馮鐵

摘要：本文通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題作出系統(tǒng)性分析，同時(shí)提出問題的處理措施。伴隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展與不斷壯大，上市公司逐漸演變?yōu)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可或缺的重要構(gòu)成內(nèi)容?？墒?，受到各方面因素的影響，在目前我國(guó)的證券市場(chǎng)中浮現(xiàn)出各種各樣的問題，其中，上市公司內(nèi)部控制信息披露問題是本文所要介紹的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露 問題

本文從國(guó)內(nèi)各行業(yè)挑選出股份數(shù)額最大的上市公司來進(jìn)行系統(tǒng)性調(diào)查，將這些公司作為樣本，其中，把排名在前五的上市公司作為樣本，總數(shù)在10家以下的公司則需要以公司發(fā)展實(shí)際數(shù)額情況來進(jìn)行樣本的選擇，最終我們確定了49家上市公司（包括：石化塑膠行業(yè)4家，分別為三聚環(huán)保、寶利瀝青、天晟新材和奧克股份；電子行業(yè)5家，分別為東方日升、向日葵、長(zhǎng)信科技、乾照光電和國(guó)民技術(shù)；金屬非金屬行業(yè)5家，分別為豫金剛石、新大新材、金剛玻璃、鋼研高納和秀強(qiáng)股份；機(jī)械設(shè)備行業(yè)10家，分別為匯川技術(shù)、樂普醫(yī)療、開山股份、天立環(huán)保、機(jī)器人、聚光科技、通裕重工、南都電源、合康變頻和泰勝風(fēng)能；醫(yī)藥生物行業(yè)3家，分別為智飛生物、香雪制藥和振東制藥；信息技術(shù)行業(yè)8家，分別為神州泰岳、立思辰、大富科技、金亞科技、華力創(chuàng)通、國(guó)騰電子、東方財(cái)富和數(shù)碼視訊；社會(huì)服務(wù)行業(yè)5家，分別為宋城股份、碧水源、愛爾眼科、上海佳豪和萬(wàn)邦達(dá)；傳播文化行業(yè)5家，分別為華誼兄弟、樂視網(wǎng)、藍(lán)色光標(biāo)、華策影視和光線傳媒；運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)2家，分別為新寧物流和飛力達(dá)；批發(fā)零售行業(yè)2家，分別為探路者和吉峰農(nóng)機(jī)。）作為此次對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題研究的代表對(duì)象。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容與重要意義

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容

第一，有效性的內(nèi)部控制可促使公司的財(cái)產(chǎn)物資安全及完整性得到強(qiáng)有力的基礎(chǔ)保障確保公司會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，保證整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法權(quán)益，這關(guān)乎著所有投資人的利益，對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展有著直接性的影響；第二，我國(guó)發(fā)生的銀廣夏、中航油舞弊案件，都是由于公司內(nèi)部控制的不完善所引起的，這對(duì)于上市公司的披露內(nèi)部控制信息有著嚴(yán)格化的要求。上市公司披露信息內(nèi)容包含了很多方面，并且要求在整個(gè)披露過程中對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其他信息進(jìn)行正確的展現(xiàn)。通?？赏ㄟ^資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等采取科學(xué)性的披露。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要作用是為廣大投資人與債權(quán)人供應(yīng)系統(tǒng)化決策提供大量的信息數(shù)據(jù)，這對(duì)于公司披露有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。公司披露信息要將主要內(nèi)容放置在提供歷史與目前公司內(nèi)部控制情況信息以外，同時(shí)提供大量的與公司內(nèi)部控制預(yù)測(cè)信息，以此能夠給投資人的投資決策提供大的幫助。伴隨著公司經(jīng)營(yíng)與國(guó)外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息聚合問題逐漸凸顯出來，在此現(xiàn)狀下，上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)上，需要將分部與內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，同時(shí)予以披露。分布信息披露在內(nèi)容、數(shù)量等方面主要是由公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則要求、信息使用人的實(shí)際要求及管理單位的現(xiàn)實(shí)需要所決定的。

