業(yè)在建立全面預算管理的指標時，應注意使各項指標面向市場，并且確保這些指標可以接受市場檢驗。全面預算管理理念與市場緊密聯(lián)系的觀念是企業(yè)一定要建立的，這是因為企業(yè)實施預算管理的一個基礎就是銷售活動的預算，當銷售量預先估算出來之后，特定日期內的生產經營活動預算才可以確定，所以，可以說企業(yè)的整個預算管理過程是以對市場預算和分析為基礎的。如果沒辦法正確掌握市場動態(tài)，所有預算指標都可能無法起到實際性作用。

4.4建立企業(yè)戰(zhàn)略性規(guī)劃

企業(yè)在建立之初，就是以盈利為目的的組織，企業(yè)的利益相關者都想要把企業(yè)經營的越來越好，收益越來越多，因此企業(yè)必須要樹立長久性經營規(guī)劃，對企業(yè)資源合理整合，使其能夠實現(xiàn)最優(yōu)的安排。在企業(yè)實施全面預算管理過程中，必定要注意資本預算的編制，企業(yè)的許多投資活動都與資本預算編制密切相關。而其中最重要的一項預算就是不斷對未來現(xiàn)金流的預測和估算，因為這項預算的運行情況決定了企業(yè)整體預算最后的準確程度。通常情況下，會計利潤在企業(yè)中是通過權責發(fā)生制進行核算，從會計意義上的利潤并不是最終企業(yè)可以收到的現(xiàn)金數(shù)量，所以企業(yè)的現(xiàn)金流量數(shù)值才是制定預算和做出決策的關鍵因素。企業(yè)一般只是在預計將會有較多流入的現(xiàn)金時，才可以在這段時期內展開投資性活動。同時，企業(yè)在編制預算時，一定要將現(xiàn)金和存款、成本、收入等本期財務方面的目標同企業(yè)在將來一段時期內的計劃相聯(lián)系，把所有的收入項目納入財務，所有支出項目也要計入規(guī)劃之內，就是意味著既要管理現(xiàn)在，也要計劃未來。

4.5設立全面預算管理考核機制

為了全面預算管理的實施和提高管理的綜合能力，企業(yè)應設立嚴格的組織機制和考核制度。在組織機構設立過程中，為了促進預算管理工作的不斷推進，第一步應該確定的是預算編制工作的組織者和執(zhí)行者，還有預算編制的考核人員等，企業(yè)應按照自上而下的層次設立組織結構，主要包括委員會、辦公室、小組和具體崗位幾個層次，按照這一模式組建預算管理的機構，用各項制度約束和管理各部門中的工作人員，例如，預算管理委員會管理者必須由企業(yè)高級管理者（董事長或總經理）來擔任，主要負責生產經營過程中各目標的終極審核，并主管預算方案的調整等工作。同時，企業(yè)為了約束和鼓勵員工，在實施預算管理過程中應該組建緊密的監(jiān)督和考核制度，這種考核既包括對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督，也包括對效果評價的考核。一定要注意盡可能做到準確控制，有功勞的員工應給予合理獎勵，而對預算管理敷衍員工的則給予嚴厲處罰。企業(yè)應該注意：建立的考核機制一定要是具體的、相互聯(lián)系的，而且一定要有可執(zhí)行性，這才可以增強企業(yè)預算管理的實際效果。

4.6完善員工的激勵制度

現(xiàn)今社會中，企業(yè)經營管理的關鍵因素是人力資源，而在企業(yè)實施全面預算管理過程中，對員工的激勵機制也對其預算管理完成情況有著重要的作用。通過對員工的激勵可以增加員工工作的積極性，促進員工的配合和協(xié)作，使企業(yè)的員工可以全身心地投入到工作中，創(chuàng)造出最大的價值。因此，企業(yè)應盡全力滿足工作人員的合理性需求，增加員工的創(chuàng)造能力，也使其樹立自覺推行全面預算管理的觀念。同時，也促進了企業(yè)在管理機制上的創(chuàng)新，在企業(yè)內部樹立了員工共同參與的意識。

結語

自從全面預算管理從西方國家引入到我國以來，許多企業(yè)都將這一手段在管理中運用，預算管理的實施能夠使企業(yè)的利益相關者充分了解到資金的收支狀況，按照企業(yè)編制的預算與實際生產經營狀況比較，對各項決策進行實時的調整。預算管理有及時管理控制和審核績效的作用，也能夠增強企業(yè)工作人員的積極性，預算的編制過程應該由所有員工一起參與，只有這樣才能夠增強企業(yè)競爭力，盡管如此，我國許多企業(yè)沒有實現(xiàn)預算管理，忽略了預算管理對企業(yè)經營的重要作用，沒有充分理解預算管理的意義。企業(yè)應進一步加強預算管理重要性的宣傳力度，利用合理有效的工具，提高企業(yè)經營管理的控制力，使全面預算管理展現(xiàn)出最大的作用。

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