（二）上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要意義

在信息披露中，內(nèi)部控制信息披露屬于非常關(guān)鍵的構(gòu)成內(nèi)容，是促使組織目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，可確保事態(tài)發(fā)展與具體規(guī)劃要求達(dá)到良好的吻合。因公司內(nèi)部控制有著非常重要的意義，為此現(xiàn)在開始有越來越多的人對(duì)公司的內(nèi)部控制情況加以重視，同時(shí)對(duì)公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行客觀真實(shí)性的披露。上市公司內(nèi)部控制信息披露對(duì)于投資者作出科學(xué)正確的決策有著非常重要的意義，他們對(duì)上市公司的相關(guān)信息有一個(gè)正確的客觀性判斷、內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率、最終效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目標(biāo)供應(yīng)了一個(gè)合理性的基礎(chǔ)保障，能夠通過公司內(nèi)部控制信息對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性作出正確的判斷。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題

（一）自評(píng)報(bào)告披露內(nèi)容較亂

通過對(duì)上述抽取的49家上市公司做出的系統(tǒng)性調(diào)查，有26家公司并未明確相關(guān)主體責(zé)任方，并且，從公司內(nèi)部控制信息評(píng)價(jià)依據(jù)上，僅有4家上市公司當(dāng)中包含了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。在上市公司的內(nèi)部控制信息報(bào)告當(dāng)中，存在評(píng)價(jià)主體不一致的現(xiàn)象。按照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的具體規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展通常是由董事會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)-審計(jì)委員會(huì)來負(fù)責(zé)，并且需由董事會(huì)出具內(nèi)部控制報(bào)告。通過對(duì)49家上市公司的調(diào)查，其中，公司管理層在整個(gè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中占到總數(shù)的26%，這一現(xiàn)狀的存在預(yù)示著目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的作用并未得到真正意義上的發(fā)揮。此外，公司內(nèi)部自評(píng)報(bào)告當(dāng)中的相關(guān)披露流程并不規(guī)范，公司的披露格式多種多樣，這會(huì)在很大程度上增加了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的正常使用。

（二）自評(píng)報(bào)告整體上形式重于實(shí)質(zhì)

1、制度執(zhí)行情況

從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，大概有接近70%的上市企業(yè)沒有與公司內(nèi)部控制信息披露制度相關(guān)執(zhí)行的具體規(guī)定，這就會(huì)造成一些制度在實(shí)際執(zhí)行的過程中潛存的問題不能在第一時(shí)間察覺出來，這是在目前很多上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中存在的一個(gè)顯著性問題。

2、完善性措施

在調(diào)查的上市公司當(dāng)中，有40%左右的公司沒有對(duì)完善措施作出詳細(xì)的說明。在進(jìn)行說明的上市公司當(dāng)中，一般也作為“公司要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“不斷完善公司內(nèi)部控制系統(tǒng)”等，與完善性措施有關(guān)的詞匯是比較缺少的。

3、披露程度

在調(diào)查的49家上市公司當(dāng)中，只有不到2成的上市公司對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳盡的披露?？墒?，大致上有6成的公司僅僅是對(duì)于披露內(nèi)容作出了簡(jiǎn)潔的陳述。

（三）個(gè)別行業(yè)披露水平比較低

在調(diào)查的49家上市公司的自評(píng)報(bào)告當(dāng)中，通過整理我們發(fā)現(xiàn)，社會(huì)服務(wù)、文化傳播、信息技術(shù)等行業(yè)通常皆是按照其屬性來作出相關(guān)概述的。上市公司內(nèi)部控制信息披露的粗略是對(duì)外部投資人不負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)，同樣亦是對(duì)上市公司自己不負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)，若未能在第一時(shí)間由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中找出存在的問題，勢(shì)必會(huì)影響到日后公司的未來發(fā)展。

三、上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題處理措施

（一）制定有板塊特色的內(nèi)控信息披露準(zhǔn)則

為更好地促使我國(guó)上市企業(yè)市場(chǎng)得到健康的可持續(xù)性發(fā)展，相關(guān)單位需要嚴(yán)格按照每一板塊的具體特色來創(chuàng)建完善化的公司內(nèi)部控制信息披露措施?？舍槍?duì)存在的一些信息披露明顯不達(dá)標(biāo)情況的公司，責(zé)令其直接退出市場(chǎng)；一些上市公司存在部分未達(dá)標(biāo)的情況，這種情況下可采取相應(yīng)的處理措施，對(duì)其給予警告。

（二）下發(fā)詳細(xì)的規(guī)范與政策指標(biāo)

進(jìn)一步完善公司控制信息披露工作的相關(guān)內(nèi)容，促使披露主體、披露方式、相關(guān)責(zé)任人、自評(píng)報(bào)告中涵蓋的內(nèi)容逐漸完善化，促使各企業(yè)能夠出具有固定格式的自評(píng)報(bào)告，方便人們?cè)谑褂眯畔⒌臅r(shí)候能在最短時(shí)間內(nèi)找到所需要的內(nèi)容。此外，最大限度上降低非標(biāo)準(zhǔn)化方面的具體準(zhǔn)求，可利用強(qiáng)制性的指標(biāo)來代替原有的非標(biāo)準(zhǔn)性要求，促使其能夠與現(xiàn)代化資本市場(chǎng)的發(fā)展相吻合，促使上市公司內(nèi)部控制信息披露工作做到更好。

（三）加強(qiáng)對(duì)上市公司的內(nèi)部管理

不斷加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部管理，逐漸形成權(quán)責(zé)明確、互相制衡的管理機(jī)構(gòu)，其中包含：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，同時(shí)交由專門工作人員負(fù)責(zé)執(zhí)行。設(shè)置上市公司的內(nèi)部控制信息披露委員會(huì)，對(duì)于公司開展的內(nèi)部控制信息披露工作的實(shí)際落實(shí)情況做好系統(tǒng)性監(jiān)督，各部門間要進(jìn)行及時(shí)有效性溝通，并且需保證各部門間工作的獨(dú)立，促使內(nèi)部控制中存在的一些缺陷在第一時(shí)間得到及時(shí)有效性的解決。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

針對(duì)上市公司中出現(xiàn)沒披露、披露工作未認(rèn)真落實(shí)等情況存在的，要對(duì)其作出嚴(yán)格地處罰。這種問題的存在會(huì)使得上市公司在違規(guī)行為的成本支付上急劇增高。除此之外，證監(jiān)會(huì)等監(jiān)督單位一定要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督、檢查工作，在規(guī)定時(shí)期內(nèi)做好對(duì)上市企業(yè)的內(nèi)部控制信息的系統(tǒng)性監(jiān)督，這樣才能夠促使上市公司在對(duì)內(nèi)部控制信息披露的過程中發(fā)覺潛存的矛盾。

（五）利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

在信息化時(shí)代下，公司若能夠利用互聯(lián)網(wǎng)第一時(shí)間為需求者供應(yīng)充分的內(nèi)部控制信息，展現(xiàn)出公司在日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，不但能夠幫助投資者社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)，并且可為企業(yè)未來的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著我國(guó)證券市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為確保其能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展下去，需不斷強(qiáng)化對(duì)上市公司的監(jiān)督與科學(xué)化管理，促使企業(yè)內(nèi)部控制信息披露在立法、監(jiān)督制度方面不斷完善，保證整個(gè)公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的完整與真實(shí)，促使上市公司能夠在良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)下順利發(fā)展，促使我們的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的顯著提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]王宏.創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素探究[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（6）

[2]余禮鑫.上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素探討[J].中國(guó)證券期貨，2012，（2）

[3]惠全紅.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的思考[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2008，（7）